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NOVITÀ PEX

NOVITÀ PEX. TASSAZIONE VARIABILE PLUSVALENZE ANNO 2005. DATA REALIZZO PLUSVALENZE. FINO 3.10.2005 . DAL 4.10.2005 AL 2.12.2005 . DOPO 3.12.2005 . ESENZIONE TOTALE POSSESSO INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE . ESENZIONE SOLO 95% POSSESSO INIZIO 18° MESE ANTE CESSIONE . ESENZIONE SOLO 91%

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  1. NOVITÀ PEX TASSAZIONE VARIABILE PLUSVALENZE ANNO 2005 DATA REALIZZO PLUSVALENZE FINO 3.10.2005 DAL 4.10.2005 AL 2.12.2005 DOPO 3.12.2005 • ESENZIONE TOTALE • POSSESSO INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE • ESENZIONE SOLO 95% • POSSESSO INIZIO 18° MESE ANTE CESSIONE • ESENZIONE SOLO 91% • POSSESSO INIZIO 18° MESE ANTE CESSIONE DAL 2007 ESENZIONE SOLO 84% 1 1

  2. NOVITÀ PEX ESEMPIO DATA CESSIONE 30.10.2005 PLUSVALENZA 2.000 QUOTA ESENTE 95% 1.900 2

  3. NOVITÀ PEX ESEMPIO DATA CESSIONE 15.12.2005 PLUSVALENZA 2.500 QUOTA ESENTE 91% 2.275 3

  4. NOVITÀ PEX MINUSVALENZE DA PARTECIPAZIONI PEX POSSESSO INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE MINUSVALENZA INDEDUCIBILE VARIAZIONE IN AUMENTO IN RF 24 4

  5. NOVITÀ PEX MINUSVALENZE DA PARTECIPAZIONI PEX DATA CESSIONE 10.12.2005 MINUSVALENZA 3.000 5

  6. NOVITÀ PEX PRO RATA PATRIMONIALE ART. 97, comma 1-bis PERIODO DI POSSESSO INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE 6

  7. NOVITÀ PEX NON RATEIZZABILITÀ QUOTA IMPONIBILE PLUSVALENZE PEX ART. 86, comma 4 T.U.I.R. REQUISITI RATEIZZAZIONE PLUSVALENZE ISCRIZIONE IN ULTIMI 3 BILANCI IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE DIVERSE DA QUELLE EX ART. 87 7

  8. AVVIAMENTO CONDIZIONI ISCRIZIONE IN BILANCIO ACQUISIZIONE A TITOLO ONEROSO CONSENSO COLLEGIO SINDACALE LIMITE COSTO SOSTENUTO 8

  9. AVVIAMENTO AMMORTAMENTO 5 ANNI IN PIU’ DI 5 ANNI LIMITE DURATA UTILIZZAZIONE ADEGUATA MOTIVAZIONE NOTA INTEGRATIVA 9

  10. AVVIAMENTO TEST DI FINE ESERCIZIO < VALORE EFFETTIVO VALORE CONTABILE ISCRIZIONE MINOR VALORE 10

  11. DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO ART. 5-BIS D.L. 203/2005 RIDUZIONE PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO DAL 10% AL 5% VALEVOLE A PARTIRE DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL 3.12.2005 APPLICABILE ANCHE ALLE QUOTE DI AMMORTAMENTO AVVIAMENTI ISCRITTI IN PRECEDENTI ESERCIZI 11 11

  12. DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO COMMA 521 FINANZIARIA 2006 NUOVA PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO DAL 5% AL 5,5% OVVERO RIPARTIZIONE IN 18 ANNI VALEVOLE A PARTIRE DA… APPARENTEMENTE 1° GENNAIO 2006 12 12

  13. DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO EFFETTI RIDUZIONE PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO DISALLINEAMENTO VALORI CIVILI E FISCALI OBBLIGO DI RILEVARE IMPOSTE ANTICIPATE 13 13

  14. DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO ESEMPIO VALORE AVVIAMENTO 10.000 QUOTA AMMORTAMENTO IN BILANCIO 1/5 2.000 QUOTA AMMORTAMENTO DEDUCIBILE 1/18 555,56 VARIAZIONE IN AUMENTO 1.444,44 14

  15. AVVIAMENTO E IAS ESEMPIO ELIMINAZIONE AMMORTAMENTI PREGRESSI 8.000 VARIAZIONE IN DIMINUZIONE 8.000 15

  16. AVVIAMENTO E IAS ESEMPIO IMPAIRMENT TEST 1.000 VARIAZIONE IN AUMENTO 1.000 16

  17. AVVIAMENTO E IAS ESEMPIO QUOTA AMMORTAMENTO DEDUCIBILE 555,56 QUADRO EC 555,56 VARIAZIONE IN DIMINUZIONE 555,56 17

  18. DEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI PROBLEMI APPLICATIVI Pro rata patrimoniale Pro rata generale 18 18

  19. INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI ARTICOLO 98 THIN CAP ARTICOLO 97 PRO RATA PATRIMONIALE ARTICOLO 96 PRO RATA GENERALE 19

  20. INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI ESEMPIO INTERESSI A CONTO ECONOMICO 12.500 DI CUI THIN CAP 3.500 PRO RATA PATRIMONIALE 2.000 PRO RATA GENERALE 1.000 20

  21. ESEMPIO VARIAZIONE IN AUMENTO INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI 21

  22. INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI PRO RATA PATRIMONIALE % INTERESSI INDEDUCIBILI DOPO LA THIN CAP PARTECIPAZIONI ESENTI — PATRIMONIO NETTO CONTABILE PARTECIPAZIONI ESENTI — PATRIMONIO NETTO CONTABILE — DEBITI COMMERCIALI 22

  23. INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI PRO RATA PATRIMONIALE PECULIARITÀ SI INCLUDONO INTERESSI SU PRESTITI OBBLIGAZIONARI NO IN THIN CAP VALORE PARTECIPAZIONI PEX VALORE LIBRO – NO COSTO FISCALE PERIODO DI POSSESSO INIZIO 12° E NON 18° MESE ANTE CESSIONE 23

  24. INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI PRO RATA GENERALE % INTERESSI DEDUCIBILI DOPO LA THIN CAP E IL PRO-RATA PATRIMONIALE RICAVI E PROVENTI IMPONIBILI TOTALE RICAVI E PROVENTI 24

  25. INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI PRO RATA GENERALE PECULIARITÀ TOTALE INTERESSI SU CUI APPLICARE % DEDUCIBILITÀ INCLUDE EVENTUALI INTERESSI MORA PLUSVALENZE RATEIZZATE IN 5 ANNI SOLO QUOTA IMPONIBILE PLUSVALENZE PEX CALCOLATE PER INTERO 25

  26. LEASING LIMITI DEDUCIBILITÀ LEASING IMMOBILIARI Art. 5-ter D.L. 203/2005 DURATA LEASING IMMOBILIARE NORMA GENERALE METÀ PERIODO AMMORTAMENTO MINIMO 8 ANNI MASSIMO 15 ANNI 26 26

  27. DECORRENZA CONTRATTI STIPULATI A PARTIRE DAL 4.12.2005 LEASING PROBLEMI APPLICATIVI SOCIETÀ DI LEASING PROMISSORIA ACQUIRENTE CONTRATTO APPALTO DATA CONTRATTO 30.11.2005 DATA DI STIPULA O DI CONSEGNA? NORMATIVA APPLICABILE: VECCHIO TESTO ART.102 TUIR VALE DATA A PARTIRE DALLA QUALE DECORRE OBBLIGO PAGAMENTO CANONI 27 27

  28. LEASING PROBLEMI APPLICATIVI ADOZIONE IAS CONTO ECONOMICO DICHIARAZIONE REDDITI NO CANONI LEASING SI QUOTA INTERESSI SI QUOTE AMMORTAMENTO DIFFERENZA CANONI - QUOTA INTERESSI - QUOTE AMMORTAMENTO IN QUADRO EC 28 28

  29. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI Commi da 469 a 476 BENI D’IMPRESA AREE FABBRICABILI OGGETTO PARTECIPAZIONI SALDO RIVALUTAZIONE 29

  30. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI BENI D’IMPRESA CONDIZIONI VALORE RIVALUTATO ISCRITTO BENI RISULTANTI BILANCIO O RENDICONTO ES. IN CORSO 31.12.2004 TERMINE APPROVAZIONE POST ENTRATA IN VIGORE FINANZIARIA 2006 30

  31. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI BENI D’IMPRESA ES. COINCIDENTE ANNO SOLARE CONDIZIONI VALORE RIVALUTATO ISCRITTO BENI RISULTANTI BILANCIO O RENDICONTO AL 31.12.2004 31.12.2005 31

  32. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI BENI D’IMPRESA RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR VALORE REGOLA GENERALE 3° ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO DELLA RIVALUTAZIONE RIVALUTAZIONE 2005 ESERCIZIO COINCIDENTE ANNO SOLARE RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR VALORE 2008 32

  33. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI BENI D’IMPRESA IMPOSTA SOSTITUTIVA BENI AMMORTIZZABILI BENI NON AMMORTIZZABILI 12% 6% DEI MAGGIORI VALORI ISCRITTI IN BILANCIO ART. 12 L. 342/2000 33

  34. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI BENI D’IMPRESA IMPOSTA SOSTITUTIVA VERSAMENTO REGOLA GENERALE TERMINE VERSAMENTO SALDO IIRR ANNO RIFERIMENTO RIVALUTAZIONE ES. COINCIDENTE ANNO SOLARE SALDO IIRR UNICO 2006 34

  35. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI BENI D’IMPRESA MAGGIORI AMMORTAMENTI RIDUZIONE PLUSVALENZE IN CASO DI CESSIONE VANTAGGI DEDUCIBILITÀ MAGGIORI SPESE MANUTENZIONE EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI ANCHE IN SEDE CIVILISTICA 35

  36. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI BENI D’IMPRESA EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI ANCHE IN SEDE CIVILISTICA PATRIMONIO NETTO PIÙ ELEVATO BASILEA 2 THIN CAP PRO-RATA PATRIMONIALE 36

  37. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI BENI D’IMPRESA AFFITTO D’AZIENDA PUÒ RIVALUTARE IL SOGGETTO CHE, IN BASE AL CONTRATTO PUÒ DEDURRE GLI AMMORTAMENTI 37

  38. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI PARTECIPAZIONI ART. 3 - DM 162/2001 RESO APPLICABILE DAL RICHIAMO DEL COMMA 476 SOLO QUOTE E AZIONI EMESSE DA SOCIETÀ CONTROLLATE E COLLEGATE EX ART. 2359 CC 38

  39. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ACCANTONATO IN UNA SE DISTRIBUITO RISERVA IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA VARIAZIONE AUMENTO PER SOCIETÀ DIVIDENDO PER SOCIO 39

  40. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE 40

  41. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE 41

  42. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE 42

  43. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE AFFRANCAMENTO SOLO SALDI RIVALUTAZIONE NO SALDI RIVALUTAZIONE POSSIBILE ANCHE BENI IMPRESA AREE FABBRICABILI AFFRANCAMENTO PARZIALE 43

  44. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI AFFRANCAMENTO LIBERA DISTRIBUIBILITÀ ANTICIPATO RICONOSCIMENTO NESSUNA FORMAZIONE DI BASE IMPONIBILE MAGGIORI VALORI FISCALI (DM 86/2002) 44

  45. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE IMPOSTA SOSTITUTIVA ALIQUOTA VERSAMENTO 7% 3 RATE • 10% NEL 2006 • 45% NEL 2007 • 45% NEL 2008 45

  46. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE AFFRANCAMENTO 46

  47. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI AREE FABBRICABILI DEFINIZIONE NON ANCORA EDIFICATE RISULTANTI TALI A SEGUITO DEMOLIZIONE EDIFICI ESISTENTI ANCHE NEL CASO IN CUI SIANO BENI MERCE 47

  48. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI AREE FABBRICABILI DEVONO RISULTARE DA SOGGETTI IN CONTABILITÀ ORDINARIA SOGGETTI IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA BILANCIO O RENDICONTO REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI REGISTRI IVA ES. IN CORSO 31.12.2004 ALLA DATA DEL 31.12.2004 48

  49. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI AREE FABBRICABILI SI DEVONO RIVALUTARE OGNI DESTINAZIONE URBANISTICA INDIVIDUA TUTTE LE AREE DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA UNA CATEGORIA DISTINTA 49

  50. RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI AREE FABBRICABILI L’UTILIZZO DELL’AREA DEVE AVVENIRE ENTRO 5 ANNI DALL’EFFETTUAZIONE DELLA RIVALUTAZIONE 50

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