МЕЖДУНАРОДНЫЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА доцент каф. МЕН ТПУ к.э.н. Жданова А.Б.

2. Литература • Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. –463 с. • Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / В. Ф. Палий. – 3-е изд., доп. и испр. – М. : Инфра-М, 2009. – 512 с. • Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность – М.: Эксмо, 2007. - 512 с. • Друри К. Управленческий учетдля бизнес решений: Пер с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, - 655 с. • Управленческий учет /Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер и др. – М.: Издательский дом «Вильямс», 2005 – 878с. • www.ipbr.ru – Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России

3. Разделы курса • СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА • ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ • УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ ОСНОВНЫХ УЧЕТНЫХ СТАТЕЙ • УПРАВЛЕНИЕ СТОИМОСТЬЮ КОМПАНИИ

4. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Раздел 1. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

5. Основные финансовые цели управления Максимизация прибыли предприятия Обеспечение платежеспособности предприятия Обеспечение устойчивого развития и увеличение капитала собственников

6. Аспекты финансового менеджмента Инвестиционный Финансовый Куда направить ? Где взять ? Финансовые ресурсы

7. Функции финансового управления Планирование Финансовые ресурсы предприятия Организация Учет Контроль Анализ

8. Оптимизация затрат, цены, объемов по видам продукции, подразделениям, видам деятельности с целью максимизации эффективности деятельности предприятия. (с 70 гг. 20 в.) Учет затрат и калькулирование производственной себестоимости с целью оптимизации затрат и повышения эффективности производства. (конец 19 в. - 20 в.) Учет и регистрация расходов предприятия с целью расчета себестоимости товара и определения прибыли. Возник вместе с хозяйственным учетом Управленческий учет учет Производственный учет Калькуляционный учет Финансовый учет МСФО Составление унифицированных форм финансовой отчетности по национальным стандартам, позволяющих составить мнение о финансовом положении предприятия. ( с начала 20 в. ) Составление финансовых отчетов по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), доступных для понимания и анализа пользователями из других стран. (с 70 гг. 20 в.) Эволюция учетных процедур предприятия

9. Управленческий учет и отчетность Другие виды учета и отчетности для заинтересованных пользователей Статистический учет и отчетность Финансовый учет и отчетность Налоговый учет и отчетность Соотношение управленческого учета с другими видами учета

10. Определения Финансовый учет– это система учета по строго регламентированным правилам, предназначенная в первую очередь для предоставления информации внешним пользователям. Финансовый учет ведется в соответствии с требованиями ПБУ РФ. Управленческий учет –это система внутреннего учета и обработки данных хозяйственной деятельности предприятия для руководителей различных уровней, на основе которой они принимаются более обоснованные решения, в целях повышения эффективности текущих операций.

11. Потребности различных категорий пользователей информации

12. Модели финансового учета

13. История создания МСФО • 29.06.1973 г. был создан комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) – International Accounting StandardsCommittee (IASC) -со штаб-квартирой в Лондоне. В 2001 г был заменен Советом по МСФО

14. Определение • МСФО – International Accounting Standards (IAS) или International Financial Reporting Standards (IFRS) c 2001 г. – международныестандартыфинансовойотчетности. Содержат 3 части: • концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements); • собственностандарты(International Accounting Standards); • интерпретациистандартов (Interpretation of International Accounting Standards – SIC).

15. Принципы учета и составления отчетности Качественные характеристики финансовой отчетности Принципы учета информации • Понятность • Уместность, Существенность • Достоверность: правдивость, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, • Своевременность • Сопоставимость • Принцип продолжающейся деятельности • Принцип начислений: принцип регистрации дохода, принцип соответствия Концептуальные основы учета и отчетности

16. Качественные характеристики финансовой отчетности • Понятность (understability) – доступность для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а так же желание изучать информацию. • Уместность(relevance) – информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. • Существенность(materiality) – информация считается существенной, если ее пропуск (отсутствие) или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей.

17. Качественные характеристики финансовой отчетности • Достоверность (reliability) – информация считается надежной (достоверной), если в ней нет существенных ошибок и искажений. • Своевременность (timeliness) – в случае неоправданной задержки в представлении информация может потерять свою уместность. • Сопоставимость(comparability) – информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятия, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой по сути с информацией других компаний.

18. Качественные характеристики финансовой отчетности Достоверность (надежность) информации характеризуется следующими понятиями: • Правдивость– информация должна правдиво представлять операции и другие события, которые она должна представлять, т.е. отражать операции, действительно произошедшие в соответствие с принятыми правилами. • Приоритет содержания над формой – информация должна учитываться и представляться в соответствии с сущностью выполненных операций и экономической реальностью, а не только их юридической формой. • Нейтральность– информация, содержащаяся в финансовой отчетности должна быть непредвзятой, она не должна представлять чьи-либо интересы • Полнота – информация должна быть полной с учетом затрат на ее получение • Осмотрительность– осторожность в процессе формирования суждений, необходимых в процессе расчетов. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены.

19. Принципы учета информации • Принцип продолжающейся деятельности(going concern - непрерывность деятельности). Бухгалтерский учет исходит из предположения, что предприятие будет действовать в обозримом будущем. И у него нет ни намерений, ни необходимости прекращать свою деятельность.

20. Принципы учета информации • Принцип начислений(accrual basis) предусматривает отражение в финансовой отчетности результата деятельности, как факта совершения операции – возникновения обязательств, перехода права собственности, а не получения оплаты за совершенную операцию. Принцип начисления включает две составляющие: • Принцип регистрации дохода – доход признается в момент совершения сделки (перехода права собственности), а не в момент выплаты денег. • Принцип соответствия – расходы признаются в том периоде, когда признается связанный с ними доход, не зависимо от времени реального получения денег и оплаты расходов.

21. Элементы финансовой отчетности • активы; • обязательства; баланс • капитал; • доходы отчет о прибылях и убытках • расходы.

22. Обязательства + Капитал Актив - Обязательства Актив Капитал Элементы финансовой отчетности • Основное балансовое уравнение • В международной практике принято рассматривать капитал как разность между имуществом (активами) компании и ее обязательствами

23. Элементы финансовой отчетности • Актив – это ресурсы, контролируемые компанией, результат событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Это имущественные права предприятия. РСБУ актив признает по принципу перехода права собственности, а МСФО по принципу перехода рисков и получения экономических выгод. • Обязательство – это задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приводит к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства могут возникать вследствие действия договора, правовой нормы, договора доверия. Погашение обязательств осуществляется: оплатой, передачей других активов, предоставлением услуг, обменом обязательства на собственный капитал, снятием требований со стороны кредиторов.

24. Элементы финансовой отчетности • Капитал (собственный капитал, чистые активы) – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от изменения активов и обязательств. Капитал подразделяется на определенные подклассы.

25. Обязательства кон. + Капитал кон. Актив кон. Элементы финансовой отчетности • Расширенное балансовое уравнение Обязательства нач. + Капитал нач. + доходы – расходы + инвестиции – изъятия

26. Элементы финансовой отчетности • Доход– это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. • Расходы–это уменьшение экономических выгод в ходе деятельности компании в течение отчетного периода в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками акционерного капитала. Существенной характеристикой расходов является то, что они должны происходить одновременно с доходами. Затраты, которые не классифицируются как расходы, могут рассматриваться как актив (с вероятным получением дохода в будущем), либо как потери (без получения дохода), либо как выплатыакционерам, уменьшающие капитал компании.

27. Признание затрат • Затраты, которые не классифицируются как расходы, могут рассматриваться как актив (с вероятным получением дохода в будущем), либо как потери (без получения дохода), либо как выплатыакционерам, уменьшающие капитал компании.

28. Затраты и расходы предприятия Затраты Запасы, актив Расходы Производственные затраты Прямые материальные Незавершенное производство Прямые трудовые Производственные накладные Расходы на производство продукции Готовая продукция Коммерческие затраты Расходы периода Административные затраты Непроизводственные затраты Расходы на производство и реализацию продукции

29. Элементы финансовой отчетности • Инвестиции– поступление активов в предприятие в соответствие с договорами долгосрочных займов или долевого участия, связаны с образованием обязательств или увеличением капитала предприятия. • Изъятия – уменьшение, отток активов связанный с погашением обязательств или выплатами участникам предприятия.

30. Признание элементов финансовой отчетности • Статья может быть включена в финансовую отчетность, если она соответствует двум критериям признания: • вероятность – что означает учет статей с учетом наибольшей вероятности; • стоимостная оценка– это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

31. Методы стоимостных оценок • Первоначальная стоимость (historical cost) – активы и обязательства отражаются по исторической стоимости приобретения. • Справедливая стоимость (fair value)– стоимость, по которой активы могут быть обменены между независимыми и желающими того сторонами. • Реальная (дисконтированная) стоимость(present cost) – стоимость будущих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечить возобновление активов при нормальном функциониро-вании предприятия. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств. • Чистая стоимость реализации (realisable cost)– сумма денежных средств, которая может быть реально получена от продажи актива за вычетом расходов на реализацию.

32. План счетов

33. План счетов Требования к плану счетов предприятия: • обеспечить простое построение основных финансовых отчетов; • быть гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с ростом и изменением структуры или бизнеса компании; • обеспечить достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.

34. Действующие положения МСФО

35. Действующие положения МСФО

36. Действующие положения МСФО

37. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СИСТЕМЫУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Раздел 2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

38. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» • Общие сведения о компании: • наименование компании; • число и место регистрации; • адрес компании, страна; • форма собственности (организационно-правовая форма); • основные направления деятельности; • численность персонала; • объем уставного капитала; • количество и тип выпущенных акций; • информация об акционерах; • дивидендная политика; • порядок управления компанией.

39. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» • Полный комплект финансовых отчетов включает: • Баланс; • Отчет о прибылях и убытках; • Отчет об изменениях в капитале; • Отчет о движении денежных средств; • Примечания к финансовой отчетности включающие: • Основные положения учетной политики; • Более подробные раскрытия статей финансовой отчетности.

40. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» • Учетная политика должна отражать основные методологические принципы составления финансовой отчетности и включать следующие положения: • принципы составления сводной отчетности; • учетная политика в отношении совместной деятельности; • учет основных средств; • учет нематериальных активов; • учет затрат на исследования и разработки; • учет затрат по заемным средствам; • учет финансовых инструментов; • учет операций в иностранной валюте;

41. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» • учет инвестиций; • учет по договорам аренды; • учет товарно-материальных запасов; • создание резервов; • учет налогов; • учет и признание выручки; • учет инфляции; • учет договоров подряда; • определение денежных средств и их эквивалентов; • другие существенные положения учетной политики.

42. Бухгалтерский баланс • Формы представления баланса: • в виде таблицы – активы слева, обязательства и собственный капитал справа – форма счета; • в виде списка: статьи приводятся друг за другом в определенной последовательности – форма отчета.

43. Бухгалтерский баланс МСФО не регламентирует содержание баланса, но определяет требования к минимальному набору статей: АКТИВЫ • 1. Основные средства • 2. Инвестиционное имущество • 3. Нематериальные активы • 4. Инвестиции в ассоциированные предприятия • 5. Финансовые активы (кроме 4, 8, 9) • 6. Биологические активы • 7. Запасы. • 8. Торговая и другая дебиторская задолженность. • 9. Денежные средства и их эквиваленты • 10. Текущие налоговые активы • 11. Отложенные налоговые активы

44. Бухгалтерский баланс ОБЯЗАТЕЛЬСТВА • 12. Торговая и другая кредиторская задолженность • 13. Финансовые обязательства (краткосрочные) • 14. Резервы (оценочные обязательства) • 15. Финансовые обязательства (долгосрочные) • 16. Текущие налоговые обязательства • 17. Отложенные налоговые обязательства КАПИТАЛ • 18. Доля меньшинства. • 19. Акционерный капитал • 20. Нераспределенная прибыль • 21. Фонды и

45. Бухгалтерский баланс • Фонды (резервы(reserves)) – резервы создаваемые из чистой прибыли, которые являются частью собственного капитала. Дополнительно предоставляется описание сущности и назначения резерва. Российские компании по этой статье отражают показатели нераспределенной прибыли и резервного капитала компании. • Резервы (оценочные обязательства(provision)) - это обязательства на неопределенную сумму и с неопределенным сроком погашения. • Деловая репутация (гудвил) – это превышение стоимости покупки компании над стоимостью чистых активов приобретаемой компании. Она возникает при приобретении компаний и учитывается как актив в составе нематериальных активов материнской компании по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. • Доля меньшинства (доля миноритарных акционеров) – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой не владеет материнская компания. Доля меньшинства должна представляться в сводном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнской компании. Представляется только в консолидированном балансе.

46. Бухгалтерский баланс • Основой классификации активов и обязательств является ликвидность. • В балансе информация об активах представлена в двух разделах: текущие активы, долгосрочные активы, об обязательствах также в двух разделах: текущие обязательства и долгосрочные обязательства, информация о капитале представляет собой один раздел. • В основу классификации на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства положено понятие операционного цикла. • Операционный цикл – это интервал времени между приобретением активов для переработки и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикла не может быть четко идентифицирован, то он принимается равным 12 месяцам.

47. Отчет о прибылях и убытках • Элементы отчета согласно МСФО 1: • выручка от реализации; • результаты от операционной деятельности; • затраты по финансированию; • доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, рассчитанных по методу участия; • расходы по налогу на прибыль; • прибыль или убыток от обычной деятельности; • результат чрезвычайных обстоятельств; • доля меньшинства; • чистая прибыль (убыток) за период.

48. Функциональный метод Метод характера затрат Доход от продаж (выручка) Доход от продаж (выручка) - - Расходы на производство и реализацию Затраты на производство и реализацию +\- Изменение запасов Операционная прибыль Методы составления отчета о прибылях и убытках

49. Затраты и расходы предприятия Затраты Запасы Расходы Производственные затраты Прямые материальные Незавершенное производство Прямые трудовые Производственные накладные Расходы на производство продукции Готовая продукция Коммерческие затраты Расходы периода Административные затраты Непроизводственные затраты Расходы на производство и реализацию продукции

50. Метод характера затрат отчета о прибылях и убытках - за основу берется природа расходов. Отчет о прибылях и убытках