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华财咨询总监 中国注册会计师 张海涛 中国注册税务师

小企业会计准则. 华财咨询总监 中国注册会计师 张海涛 中国注册税务师. 目录. 一、基本情况 二、对比分析 三、重点科目. 一、基本情况. 一、基本情况. 背景： □ 健全会计准则体系 □ 规范小企业管理 □ 加强税收征管. 一、基本情况. 特点： □ 简化会计核算 □ 历史成本计量 □ 长投成本核算 □ 与税法更加趋同. 一、基本情况. 适用范围 ： 小型企业；微型企业参照执行 但下列三类小企业 除外 ：

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华财咨询总监 中国注册会计师 张海涛 中国注册税务师

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Presentation Transcript

  1. 小企业会计准则 华财咨询总监 中国注册会计师 张海涛 中国注册税务师

  2. 目录 一、基本情况 二、对比分析 三、重点科目

  3. 一、基本情况

  4. 一、基本情况 背景： □ 健全会计准则体系 □ 规范小企业管理 □ 加强税收征管

  5. 一、基本情况 特点： □ 简化会计核算 □ 历史成本计量 □ 长投成本核算 □ 与税法更加趋同

  6. 一、基本情况 适用范围： 小型企业；微型企业参照执行 但下列三类小企业除外： □ 股票或债券在市场上公开交易的小企业 □ 金融机构或其他具有金融性质的小企业 □ 企业集团内的母公司和子公司 《关于印发中小企业划型标准规定的通知》 工信部联企业[2011]300号

  7. 一、基本情况

  8. 一、基本情况 备注： 人数：指期末人数，无期末人数，按全年平均人数 资产：期末数 营业收入：全年数 区分： □ 小企业：16类，扶持政策、小企业会计准则 □ 小型微利企业：2类（工业和其他），所得税20% □ 小规模纳税人：增值税简易征收

  9. 一、基本情况 实施时间：2013年1月1日 小型企业可以选择执行本准则，也可选择执行《企 业会计准则》，但不能同时使用（企业会计制度？） 已经执行《企业会计准则》的小企业，不得转为执 行本准则 因规模或性质变化导致不能适用本准则的，次年1 月1日起，执行《企业会计准则》

  10. 二、对比分析

  11. 二、对比分析

  12. 二、对比分析

  13. 三、重点科目

  14. 重点科目—资产类

  15. 三、重点科目 （一）货币资金— 库存现金 关注：现金短缺或盈余 出纳每日根据收付凭证，按实际发生逐笔登记现金日记账。每日终了与库存余额核对，做到帐实相符 会计至少每月应核对账面库存现金余额与现金日记账账面余额是否一致 财务主管不定期随时核对现金日记账与库存现金余额是否一致

  16. 三、重点科目 问题： 1、公司款、个人款混同 2、收入入账，入公司户、个人户（金额大，潜在个税及流转税风险） 3、流水账，账实不符 4、无票、白条或不合规票据 16

  17. 三、重点科目 现金短缺： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 贷：库存现金 批准后（附相关证明）： 借：营业外支出（无法查明原因） 其他应收款（责任人赔偿） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 注：税前扣除需专项申报

  18. 三、重点科目 现金盈余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 批准后： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明原因） 其他应付款（应付其他单位）

  19. 三、重点科目 （二）货币资金—银行存款 出纳每日根据收付凭证，按实际发生逐笔登记银行存款日记账。每日终了结出余额 会计和出纳至少每月将存款日记账余额、会计账余额与银行对账单核对一次，差额编制银行存款余额调节表（谁编？通州卫生局出纳05-09,4年192万元）

  20. 三、重点科目 （三）应收账款（不再计提坏账准备） 核算范围：因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项（区分个人从公司借款） 应收账款收回： 借：银行存款/库存现金 营业外支出（无法收回款项，税前扣除？） 贷：应收账款

  21. 三、重点科目 其他应收款核算范围： 各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。 出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款

  22. 三、重点科目 （四）存货—材料采购/在途物资/委托加工物资 材料采购：采用计划成本进行材料日常核算 在途物资：采用实际成本进行材料日常核算 委托加工物资：委托外单位加工材料、商品的加工成本

  23. 三、重点科目 1、计划成本外购材料时： 借：材料采购（材料费+运费+装卸费+保 险费+其他直接费用） 应交税金—应交增值税（进项税） 贷：库存现金/银行存款/应付账款/等 2、收到发票账单，材料入库： 借：原材料/周转材料等（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（差额计入借或贷方）

  24. 三、重点科目 3、实际成本采购会计处理类似，无“材料成本差异”。企业根据实际情况选择 计划成本：采购量大适用，便于考核，调节利润 实际成本：采购量小适用，记账简单 4、例外情况。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在“在途物资”科目核算

  25. 三、重点科目 （五）存货—原材料 关注：盘盈盘亏处理 盘盈： 借：原材料（实际成本或估价） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 批准后： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 贷：营业外收入

  26. 三、重点科目 盘亏（管理不善）： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 贷：原材料（实际成本或估价） 应交税金—应交增值税（进项税转出） 批准后： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益

  27. 三、重点科目 盘亏（自然灾害等原因，进项税不再转出）： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 贷：原材料（实际成本或估价） 批准后： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 注：无论管理不善还是其他原因造成损失，税前扣除需专项申报

  28. 三、重点科目 （六）存货— 库存商品（不再计提存货跌价准备） 自产产品入库：平时只计数量，月末计入入库产品实际成本（先进先出、加权平均、个别计价） 借：生产成本/制造费用 借：库存商品 贷：原材料 贷：生产成本等 对外销售自产库存商品： 借：主营业务成本 贷：库存商品 关键：库房和财务管理对接，谁管？如何管？

  29. 三、重点科目 （七）长期债券投资（会计准则：持有至到期投资） 核算范围： 小企业准备长期（>1年）持有的债券投资 注：少于1年的在“短期投资”核算 核算要求： 应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算

  30. 三、重点科目 购入债券： 借：长期债券投资（面值+相关税费） 应收利息（已到期，未领取） 长期债券投资（溢价） 贷：银行存款（购买价款+相关税费） 长期债券投资（折价）

  31. 三、重点科目 应付息日： 借：应收利息（面值×票面利率，分次付息） 长期债券投资—应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益 借：长期债券投资（折价，按分摊额） 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期债券投资（溢价，按分摊额） 注：持有至到期投资，资产负债表日按摊余成本× 实际利率计算利息

  32. 三、重点科目 债券到期收回本金： 借：银行存款 贷：长期债券投资（面值、溢折价、应计利息） 应收利息 处置债券（未到期转让）： 借：银行存款 贷：长期债券投资（面值、溢折价） 应收利息 投资收益（差额计入借或贷）

  33. 三、重点科目 按准则第十条确认实际发生的债券投资损失（如债 务人破产、解散、债务重组、自然灾害等）： 借：银行存款 营业外支出 贷：长期债券投资（面值、溢折价、应计利息） 应收利息

  34. 三、重点科目 （八）长期股权投资 核算范围： 小企业准备长期（>1年）持有的权益性投资 核算要求： 应按照被投资单位进行明细核算，只按成本法核算

  35. 三、重点科目 现金购入： 借：长期股权投资（买价+相关税费） 应收股利（已宣告，未发放） 贷：银行存款 被投资单位宣告分配股利或利润： 借：应收股利 贷：投资收益

  36. 三、重点科目 处置长期股权投资： 借：银行存款 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（差额计入借或贷） 按本准则第十条确认实际发生的损失： 借：银行存款 营业外支出 贷：长期股权投资

  37. 三、重点科目 （九）固定资产 1、判定标准：根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据（寿命+价格） 购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，按固定资产核算

  38. 三、重点科目 2、购买入账价值： 买价+相关税费+运费+装卸费+保险费等 相关税费：车辆购置税、契税、不可抵扣的增值税 3、融资租入： 借：固定资产/在建工程（合同约定的付款总额+签 订合同过程中发生的相关税费等） 贷：长期应付款 注：会计准则中，入账价=min（租赁开始日租入资产公允价，最低租赁付款额现值）+初始直接费用

  39. 三、重点科目 4、简单修理： 借：制造费用/管理费用/销售费用等 贷：银行存款等 5、资产大修： 借：长期待摊费用 贷：银行存款等 大修标准（同时满足）： □ 修理支出达到取得固定资产时计税价50%以上 □ 修理后固定资产的使用寿命延长2年以上

  40. 三、重点科目 6、改扩建： 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 7、未提足折旧推倒重建（税务应增加原计税基础） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：固定资产清理

  41. 三、重点科目 8、折旧 折旧年限：不低于税法规定最低年限 折旧方法：直线、年数总和、双倍余额递减 注：加速折旧税前扣除需税务审批

  42. 三、重点科目 （十）生产性生物资产 生物资产：生产性（经济林、薪炭林、产畜、役畜）、消耗性（大田作物、蔬菜）和公益性（小企业无） 1、外购： 借：生产性生物资产（买价+相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款等

  43. 三、重点科目 2、自行营造林木或自行繁殖产畜或役畜： 借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产 贷：原材料/银行存款/应付利息等 借：生产性生物资产—成熟生产性生物资产 贷：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产 3、按月计提折旧： 借：生产成本/管理费用等 贷：生产性生物资产累计折旧

  44. 三、重点科目 （十一）无形资产 核算范围：持有的无形资产成本，包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等 1、外购无形资产： 借：无形资产（价款+相关税费+相关利息费用+ 其他支出） 贷：银行存款/应付利息等

  45. 三、重点科目 2、收到投资者投入的无形资产： 借：无形资产（评估价+相关税费） 贷：实收资本 资本公积 注：考虑增资，但货币资金≥注册资本×30% 无形资产的所有权问题

  46. 三、重点科目 3、自行开发达到预定用途的无形资产： □ 研究与开发阶段划分 □ 费用化与资本化 □ 日常会计处理选择

  47. 三、重点科目 会计处理： 借：研发支出—费用化支出—工资、材料等 研发支出—资本化支出 贷：应付职工薪酬/银行存款/原材料等 借：管理费用—研发费 贷：研发支出—费用化支出 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出

  48. 三、重点科目 4、累计摊销 按平均年限法计算无形资产摊销 借：制造费用/管理费用等 贷：累计摊销 注意：法律或合同有规定年限的，按规定年限均摊；无规定的，不低于10年摊销

  49. 三、重点科目 （十二）长期待摊费用 类别及摊销年限： □ 已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 □ 经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 □ 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销 □ 其他长期待摊费用，摊销期不得低于3年

  50. 三、重点科目 发生长期待摊费用： 借：长期待摊费用 贷：银行存款/原材料等 采用年限平均法摊销： 借：制造费用/管理费用等 贷：长期待摊费用

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