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第六章 税收征收管理法律制度. 第一节 税收征收管理概述. 一、税收法律关系及征纳双方的权利与义务 （一）税收法律关系 税收法律关系：税法所确认和调整的税收征纳主体之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。 税收法律关系由主体、客体和内容三部分组成 。 1. 税收法律关系主体 税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。 （ 1 ）征税主体。包括 各级税务机关、海关 等。 （ 2 ）纳税主体。包括 法人、自然人和其他组织 。 在税收法律关系中，双方当事人是行政管理者和被管理者的关系， 权利与义务并不是对等的，但法律地位是平等的 。.
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第一节 税收征收管理概述 • 一、税收法律关系及征纳双方的权利与义务 （一）税收法律关系 税收法律关系：税法所确认和调整的税收征纳主体之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。税收法律关系由主体、客体和内容三部分组成。1.税收法律关系主体 税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。 （1）征税主体。包括各级税务机关、海关等。 （2）纳税主体。包括法人、自然人和其他组织。 在税收法律关系中，双方当事人是行政管理者和被管理者的关系，权利与义务并不是对等的，但法律地位是平等的。
2.税收法律关系的内容 税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务。3.税收法律关系的客体 税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。【考题·多选题】下列各项中，可以成为税收法律关系主体的有（ ）。（2008年）A.税务部门B.在我国境内有所得的外国企业C.海关部门D.在我国境内有所得的外籍个人2.税收法律关系的内容 税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务。3.税收法律关系的客体 税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。【考题·多选题】下列各项中，可以成为税收法律关系主体的有（ ）。（2008年）A.税务部门B.在我国境内有所得的外国企业C.海关部门D.在我国境内有所得的外籍个人 • 『正确答案』ABCD『答案解析』税务部门和海关部门是征税主体，在我国境内有所得的外国企业和在我国境内有所得的外籍个人是纳税主体。
（二）征纳双方的权利和义务（注意区分哪些是权利，哪些是义务）1.税务机关的权利和义务（了解） （1）税务机关的权利 包括法规起草拟订权、税务管理权、税款征收权、税务检查权、行政处罚权、其他权利及权力等。 注意： ①税款征收权是税务机关拥有的最基本、最主要的权力。税款征收权主要包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等。 ②税务检查权包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。 （2）税务机关的义务 包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务；保密义务；为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务；受理税务行政复议的义务；进行回避的义务；其他义务等。 注意：进行回避的义务是指税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有利害关系，应当回避。（二）征纳双方的权利和义务（注意区分哪些是权利，哪些是义务）1.税务机关的权利和义务（了解） （1）税务机关的权利 包括法规起草拟订权、税务管理权、税款征收权、税务检查权、行政处罚权、其他权利及权力等。 注意： ①税款征收权是税务机关拥有的最基本、最主要的权力。税款征收权主要包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等。 ②税务检查权包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。 （2）税务机关的义务 包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务；保密义务；为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务；受理税务行政复议的义务；进行回避的义务；其他义务等。 注意：进行回避的义务是指税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有利害关系，应当回避。
2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务（相对重要） （1）纳税人、扣缴义务人的权利 包括知情权，要求保密权，享受税法规定的减税免税和出口退税优待，多缴税款申请退还权，陈述权、申辩权，要求税务机关承担赔偿责任权，延期申报和延期缴纳税款等。 （2）纳税人、扣缴义务人的义务 包括按期办理税务登记；按规定设置账簿；按期办理纳税申报；按期缴纳或解缴税款；接受税务检查等。 注意： ①纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉。 ②欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。 ③纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务机关报告。2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务（相对重要） （1）纳税人、扣缴义务人的权利 包括知情权，要求保密权，享受税法规定的减税免税和出口退税优待，多缴税款申请退还权，陈述权、申辩权，要求税务机关承担赔偿责任权，延期申报和延期缴纳税款等。 （2）纳税人、扣缴义务人的义务 包括按期办理税务登记；按规定设置账簿；按期办理纳税申报；按期缴纳或解缴税款；接受税务检查等。 注意： ①纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉。 ②欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。 ③纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务机关报告。
【例题·判断题】在税收征收管理法律关系中，税务机关是行政主管部门，只享有征收税款的权力，没有义务；纳税人则负有纳税义务，不享受权利。（ ）【例题·判断题】在税收征收管理法律关系中，税务机关是行政主管部门，只享有征收税款的权力，没有义务；纳税人则负有纳税义务，不享受权利。（ ） • 『正确答案』× • 【例题·多选题】下列各项中，属于纳税主体权利的有（ ）。A.请求延期纳税B.按期办理纳税申报C.申请退还多缴税款D.申请行政复议前缴纳税款、滞纳金 • 『正确答案』AC
二、税收征收管理体制（掌握国税、地税、海关的征税范围） 我国实行分税制财政管理体制。我国的税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。1.国家税务局系统负责征收和管理的税种增值税；消费税（其中进口环节的增值税、消费税由海关负责代征）；车辆购置税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护建设税；中央企业缴纳的企业所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税（目前资源税暂不征收）；2002～2008年期间注册的企业、事业单位缴纳的企业所得税；对股票交易征收的印花税等。二、税收征收管理体制（掌握国税、地税、海关的征税范围） 我国实行分税制财政管理体制。我国的税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。1.国家税务局系统负责征收和管理的税种增值税；消费税（其中进口环节的增值税、消费税由海关负责代征）；车辆购置税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护建设税；中央企业缴纳的企业所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税（目前资源税暂不征收）；2002～2008年期间注册的企业、事业单位缴纳的企业所得税；对股票交易征收的印花税等。
2.地方税务局系统主要负责下列税种的征收和管理： ①营业税；②个人所得税；③第五章的小税种：资源税；印花税；城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）；房产税；城镇土地使用税；耕地占用税（部分地区暂由财政部门负责征收和管理）；土地增值税；车船税；烟叶税。3.海关系统主要负责下列税收的征收和管理： ①进出口关税；②对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口关税；③委托代征的进口环节消费税、增值税等。2.地方税务局系统主要负责下列税种的征收和管理： ①营业税；②个人所得税；③第五章的小税种：资源税；印花税；城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）；房产税；城镇土地使用税；耕地占用税（部分地区暂由财政部门负责征收和管理）；土地增值税；车船税；烟叶税。3.海关系统主要负责下列税收的征收和管理： ①进出口关税；②对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口关税；③委托代征的进口环节消费税、增值税等。
【例题·多选题】某大型超市在2007年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（ ）。（2008年）A.增值税B.房产税C.印花税D.车船税【例题·多选题】某大型超市在2007年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（ ）。（2008年）A.增值税B.房产税C.印花税D.车船税 • 『正确答案』BCD『答案解析』本题考核税收征收管理。地方税务局征收的税种有营业税；企业所得税；个人所得税；资源税；印花税；城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）；房产税；城镇土地使用税；耕地占用税（部分地区暂由财政部门负责征收和管理）；土地增值税；车船税；烟叶税。
第二节 税务管理 • 一、税务管理概述 税务管理主要包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报等方面的内容。 • 二、税务登记管理（一）税务登记的概念与范围1.税务登记的概念：税务登记是整个税收征收管理的起点。2.税务登记范围：纳税人、扣缴义务人 ①从事生产、经营的纳税人：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位； ②非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人：前款规定以外的纳税人；国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩除外； ③扣缴义务人：负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。提示：享受减免税待遇的纳税人需要办理税务登记。
【例题·判断题】下岗职工赵某开办了一个商品经销部，按规定享受一定期限内的免税优惠。他认为既然免税就不需要办理税务登记。（ ）【例题·判断题】下岗职工赵某开办了一个商品经销部，按规定享受一定期限内的免税优惠。他认为既然免税就不需要办理税务登记。（ ） • 『正确答案』×『答案解析』本题考核税务登记的相关规定。凡是从事生产、经营的单位和个体工商户均应办理税务登记。 • 【例题·多选题】下列组织和人员中，应当办理税务登记的有（ ）。A.国有企业B.某企业在外地设立的分支机构C.出版社D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农 • 『正确答案』ABC『答案解析』本题考核税务登记的范围。除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，凡是从事生产经营、负有纳税义务的纳税人，均应当办理税务登记。
3.税务登记证件及使用 （1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：①开立银行账户；②领购发票。提示：两个时间： ①开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告； ②发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。 （2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件：①申请减税、免税、退税；②申请办理延期申报、延期缴纳税款；③申请开具外出经营活动税收管理证明；④办理停业、歇业。 （3）税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。3.税务登记证件及使用 （1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：①开立银行账户；②领购发票。提示：两个时间： ①开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告； ②发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。 （2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件：①申请减税、免税、退税；②申请办理延期申报、延期缴纳税款；③申请开具外出经营活动税收管理证明；④办理停业、歇业。 （3）税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。
【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证的是（ ）。A.开立银行账户B.申请办理延期申报、延期缴纳税款C.领购发票D.申请减税、免税、退税【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证的是（ ）。A.开立银行账户B.申请办理延期申报、延期缴纳税款C.领购发票D.申请减税、免税、退税 • 『正确答案』ABCD
（二）税务登记内容：税务登记内容包括：设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。1.设立税务登记（1）办理设立税务登记的地点 从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关办理税务登记。（2）申报办理税务登记的时限要求 ①从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记； ②从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照，但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记。（3）申报办理税务登记需提供的资料 ①工商营业执照或其他核准执业证件；②有关合同、章程、协议书；③组织机构统一代码证书；④法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。
（4）税务登记证件的发放 已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。（4）税务登记证件的发放 已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。
【例题·单选题】某中介服务公司从工商行政管理部门领取营业执照，其办理设立税务登记的期限是自领取营业执照之日起（ ）。A.10日B.15日C.30日D.60日【例题·单选题】某中介服务公司从工商行政管理部门领取营业执照，其办理设立税务登记的期限是自领取营业执照之日起（ ）。A.10日B.15日C.30日D.60日 • 『正确答案』C『答案解析』本题考核税务登记的期限。从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记。
【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，企业在申报办理税务登记时，应当向税务机关提交的证件和资料有（ ）。【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，企业在申报办理税务登记时，应当向税务机关提交的证件和资料有（ ）。 • A.工商营业执照 • B.有关合同、章程、协议书 • C.组织机构统一代码证书 • D.法定代表人的居民身份证 • 『正确答案』ABCD
2.变更税务登记 纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。2.变更税务登记 纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 • 3.停业、复业登记 （1）停业登记 实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。提示：纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按规定申报缴纳税款。（2）复业登记 纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关申报办理复业登记。
4.外出经营报验登记 （1）纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。 （2）税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。 （3）纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。4.外出经营报验登记 （1）纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。 （2）税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。 （3）纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。
5.注销税务登记 纳税人应在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，申报办理注销税务登记。提示：纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。5.注销税务登记 纳税人应在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，申报办理注销税务登记。提示：纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。 • 【例题·多选题】下列情形中，纳税人应当办理税务登记的有（ ）。A.纳税人变更法定代表人B.纳税人变更经营范围C.实行定期定额征收方式的个体工商户停业D.纳税人到外县进行临时生产经营活动 • 『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核税务登记的情形。税务登记的情形包括开业登记、变更登记、停业复业登记、外出经营报验登记、注销登记等几种情形。
【例题·单选题】实行定期定额征税方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申请办理停业登记。纳税人的停业期（ ）。A.为6个月B.为1年C.不得超过6个月D.不得超过1年【例题·单选题】实行定期定额征税方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申请办理停业登记。纳税人的停业期（ ）。A.为6个月B.为1年C.不得超过6个月D.不得超过1年 • 『正确答案』D
【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应（ ）内，按规定设置账簿。A.自领取营业执照之日起30日B.自领取税务登记证件之日起30日C.自领取营业执照之日起15日D.自领取税务登记证件之日起15日【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应（ ）内，按规定设置账簿。A.自领取营业执照之日起30日B.自领取税务登记证件之日起30日C.自领取营业执照之日起15日D.自领取税务登记证件之日起15日 • 『正确答案』C
（三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但法律、行政法规另有规定的除外。【例题·多选题】下列财务资料中，除另有规定者外，至少要保存10年的有（ ）。A.账簿B.记账凭证C.收支凭证的粘贴簿D.发票登记簿（三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但法律、行政法规另有规定的除外。【例题·多选题】下列财务资料中，除另有规定者外，至少要保存10年的有（ ）。A.账簿B.记账凭证C.收支凭证的粘贴簿D.发票登记簿 • 『正确答案』ABC
（四）发票管理1.发票的概念与种类税务机关是发票的主管机关。 发票分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种。 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用。 增值税专用发票是专供增值税一般纳税人销售货物或应税劳务时使用的一种特殊发票。增值税专用发票具备抵扣增值税税款的功能。 专业发票是指由国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位开具的专业性很强的发票。专业发票通常由行业主管部门统一管理，也可以根据税收征管的需要纳入统一发票管理。上述单位承包、租赁给非国有单位和个人经营，或者采取国有民营形式时所用的专业发票，以及上述单位的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。（四）发票管理1.发票的概念与种类税务机关是发票的主管机关。 发票分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种。 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用。 增值税专用发票是专供增值税一般纳税人销售货物或应税劳务时使用的一种特殊发票。增值税专用发票具备抵扣增值税税款的功能。 专业发票是指由国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位开具的专业性很强的发票。专业发票通常由行业主管部门统一管理，也可以根据税收征管的需要纳入统一发票管理。上述单位承包、租赁给非国有单位和个人经营，或者采取国有民营形式时所用的专业发票，以及上述单位的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。
2.普通发票的管理 （1）发票的种类和样式 发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。全国统一发票监制章的形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。除经国家税务总局或省级税务机关依据各自的职责批准外，发票均应套印全国统一发票监制章。 发票的基本联次为三联：第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或者收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。 在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。 （2）发票的印制 普通发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。 发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。发票实行不定期换版制度。2.普通发票的管理 （1）发票的种类和样式 发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。全国统一发票监制章的形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。除经国家税务总局或省级税务机关依据各自的职责批准外，发票均应套印全国统一发票监制章。 发票的基本联次为三联：第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或者收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。 在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。 （2）发票的印制 普通发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。 发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。发票实行不定期换版制度。
（3）发票的领购 ①固定业户领购发票手续 申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。 购票方式包括批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式。 ②临时经营领购发票手续 需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。 临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票——提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。（3）发票的领购 ①固定业户领购发票手续 申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。 购票方式包括批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式。 ②临时经营领购发票手续 需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。 临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票——提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。
【考题·不定项选择题】某旅游公司2009年9月1日领取工商营业执照，主要经营范围为提供境内外旅游服务，开发经营荔园景区及射击、游戏机等游艺项目，公司有关经营情况如下： （1）2009年9月，申报办理了开业税务登记； （2）10月，持有关资料办理了发票领购手续； （3）12月，荔园景区正式接待游客，取得的营业收入包括门票、索道、观光电车、景区环保客用车等旅游收入和游艺收入，各项收入实行分别核算； （4）2010年1月，公司组织了一个境内夕阳红旅游团，该团共有游客30人，每人收取旅游费3500元，公司为每位游客支付交通费1000元、住宿费500元、餐费350元、景点门票费600元；当月支付员工工资5000元、汽油费3000元、过路费600元。 要求：根据上述资料，分析回答下列小题。（2010年）【考题·不定项选择题】某旅游公司2009年9月1日领取工商营业执照，主要经营范围为提供境内外旅游服务，开发经营荔园景区及射击、游戏机等游艺项目，公司有关经营情况如下： （1）2009年9月，申报办理了开业税务登记； （2）10月，持有关资料办理了发票领购手续； （3）12月，荔园景区正式接待游客，取得的营业收入包括门票、索道、观光电车、景区环保客用车等旅游收入和游艺收入，各项收入实行分别核算； （4）2010年1月，公司组织了一个境内夕阳红旅游团，该团共有游客30人，每人收取旅游费3500元，公司为每位游客支付交通费1000元、住宿费500元、餐费350元、景点门票费600元；当月支付员工工资5000元、汽油费3000元、过路费600元。 要求：根据上述资料，分析回答下列小题。（2010年）
（1）该公司申报办理开业税务登记的最后期限是（ ）。A.2009年9月5日 B.2009年9月10日C.2009年9月15日 D.2009年9月30日 • 『正确答案』D『答案解析』该公司2009年9月1日领取的工商营业执照，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记。 • （2）该公司办理发票领购时，应向税务机关提供的资料是（ ）。A.税务登记证件B.经办人员身份证明C.法定代表人身份证明D.财务印章或发票专用章印模 • 『正确答案』ABD『答案解析』申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他相关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模。
【考题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有（ ）。 （2007年）A.税务登记证件B.经办人身份证明C.工商营业执照D.财务印章或发票专用章印模 • 『正确答案』ABD • 【考题·判断题】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（ ）（2006年） • 『正确答案』√ • 【考题·判断题】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。（ ）（2007年） • 『正确答案』√
（4）发票的开具、使用和保管 一般情况下，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下（如收购单位和扣缴义务人支付个人款项时），由付款方向收款方开具发票。 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。不符合规定的发票是指：①开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制；②填写项目不齐全；③内容不真实；④字迹不清楚；⑤没有加盖财务印章或发票专用章；⑥伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票。 填开发票的单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。 开具发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。（4）发票的开具、使用和保管 一般情况下，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下（如收购单位和扣缴义务人支付个人款项时），由付款方向收款方开具发票。 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。不符合规定的发票是指：①开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制；②填写项目不齐全；③内容不真实；④字迹不清楚；⑤没有加盖财务印章或发票专用章；⑥伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票。 填开发票的单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。 开具发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。
【例题·单选题】根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（ ）。A.3年 B.5年C.10年 D.15年 • 『正确答案』B • 【例题·单选题】下列有关发票开具的说法中，错误的是（ ）。A.任何单位和个人不能转借、转让、代开发票B.开具发票不一定要加盖单位财务印章或发票专用章C.未经税务机关批准，不能拆本使用发票D.不能自行扩大专用发票使用范围 • 『正确答案』B
（5）发票的检查 发票检查中，税务机关的权利： ①有权检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况； ②调出发票查验； ③查阅、复制与发票有关的凭证、资料； ④向当事各方询问与发票有关的问题和情况； ⑤在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。 税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证仅限于在本县（市）范围内使用。发票的真伪由税务机关鉴定。 税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据。（5）发票的检查 发票检查中，税务机关的权利： ①有权检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况； ②调出发票查验； ③查阅、复制与发票有关的凭证、资料； ④向当事各方询问与发票有关的问题和情况； ⑤在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。 税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证仅限于在本县（市）范围内使用。发票的真伪由税务机关鉴定。 税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据。
【考题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有（ ）。（2006年）A.调出发票查验 B.查阅、复制与发票有关的凭证、资料C.向当事人各方询问与发票有关的问题和资料D.检查领购、开具和保管发票的情况 • 『正确答案』ABCD
3.增值税专用发票的管理 增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。 基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。3.增值税专用发票的管理 增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。 基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。 • 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。 • 销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。
四、纳税申报 （一）纳税申报的概念 纳税申报的对象：纳税人和扣缴义务人。 （二）纳税申报的内容（了解） 了解纳税申报的主要内容和应提供的证件、资料。 （三）纳税申报的方式1.自行申报（直接申报）2.邮寄申报 注意：（1）经税务机关批准，使用统一的纳税申报专用信封；（2）以寄出的邮戳日期为实际申报日期。3.数据电文方式 以税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行纳税申报。 申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准，与数据电文相对应的的纸质申报资料的报送期限由税务机关确定。4.其他方式 实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税。 简易申报实际上是纳税申报的一种变通方法。简并征期相当于延长了纳税期限，本身也不属于一种独立的纳税申报方式。四、纳税申报 （一）纳税申报的概念 纳税申报的对象：纳税人和扣缴义务人。 （二）纳税申报的内容（了解） 了解纳税申报的主要内容和应提供的证件、资料。 （三）纳税申报的方式1.自行申报（直接申报）2.邮寄申报 注意：（1）经税务机关批准，使用统一的纳税申报专用信封；（2）以寄出的邮戳日期为实际申报日期。3.数据电文方式 以税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行纳税申报。 申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准，与数据电文相对应的的纸质申报资料的报送期限由税务机关确定。4.其他方式 实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税。 简易申报实际上是纳税申报的一种变通方法。简并征期相当于延长了纳税期限，本身也不属于一种独立的纳税申报方式。
（四）纳税申报的其他要求1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。3.延期申报 （1）纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。 （2）纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。 （3）经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。（四）纳税申报的其他要求1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。3.延期申报 （1）纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。 （2）纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。 （3）经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。
第三节 税款征收 • 一、税款征收的概念 税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿。
（二）税款的缴纳方式1.纳税人直接向国库经收处缴纳 适用于纳税人在设有国库经收处的银行和其他金融机构开设账户，并且向税务机关申报的纳税人。2.税务机关自收税款并办理入库手续 适用于由税务机关代开发票的纳税人缴纳的税款；临时发生纳税义务，需向税务机关直接缴纳的税款；税务机关采取强制执行措施，以拍卖所得或变卖所得缴纳的税款。3.代扣代缴 目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。4.代收代缴 一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域。5.委托代征 受委托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的一种征收方式。6.其他方式 如利用网络、用IC卡纳税等。适用于采用电子方式办理纳税的纳税人。（二）税款的缴纳方式1.纳税人直接向国库经收处缴纳 适用于纳税人在设有国库经收处的银行和其他金融机构开设账户，并且向税务机关申报的纳税人。2.税务机关自收税款并办理入库手续 适用于由税务机关代开发票的纳税人缴纳的税款；临时发生纳税义务，需向税务机关直接缴纳的税款；税务机关采取强制执行措施，以拍卖所得或变卖所得缴纳的税款。3.代扣代缴 目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。4.代收代缴 一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域。5.委托代征 受委托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的一种征收方式。6.其他方式 如利用网络、用IC卡纳税等。适用于采用电子方式办理纳税的纳税人。
三、税款征收措施 主要有核定调整应纳税额、责令缴纳并加收滞纳金、责令提供纳税担保、采取税收保全措施、采取强制执行措施以及享有税收优先权、代位权与撤销权等。 （一）由税务机关核定、调整应纳税额1.核定应纳税额的情形——无账可查或计税依据不可信 （1）依法可以不设置账簿的； （2）依法应当设置但未设置账簿的； （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。三、税款征收措施 主要有核定调整应纳税额、责令缴纳并加收滞纳金、责令提供纳税担保、采取税收保全措施、采取强制执行措施以及享有税收优先权、代位权与撤销权等。 （一）由税务机关核定、调整应纳税额1.核定应纳税额的情形——无账可查或计税依据不可信 （1）依法可以不设置账簿的； （2）依法应当设置但未设置账簿的； （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
2.核定应纳税额的方法 税务机关有权采用下列任何一种方法核定应纳税额： （1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定； （2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定； （4）按照其他合理方法核定。 当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。2.核定应纳税额的方法 税务机关有权采用下列任何一种方法核定应纳税额： （1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定； （2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定； （4）按照其他合理方法核定。 当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
【例题·多选题】根据《税收征管法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）。A.有偷税、骗税前科的 B.拒不提供纳税资料的C.按规定应设置账簿而未设置的D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的 • 『正确答案』BCD
3.关联企业纳税调整 纳税人与关联企业业务往来：应遵循独立交易原则。 （1）关联企业的涵义 （2）适用关联企业纳税调整的情形——纳税人与其关联企业之间的业务往来不符合独立交易原则时，税务机关可以调整其应纳税额。 （3）税务机关调整应纳税额的方法 ①按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格； ②按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平； ③按照成本加合理的费用和利润； ④按照其他合理的方法。 纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。3.关联企业纳税调整 纳税人与关联企业业务往来：应遵循独立交易原则。 （1）关联企业的涵义 （2）适用关联企业纳税调整的情形——纳税人与其关联企业之间的业务往来不符合独立交易原则时，税务机关可以调整其应纳税额。 （3）税务机关调整应纳税额的方法 ①按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格； ②按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平； ③按照成本加合理的费用和利润； ④按照其他合理的方法。 纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。
（二）责令缴纳，加收滞纳金1.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2.对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。3.加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。（二）责令缴纳，加收滞纳金1.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2.对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。3.加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。
【例题·单选题】某企业按照规定，应于2009年1月15日前缴纳应纳税款30万元，但该企业迟迟未交。当地税务局责令其于2月28日前缴纳，并加收滞纳金。但直到3月15日，该企业才缴纳税款。根据《税收征管法》的规定，该企业应缴纳的滞纳金金额是（ ）元。A.8850B.8700C.5220D.750【例题·单选题】某企业按照规定，应于2009年1月15日前缴纳应纳税款30万元，但该企业迟迟未交。当地税务局责令其于2月28日前缴纳，并加收滞纳金。但直到3月15日，该企业才缴纳税款。根据《税收征管法》的规定，该企业应缴纳的滞纳金金额是（ ）元。A.8850B.8700C.5220D.750 • 『正确答案』A『答案解析』该企业应缴纳税款期限是1月15日，即从1月16日滞纳税款，从1月16日至3月15日，共计16+28+15=59天。
2.纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。 用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。（四）采取税收保全措施1.适用税收保全的情形及措施——预防措施，对纳税人适用 税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施： （1）冻结存款：书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款； （2）扣押、查封权：扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。2.纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。 用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。（四）采取税收保全措施1.适用税收保全的情形及措施——预防措施，对纳税人适用 税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施： （1）冻结存款：书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款； （2）扣押、查封权：扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
2.不适用税收保全的财产个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。2.不适用税收保全的财产个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。
（五）采取强制执行措施——补救措施，对纳税人、扣缴义务人和纳税担保人适用1.适用强制执行的情形及措施 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施： （1）扣缴税款：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。（五）采取强制执行措施——补救措施，对纳税人、扣缴义务人和纳税担保人适用1.适用强制执行的情形及措施 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施： （1）扣缴税款：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。
