NOTIONS SUR LES COÛTS

1. NOTIONS SUR LES COÛTS Un coût n’est pas un fait, mais seulement une opinion ! L’APPROCHE : VARIABILITE DES CHARGES & SEUIL DE RENTABILITE (Document conçu par Alain Girou)

2. Charges DIRECTES Charges INDIRECTES Charges VARIABLES • Charges variables : • Exemples : • - consommation Mat. 1ères • "M.O. directe" variable : en fait, aujourd’hui en France, la part variable des charges salariales des personnels opérationnels est souvent réduite (h. sup., interim, prime de rendement…) • dépenses d’énergie pour les machines qui produisent des produits différents, • frais d'électricité (éclairages,…), • frais de transport et manutention • frais postaux d’une entreprise de VPC • frais de télécommunication... Charges FIXES Charges fixes : Exemples : - amortissement d'une machine spécifiquement utilisée pour la fabrication d'un seul produit ; - budget publicitaire concernant un produit précis ; - " M.O. directe" fixe : part fixe des charges salariales des personnels opérationnels dont l'activité est bien identifiée quant à la production (?)… • loyer des locaux de l’entreprise • amortissements d'immobilisations communes ou générales, • charges salariales du personnel des services fonctionnels et de direction, • salaires des personnels polyvalents, • - contrats d'assurance, de sécurité, de maintenance des systèmes… L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES TYPOLOGIE DES CHARGES (rappel) Critère de la DESTINATION Critère de la VARIABILITE

3. L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES PRINCIPES DE BASE • Etablir la distinctionentre : • Charges VARIABLES (« direct cost », in english !) • Charges FIXES (ou de structure) ; • Ne plus imputer arbitrairement les charges indirectes (essentiellement des charges fixes de structure) aux coûts de chacun des produits, contrairement à la méthode du coût de revient complet ; • Mais apprécier la capacité de chaque produit à participer à la couverture des charges communes de structure.

4. Charges totales Niveau d’activité (en Qtés ou en CA) L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Les charges VARIABLES ou OPERATIONNELLES… Y = aX … sont considérées PROPORTIONNELLES A L’ACTIVITE Exemple : les charges de consommation de MAT. PREMIERES.

5. Charges totales Y = F = cte Niveau d’activité (en Qtés ou en CA) L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Les charges FIXES ou charges de STRUCTURE… … sont théoriquement INDEPENDANTES DE L’ACTIVITE, mais seulement dans une certaine marge d’activité (analyse dite de court terme). Exemples : les charges de loyer, d’amortissement, beaucoup de contrats de prestations de services…

6. Charges totales Part variable Part fixe Niveau d’activité (en Qtés ou en CA) L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Les charges MIXTES ou charges SEMI-VARIABLES… Y = aX + b … sont composées d’une part fixe et d’une part variable. >>> Nécessité de les ANALYSER afin de les identifier et de les VENTILER en tant que charges FIXES ou charges VARIABLES (analyse avec XL par la méthode des moindres carrés,…) . Exemples : Elles sont assez courantes dans l’entreprise : charges salariales opérationnelles ou commerciales (fixe + h. sup. ou commission), frais de pub., contrats de services (abonnement + consommations),…

7. CHIFFRE D’AFFAIRES CHARGES (ou COÛT) VARIABLES C.A. - C.V. = M. / C.V. (Marge / Coût Variable) - C.F. = R MARGE / COÛT VARIABLE CHARGES FIXES MARGE NETTE (R) L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Les bases du calcul : Le COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL Compte de résultat différentiel :

8. L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Schéma des principes de l’analyse différentielle avec plusieurs produits… CHIFFRE D’AFFAIRES Produit 1 CHARGES VARIABLES Prod.1 NB : Contrairement à la méthode du coût de revient complet, on ne cherche pas à répartir les charges fixes sur le coût des différents produits… M/CV Prod.1 M/CV Prod.1 CHIFFRE D’AFFAIRES Produit 2 CHARGES VARIABLES Prod.2 CHARGES FIXES (de structure) M/CV Prod.2 M/CV Prod.2 MARGE NETTE (R) CHIFFRE D’AFFAIRES Produit 3 CHARGES VARIABLES Prod.3 … et c’est l’agrégat des M/CV dégagées par chaque produit qui, en surpassant les charges de structure globales de l’entreprise, lui permet de dégager une marge nette positive (R). M/CV Prod.3 M/CV Prod.3

9. C.A. - C.V. CHIFFRE D’AFFAIRES CHARGES (ou COÛT) VARIABLES = M. / C.V. - C.F.S. = M. / C.F.S. - C.F. MARGE/COÛT VARIABLE CHARGES (ou COÛT) FIXES SPECIFIQUES = R MARGE / COÛT FIXE SPECIFIQUE CHARGES FIXES COMMUNES MARGE NETTE (R) L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Une évolution du modèle : la prise en compte des charges fixes directes ou CHARGES FIXES SPECIFIQUES Compte de résultat différentiel :

10. NIVEAU D’ACTIVITE (Qté ou CA) MARGE NETTE (Résultat) REALISEE L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) L’analyse différentielle met en évidence le lien : Et c’est la notion de MARGE / COÛT VARIABLE qui explique le différentiel entre un accroissement de l’activité (donc du CA) et l’accroissement proportionnel (mais non égal) du résultat

11. CA - CV = M/CV - CF = R L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Le MODELE arithmétique défini par le COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL … … va permettre aux responsables l’entreprise de simuler des situations prévisibles ou envisageables en fonction d’hypothèses d’activité ou d’évolution des structures de coûts. Exemple : Compte tenu d’une structure de coûts donnée (connue ou prévisible) , quel doit être le CA minimal à viser pour que l’entreprise atteigne son seuil de rentabilité (ie : CA tq R=0) ou CA critique ?

12. CA - CV = M/CV - CF = R L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Seuil de rentabilité ou CA critique = CAc (?) tq R = 0 M/CV – CF = R <=> M/CV = CF+R <=> M/CV = CF avec R = 0 et M/CV = T% x CAc(?) avec CF connu et T% (taux de MCV / CA) constant et connu grâce au modèle : CF => CAc = T% + R CF et pour un niveau R de bénéfice souhaité : CAr = T%

13. L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) • Observons sur un exemple numérique le mécanisme de formation de la marge nette dans une entreprise et ceci compte tenu : • - de ses charges variables • - de ses charges fixes de structure Durant une période déterminée et limitée : - le CA maximum est donné par 10 000 unités au PVu de 100 € soit 1 000 000 € de CA - pour cette activité, les charges variables s’élèvent à 600 000 € - les charges fixes de structure pour la période sont de 250 000 €

14. 5 000 10 000 6 250 0 1 000 0 500 000 1 000 000 CA = 625 000 100 000 600 000 CV = 0 60 000 300 000 0 40 000 M/CV = 400 000 200 000 250 000 CF = 250 000 250 000 250 000 -50 000 -250 000 -210 000 150 000 Marge nette (R) = 0 CA CA tq CA = Ch. totales CV = 0,6 x CA CV + CF = CTot. =0,6 x CA + 250 000 M/CV = 0,4 x CA CA tq M/CV = CF CF = 250 000 Bénéfice Bénéfice Bénéfice CA tq R = 0 0 • 6 250 u • CAc = 650 000€ SEUIL de RENTABILITE 10 000 u = CA max => 1 000 000€ 5 000 u 1 000 u R=M/CV-CF -250 000 Quantité = X 375 000 250 000 250 000 Charges

15. CA Bénéfice CAc : 650 000€ CV Bénéfice Bénéfice CF = 250 000 CV + CF = Ch. Tot. M/CV = 0,4 x CA 0 10 000 u => 1 000 000€ R=M/CV-CF CF = 250 000 6 250 u => CAc : 650 000€ 6 250 u => CAc : 650 000€ -250 000 0 0 10 000 u => 1 000 000€ 10 000 u => 1 000 000€ Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Récapitulatif des 3 DEFINITIONS CA tq M/CV = CF (puisque R = 0) CA tq CA = Tot. charges CA tq R = 0