Taitelijan ja freelancerin tuloverotus 20.1.2009

1. Taitelijan ja freelancerin tuloverotus20.1.2009 Varsinais-Suomen verotoimisto Marika Raittinen

2. Esityksessä käsiteltävät asiat • Yleistä tuloverotuksesta • Tulolajit • Taiteilijoiden verotuksessa sovellettavat verolait • Veroilmoituslomakkeet • Tuloverolain mukaan verotettavat • Taiteellisen toiminnan tulot • Taiteellisen toiminnan menot • Elinkeinoverolain mukaan verotettavat • Kirjanpitovelvollisuus • Esimerkki ammatinharjoittajan tuloksen verotuksesta. Varsinais-Suomen verotoimisto

3. Tulolajit • Tuloverojärjestelmämme keskeinen piirre on, että luonnollisten henkilöiden saamat tulot jaetaan kahteen tulolajiin: pääomatuloon ja ansiotuloon. • Ansiotulojen ja pääomatulojen verotus on eriytetty toisistaan eli niitä verotetaan eri tavalla. • Myös henkilön yritystoiminnasta saama tulo jaetaan edellä mainittuihin tulolajeihin. Varsinais-Suomen verotoimisto

4. Pääomatulot • Pääomatulot on periaatteessa määritelty tyhjentävästi tuloverolaissa. • Pääomatuloa on omaisuuden tuotto, omaisuuden luovutuksesta saatu voitto ja muu sellainen tulo, jota varallisuuden voidaan katsoa kerryttäneen. • Pääomatuloja ovat muun muassa • korkotulo, • pörssiyhtiöstä saatu osinkotulo, • vuokratulo, • henkivakuutuksen tuotto, • maa-aineksen myynnistä saatu tulo, • kiinteän tai irtaimen omaisuuden luovutuksesta saatu voitto (luovutusvoitto). • Pääomatulosta menee 28 % suuruinen vero. Varsinais-Suomen verotoimisto

5. Ansiotulot • Ansiotuloa on kaikki muu tulo kuin pääomatuloksi määritelty tulo. • Ansiotuloja ovat muun muassa • työsuhteen perusteella saadut palkkatulot päätoimesta, sivutoimesta ja tilapäisestä työstä, • eläkkeet ja erilaiset sosiaalietuudet, • vakuutussuoritukset, jotka on saatu veronalaisen tulon sijaan tai muutoin korvaukseksi elatuksen vähentymisestä, • veronalaiset apurahat ja palkinnot, • tulot taiteellisesta ja freelancertoiminnasta, • yritystoiminnasta saadusta tulosta ansiotuloksi katsottava osuus. Varsinais-Suomen verotoimisto

6. Ansiotulojen verotuksen pääperiaatteet • Ansiotuloista maksetaan progressiivisen tuloveroasteikon mukaan valtionveroa. Veron määrä kasvaa tulojen kasvaessa. • Lisäksi ansiotuloista maksetaan suhteellinen kunnallisvero sekä sairaanhoito- ja päivärahamaksu (YEL-työtulon perusteella). • Verohallinnon internet sivulta osoitteesta www.vero.fi löytyy veroprosenttilaskuri, jonka avulla voi halutessaan laskea ansiotuloista määrättävän veron suuruuden. Varsinais-Suomen verotoimisto

7. Taiteilijoiden tuloverotuksessa sovellettavat verolait – TVL ja EVL • Ammattitaiteilijoita verotetaan joko • Tuloverolain (TVL) säännösten mukaan tai • Elinkeinoverolain (EVL) säännösten mukaan. • Harrastelijataiteilijoita verotetaan myös tuloverolain säännösten mukaan, mutta he voivat vähentää taiteellisen toiminnan menoja vain sen verran kuin heillä on toiminnasta saatuja tuloja. Varsinais-Suomen verotoimisto

8. Taiteilijoiden tuloverotuksessa sovellettavat verolait – TVL ja EVL • Käytäntö siitä, koska sovelletaan tuloverolakia ja koska elinkeinoverolakia ei ole täysin vakiintunut. • Taiteilijan oma käsitys sovellettavasta verolaista saattaa olla erilainen kuin verohallinnon. • Sovellettavalla verolailla on käytännössä vaikutusta muun muassa siihen, mistä tuloista taiteellisen toiminnan menot voidaan vähentää. • Arvonlisäverotuksen piiriin kuulumisella tai kuulumattomuudella ei ole vaikutusta siihen, kumman verolain mukaan taiteilijaa verotetaan tuloverotuksessa. Varsinais-Suomen verotoimisto

9. Milloin TVL? • Ammattitaitelijaa verotetaan tuloverolain säännösten mukaan ns. muusta ansiotoiminnasta, jos toiminta ei ole elinkeinoverolain tarkoittamaa ammattitoimintaa. • Tuloverolain mukainen verotus on yksinkertaisempaa ja siten se on yleensä järkevä valinta niille taiteilijoille, jotka saavat pääasialliset tulonsa jostakin muusta kuin taiteellisesta toiminnasta. Varsinais-Suomen verotoimisto

10. Milloin EVL? • Elinkeinoverolain tarkoittamana ja sen mukaan verotettavana ammatinharjoittajana pidetään yleensä taiteilijaa, jonka pääasiallinen tulonlähde on taiteellinen toiminta. • Tarkoittaa käytännössä niitä taiteilijan ammattia harjoittavia henkilöitä, joiden taiteellisesta toiminnasta saamat tulot ovat pääsääntöisesti suuremmat kuin taiteellisen toiminnan menot. • Elinkeinoverolain nojalla verotettaville taiteilijoille lasketaan taiteellisen toiminnan tulojen ja menojen perusteella elinkeinotoiminnan tulolähteen tulos ja muiden mahdollisten henkilökohtaisten tulojen perusteella ns. muun toiminnan tulolähteen tulos (henkilökohtaisen tulolähteen tulos). Varsinais-Suomen verotoimisto

11. Veroilmoituslomakkeet • Tuloverolain mukaan verotettava taiteilija ilmoittaa taiteellisen toiminnan tulot ja menot verolomakkeella 15 (Taiteilijan ja freelancerin tulot). • Elinkeinoverolain mukaan verotettava taiteilija ilmoittaa taiteellisen toiminnan tulot ja menot liikkeen- ja ammatinharjoittajan veroilmoituslomakkeella 5 (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus). • Verohallinto lähettää verovelvolliselle myös esitäytetyn veroilmoituksen. Esitäytetylle veroilmoitukselle on merkitty tiedot tuloista ja vähennyksistä verohallinnon käytössä olevien tietojen perusteella. Varsinais-Suomen verotoimisto

12. Veroilmoituslomakkeet • Veroilmoituslomakkeet löytyvät verohallinnon internet sivulta osoitteesta www.vero.fi osiosta Lomakkeet. • Verotuksen tiedot on annettava verohallinnon vahvistamia lomakkeita käyttäen. Tiedot voi antaa muulla tavalla kirjallisesti, jos tarkoitusta varten ei ole vahvistettua lomaketta. • Verolomakkeen 5 voi antaa verohallinnolle myös sähköisesti. • Sähköisestä ilmoittamisesta lisätietoja saa verohallinnon internet sivulta osiosta ePalvelut ja sähköisen asioinnin valtakunnallisesta palvelunumerosta 020 697 040. Varsinais-Suomen verotoimisto

13. Tuloverolain mukaan verotettava • Tuloverolain mukaan verotettava taiteilija ei ole kirjanpitolain tarkoittamalla tavalla kirjanpitovelvollinen, mutta hänen on tehtävä muistiinpanot taiteellisen toiminnan tuloista ja menoista verolainsäädännön säännösten perusteella. • Muistiinpanoista ja niihin liitettävistä tositteista tulee riittävästi eriteltyinä selvitä taiteellisen toiminnan tulot ja menot, arvonlisäveron määrät ja veron perusteet sekä toimintaa varten saadut tuet. • Taiteellisen toiminnan tulot ja menot on merkittävä muistiinpanoihin aikajärjestyksessä. Varsinais-Suomen verotoimisto

14. Tuloverolain mukaan verotettava • Muistiinpanojen on perustuttava päivättyihin ja numeroituihin tositteisiin eli kuitteihin. • Tositteita ei lähetetä verohallintoon, eikä niitä liitetä veroilmoituslomakkeeseen, mutta ne on erikseen pyydettäessä esitettävä verohallinnolle. • Muistiinpanovelvollisen on säilytettävä tositteet kuusi vuotta. Esimerkiksi vuoden 2008 tositteet voi hävittää vasta 2015. Varsinais-Suomen verotoimisto

15. Tuloverolain mukaan verotettava • Tuloverolain mukaan verotettavan taiteilijan verotuksessa tulot ja menot lasketaan käteis- eli kassaperiaatteen mukaan. • Tulo on sen verovuoden tuloa, jona se on nostettu, merkitty taiteilijan tilille tai saatu muutoin vallintaan. • Meno on sen verovuoden kulua, jona se on maksettu. • Tulot ja menot merkitään sen verovuoden veroilmoitukseen (verolomake 15), jonka tuloa tai kulua ne ovat. Varsinais-Suomen verotoimisto

16. Tuloverolain mukaan verotettava – taiteellisen toiminnan tulot • Ammattitaiteilija ilmoittaa ne taiteellisen toiminnan ja freelancertoiminnan tulot, joita ei ole esitäytetyllä veroilmoituksella verolomakkeella 15 kohdassa 3. • Taiteellisesta toiminnasta ja freelancertoiminnasta saadut tulot, joista ei ole toimitettu ennakonpidätystä. • Lomakkeella 15 ilmoitetaan lisäksi veronalaiset apurahat, stipendit ja palkinnot sekä verovapaat apurahat, stipendit ja palkinnot. • Arvonlisäverovelvollinen taiteilija ilmoittaa tulot lomakkeella 15 ilman arvonlisäveroa. Varsinais-Suomen verotoimisto

17. Tuloverolain mukaan verotettava – taiteellisen toiminnan kulut • Ammattitaiteilijalla on oikeus vähentää taiteen harjoittamisesta aiheutuneet menot, jos niitä ei ole maksettu verovapaalla apurahalla. • Arvonlisäverovelvollinen taiteilija ilmoittaa taiteellisesta toiminnasta aiheutuneet menonsa lomakkeella 15 ilman arvonlisäveron osuutta. • Arvonlisäverovelvollinen taiteilija on vähentänyt menojen arvonlisäveron arvonlisäverotuksessa, eikä sitä siten enää vähennetä uudestaan tuloverotuksessa. • Ei arvonlisäverovelvollinen taiteilija ilmoittaa taiteellisesta toiminnasta aiheutuneet menonsa lomakkeella 15 arvonlisäveroineen. Varsinais-Suomen verotoimisto

18. Tuloverolain mukaan verotettava – taiteellisen toiminnan kulut • Taiteelliseen toimintaan liittyvät menot eritellään lomakkeella 15 kohdassa 4 edellytettävällä tavalla. • työhuoneen kulut, • materiaali- ja tarvikekulut, • puhelin- ja tietoliikennekulut, • ammattikirjallisuus ja jäsenmaksut, • työmatkakulut, • taiteellisessa toiminnassa käytettyjen koneiden ja laitteiden hankintamenosta verovuonna tehdyt poistot sekä • muut kulut. Varsinais-Suomen verotoimisto

19. Tuloverolain mukaan verotettava – taiteellisen toiminnan kulut • Työhuoneen kulut • Jos taitelijalla on erillinen työhuone oman asunnon yhteydessä, kuluina voidaan vähentää työhuonetta vastaava suhteellinen osuus koko asunnon kuluista. Suhteellinen osuus voidaan laskea esimerkiksi pinta-alan mukaan. • Suhteellisen osuuden laskeminen edellyttää kokonaiskulujen selvittämistä. • Asunnon yhteydessä olevan erillisen työhuoneen käyttöä kannattaa muistiinpanoissa myös perustella hyvin, koska asiaa voi joutua selvittämään verotuksen toimittamisen yhteydessä. • Selvitys voi olla vaikkapa muistiinpanoihin liitetty asunnon pohjapiirros, josta ilmenevät työkäytössä ja omassa käytössä olevat tilat. Varsinais-Suomen verotoimisto

20. Tuloverolain mukaan verotettava – taiteellisen toiminnan kulut • Puhelin- ja tietoliikennekulut • Taiteellisesta toiminnasta aiheutuneet puhelin- ja tietoliikennekulut ovat vähennyskelpoisia. • Kun samalla puhelimella ja tietokoneella hoidetaan myös yksityisasioita (muuhun kuin taiteelliseen toimintaan liittyviä asioita), tulee miettiä mikä osuus kokonaiskuluista kohdistuu taiteelliseen toimintaan ja mikä yksityiskäyttöön. • Muistiinpanoihin kannattaa merkitä itselleen muistiin, miten on päätynyt tiettyyn jakoperusteeseen. Kulujen jakamista koskevan laskelman (selvitys jakoperusteesta) voi joutua esittämään verotuksen toimittamisen yhteydessä. • Selvityksen (laskelman) tekeminen edellyttää kokonaiskulujen selvittämistä. Varsinais-Suomen verotoimisto

21. Tuloverolain mukaan verotettava – taiteellisen toiminnan kulut • Työmatkat (matkakustannukset) • Matkakulut, jotka ovat aiheutuneet taiteellisen toiminnan tulojen hankkimisesta. Tässä ei tarkoiteta mahdollisen erillisen työhuoneen ja asunnon välisistä matkoista syntyneitä kustannuksia. • Työ- tai työskentelymatkoista aiheutuneita vähennyskelpoisia menoja ovat • matkakustannukset, • majoittumiskustannukset sekä • matkasta aiheutuneet lisääntyneet elantokustannukset. • Muistiinpanojen liitteeksi on syytä tehdä mahdollisimman tarkka selvitys matkan liittymisestä taiteelliseen toimintaan, matkan ajankohdasta, määränpäästä, matkakilometreistä ja käytetystä kuluneuvosta. Varsinais-Suomen verotoimisto

22. Tuloverolain mukaan verotettava – taiteellisen toiminnan kulut • Poistot toiminnassa käytetyistä koneiden ja laitteiden hankintamenoista • Jos toiminnassa käytetyn koneen ja/tai laitteen arvioitu käyttöaika on yli kolme vuotta tai hankintameno on yli 850 euroa, vähennetään hankintameno vuotuisin poistoin. • Hankintamenoista tulon vähennykseksi hyväksyttävä poisto on enintään 25 % hankintahinnasta (poistamattomista hankintahinnasta). • Tietokoneen hankintamenon vähentämiseen on otettu kantaa Verohallinnon vuosittain antamassa yhtenäistämisohjeessa. Tietokoneiden hankintamenojen vähentämistä käsitellään vuodelta 2008 toimitettavaa verotusta varten annetun yhtenäistämisohjeen kohdassa 2.6.1. Ohje löytyy verohallinnon internet sivulta osiosta Vero-ohjeet. Varsinais-Suomen verotoimisto

23. Tuloverolain mukaan verotettava – taiteellisen toiminnan kulut • Muut kulut • Muut kulut kohtaan merkittäviä eriä voivat olla esimerkiksi • ulkopuolisella teetetyistä töistä aiheutuneet kulut, • näyttelytoiminnan kulut, • teosten kuljetuskulut, • työhuoneen vakuutuskulut, • teosten kuljetusvakuutuskulut, • näyttelyvakuutuskulut, • koneiden ja laitteiden korjaus- ja huoltokulut, • yrittäjäeläkevakuutusmaksut, • apulaisille maksetut palkat sivukuluineen, • edustus- ja mainoskulut sekä • toimistotarvikkeet. Varsinais-Suomen verotoimisto

24. Elinkeinoverolain mukaan verotettava • Elinkeinoverolain mukaan verotettava taiteilija on kirjanpitolain tarkoittamalla tavalla kirjanpitovelvollinen. • Kirjanpitolain säännösten mukaan laadittu kirjanpito muodostaa taitelijan verotuksen perustan. • Taiteilijan kirjanpito on yleensä yhdenkertainen eli maksuperusteinen. • Tulot, menot sekä korot merkitään kirjanpitoon silloin kuin maksu tapahtuu. Varsinais-Suomen verotoimisto

25. Elinkeinoverolain mukaan verotettava • Poikkeuksena maksuperusteesta ovat muun muassa vaihto-omaisuuden ja käyttöomaisuuden hankintamenon vähentäminen. • Kirjanpitolain mukaan maksutapahtumat on kirjattava asia- ja aikajärjestyksessä. • Kirjausten on perustuttava päivättyihin ja numeroituihin tositteisiin. • Tositteita ei lähetetä verohallintoon, eikä niitä liitetä veroilmoituslomakkeeseen, vaan ne säilytetään yhdessä kirjanpidon kanssa. Varsinais-Suomen verotoimisto

26. Elinkeinoverolain mukaan verotettava • Muistiinpanovelvollisen on säilytettävä tositteet kuusi vuotta. Esimerkiksi vuoden 2008 tositteet voi hävittää vasta 2015. • Verohallinnolla on halutessaan oikeus saada tositteet ja kirjanpitokirjat nähtäväksi/tarkistettavaksi. • Elinkeinoverolain mukaan verotettava taiteilija täyttää esitäytetyn verolomakkeen lisäksi verolomakkeen 5 (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus). • Arvonlisäverovelvollinen taiteilija merkitsee tulot ilman myynnistä suoritettavaa arvonlisäveron osuutta ja menot ilman vähennettävää arvonlisäveron osuutta. Varsinais-Suomen verotoimisto

27. Elinkeinoverolain mukaan verotettava • Elinkeinoverolain mukaan verotettavan taiteilijan kannattaa käyttää kirjanpitonsa ja veroilmoituksensa tekemisessä asiantuntijan esim. tilitoimiston palveluita. • Oikein laadittu kirjanpito on tuloverotuksen perusta. • Verosuunnittelu on vaikeaa, jos ei hallitse verotusta kokonaisuutena. Varsinais-Suomen verotoimisto

28. Yksityinen ammatinharjoittaja (toiminimi) • Yksityisen ammatinharjoittajan elinkeinotoiminnan tulos lasketaan elinkeinotulon verottamisesta annetussa laissa säädetyllä tavalla. • Elinkeinotoiminnan positiivinen tulos verotetaan ammatinharjoittajan tulona ja jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi tuloverolaissa säädetyllä tavalla. • Jos aviopuolisot harjoittavat elinkeinotoimintaa yhdessä, voidaan yritystulo jakaa puolisoiden kesken. Ansiotulo-osuus jaetaan yleensä työpanosten suhteessa. Pääomatulo-osuus jaetaan yleensä puoliksi. Varsinais-Suomen verotoimisto

29. Yksityinen ammatinharjoittaja (toiminimi) • Yritystulon jako pääoma- ja ansiotuloksi tehdään elinkeinotoimintaan kuuluvan nettovarallisuuden perusteella. • Pääomatuloksi erotetaan elinkeinotoimintaan sijoitetulle nettovarallisuudelle laskettu laskennallinen 20 %:n tuotto. Yrittäjä voi vaihtoehtoisesti vaatia, että pääomatulo-osuus lasketaan 20 %:n sijasta 10 %:n tuottona. • Nettovarallisuudella tarkoitetaan yritystoimintaan kuuluvien varojen ja velkojen erotusta. Varsinais-Suomen verotoimisto

30. Yksityinen ammatinharjoittaja (toiminimi) • Yrityksen pääomatulo-osuus lisätään yrittäjän verovuoden muihin pääomatuloihin ja ansiotulo-osuus hänen muihin ansiotuloihinsa. • Pääomatuloista ja ansiotuloista saadaan tehdä tuloverolaissa säädetyt vähennykset. • Yksityinen ammatinharjoittaja ei voi maksaa palkkaa itselleen, eikä puolisolleen. • Yksityinen ammatinharjoittaja voi ottaa yrityksestä varoja käyttöönsä ainoastaan yksityisottoina. Varsinais-Suomen verotoimisto

31. Esimerkki • Yksityisen ammatinharjoittajan elinkeinotoiminnan verotettava tulo on 15 000 euroa ja elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 4 000 euroa. • Tulo verotetaan yrittäjän tulona siten, että 800 euroa (20 % x 4 000) on pääomatulona verotettavaa tuloa. Ylimenevä osa 14 200 euroa (15 000 – 800 ) on ansiotulona verotettavaa tuloa. • Elinkeinotoiminnan pääomatulosta vero on 224 euroa (28 % x 800 euroa). Varsinais-Suomen verotoimisto

32. Esimerkki • Elinkeinotoiminnan ansiotulosta 14 200 valtion tulovero on 144 euroa. Kunnan ja seurakunnan tulovero on 2 698 euroa *(Tku 18,00 ja evank.lut seurakunta 1,00) • Verot ovat yhteensä 2 842 euroa, jos ei ole muita pääoma- ja/tai ansiotuloja. • Lisäksi yrittäjä maksaa sairaanhoito- ja päivärahamaksua YEL-työtulon perusteella. • Vuonna 2008 sairaanhoitomaksun määrä on 1,24 % ja päivärahamaksun määrä on 0,81 %. Varsinais-Suomen verotoimisto