1 / 203

IHRACATTA KATMA DEGER VERGISI ISTISNASI VE IADE UYGULAMASI

KDV ISTISNALARINA GENEL BAKIS . Trkiye'de yapilan; ticari, sinai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti erevesindeki teslim ve hizmetler ile her trl mal ve hizmet ithali katma deger vergisine tabidir. Ancak, bir kisim mal ve hizmet teslimleri ekonomik ve sosyal amalar ile tercih edi

harper
Télécharger la présentation

IHRACATTA KATMA DEGER VERGISI ISTISNASI VE IADE UYGULAMASI

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


    1. IHRACATTA KATMA DEGER VERGISI ISTISNASI VE IADE UYGULAMASI Hidayet BERKSOY Yeminli Mali Müsavir

    2. KDV ISTISNALARINA GENEL BAKIS Türkiye’de yapilan; ticari, sinai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetler ile her türlü mal ve hizmet ithali katma deger vergisine tabidir. Ancak, bir kisim mal ve hizmet teslimleri ekonomik ve sosyal amaçlar ile tercih edilen vergilendirme prensipleri geregince KDV’den istisna edilmistir. Yani söz konusu mal ve hizmet teslimleri nedeniyle KDV hesaplanmamakta dolayisiyla da alicilardan KDV tahsil edilmemektedir.

    3. KDV ISTISNALARINA GENEL BAKIS Bu durum ise, söz konusu mal ve hizmetlerin alinmasi sirasinda yüklenilen KDV’nin akibetinin ne olacagi sorusu ile bizleri karsi karsiya birakmaktadir. Bu soruya verecegimiz cevap ise istisnanin kanunda “tam istisna” mi “kismi istisna” mi kapsaminda degerlendirildigine göre degismektedir.

    4. KDV ISTISNALARI

    5. IHRACAT ISTISNASI KAPSAMINDAKI TESLIMLER

    6. Bir Mal Tesliminin Ihracat Teslimi Sayilabilmesi Için;

    7. Yurt Disindaki Müsteri;

    8. IHRACATIN GERÇEKLESTIGI DÖNEM

    9. IHRACATIN GERÇEKLESTIGI DÖNEM

    10. Ihracat Islemlerine Iliskin Örnek (1)

    11. Ihracat Islemlerine Iliskin Örnek (2)

    12. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    13. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    14. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    15. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    16. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    17. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    18. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    19. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    20. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    21. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    22. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    23. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    24. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    25. 16. Gümrük Hatti Disi Esya Satis Magazalarina Mal Teslimi 07.12.2001 tarih ve 8 Seri Numarali Gümrük Genel Tebligi’nin (Gümrük Hatti Disi Esya Satis Magazalari) 5’inci maddesi uyarinca; Türkiye Gümrük Bölgesinde faaliyet gösteren gümrük hatti disi esya satis magazalarina Türkiye’deki firmalarin yapacaklari esya satislari ihracat kapsaminda degerlendirilemez. Dolayisiyla, bu magazalara esya gönderen firmalar genel esaslar çerçevesinde düzenleyecekleri faturalarda Katma Deger Vergisini ayrica gösterirler ve bu tutari magaza isleticisi firmalardan tahsil ederler.

    26. 17. Gümrük Hatti Disi Magazalarin Teslimi 3065 sayili “Katma Deger Vergisi Kanunu”nun 16’nci maddesinin 1 inci fikrasinin (c) bendi hükmü geregince “transit ve gümrük antreposu rejimleri ile serbest bölgeler, geçici depolama yerleri ve gümrük hizmetlerinin verildigi gümrüklü sahalarla ilgili hükümlerin uygulandigi mal ve hizmetler” katma deger vergisinden istisna edilmistir. Buna göre, magazalarin bu nitelikteki satislari katma deger vergisinden müstesnadir. Magazalarin alislarinda yüklendikleri katma deger vergisi, anilan kanunun 30 uncu maddesinin (a) bendi geregince, indirim veya iade konusu olmayip, olayin özelligine göre, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alinabilir.

    27. 18. Free Shoplara Serbest Bölgeden Veya Yurt Disinda Mal Teslimi Mallar millilesmedigi sürece KDV’nin konusuna girmez.

    28. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    29. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    30. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    31. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    32. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    33. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    34. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    35. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    36. 28. Yurtdisina e-Ticaret Yolu ile ihracat Daha çok internet araciligi ile iletisim saglanmakta ancak emtia kargo, posta araciligi ile alicisina ulastirilmaktadir. e-Ticaret yolu ile ihracatta gümrük beyannamesinin satici adina düzenlenmesi durumunda ihracat istisnasindan faydalanilir.

    37. 29. Yurt Disi Fuar Ve Sergilere Katilim Ve Ihracat Fuarda sergilenmek üzere yurt disina gönderilen ve fuar süresi içinde satisi gerçeklestirilen mallarin ihracat olarak degerlendirilmesi ve ihraç edilen mallara ait olup indirilemeyen KDV’lerin satisin vuku buldugu dönemde KDV Kanununun ilgili hükümleri kapsaminda iade edilmesi gerekir.

    38. 30. Bedelsiz Ihracat Maliye Bakanliginca yayinlanan 17 sira numarali katma deger vergisi sirkülerinde; Ihracatin bedelsiz yapildiginin gümrük beyannamesi ve ilgili makamlardan (Gümrük idaresi, Ihracatçi Birlikleri, Dis Ticaret Müstesarligi) alinan izin yazisi ile tevsiki sartiyla Kanunun 11/1-c maddesi kapsaminda islem yapilabilecegi, Bedelsiz ihracata konu mallarin imalatçilari tarafindan ihraç kaydiyla teslim edilmis olmasi ve mallarin teslim tarihini takip eden aybasindan itibaren üç ay içinde bedelsiz olarak ihracinin gerçeklestigine dair ihracatçinin gümrük beyannamesinin vergi dairesine ibraz edilmesi durumunda da tecil ve iade uygulamasindan yaralanilabilecegi belirtilmistir.

    39. MAL IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR 31. Ön Izne Bagli Ihracat Ön Izne Bagli Ihracatin Katma Deger Vergisi Kanunun 12’nci maddesinde belirtilen sartlarda gerçeklesmesi halinde ihracat istisnasindan yararlanacagi tabidir.

    40. 1. Malin fiili olarak gümrük hatti disina çikmasi gerekir. Intaç tarihi degil fiili ihraç tarihi esas alinir. Fiili ihraç tarihi veya gümrük hattindan çikis tarihi adiyla G.B üzerinde bir bilgi yer almadigindan VEDOP ortaminda yapilan sorgulama sonucunda gümrük beyannamesinin kapanma tarihi “ ihracatin gerçeklestigi tarih olarak dikkate alinacaktir (107 KDV Tebligi).

    41. 2. Döviz fiili ihraç tarihindeki Merkez Bankasi Döviz alis kuru ile Türk Lirasina çevrilerek muhasebe kaydi yapilir. 3. Mallarin fiilen gümrükten çikmasi ile mal yurt disindaki müsteriye teslim edilmis sayilir.

    42. Ihracat teslimlerine iliskin olarak düzenlenen faturalarda yer alan mallar ile söz konusu ihracat islemi için açilan gümrük beyannamesinde yer alan mallarin nevilerinin veya miktarlarinin birbirleriyle uyumlu olmadigi yahut da ihracat faturasinin tarihinin gümrük beyannamesi tarihinden daha sonraki bir tarih oldugu durumlarda, bu uyumsuzluklarin nedenlerinin vergi dairesince yapilacak inceleme ile tespit edilmesi veya yeminli mali müsavir katma deger vergisi iadesi tasdik raporu ya da ihracatçi firmanin sözlesme imzaladigi yeminli mali müsavir tarafindan düzenlenecek özel amaçli raporla tespiti gerekir.

    43. Ihracat Istisnasinin Beyan Edilecegi Dönem Ihracat istisnasi mallarin fiilen Türkiye Cumhuriyeti Gümrük hattini terk ettigi tarihin içinde oldugu vergilendirme döneminde beyan edilecektir.

    44. Iade Talep Edilmemesi Halinde Ibraz Edilecek Belgeler Gümrük beyannamesi (asli veya noter, gümrük idaresi ya da yeminli mali müsavirce onayli örnegi), Satis faturalarinin fotokopisi veya listesi

    46. Yüklenilen KDV Hesabi Bu durumda iade olarak istenecek vergi, esas itibariyle malin satin alinmasina bagli olarak ödenmis bulunan katma deger vergisinden olusacaktir. Asil mala ait katma deger vergisi yaninda, genel idare giderlerinden ve amortismanlardan da iade hakki doguran ihraç konusu mala isabet eden kisimlarin hesaplamaya dahil edilmesi mümkündür. Malin nakliyesi, ambarlanmasi, ambalaji gibi giderler dolayisi ile yüklenilen katma deger vergileri de hesaplamaya dahil edilebilecektir. Ancak isteyen mükelleflerin, sadece malin alisina bagli katma deger vergisini iade olarak istemeleri, genel gider ve benzeri giderlerle ilgili vergileri indirilecek katma deger vergisi hesabinda takip etmeleri de mümkündür

    47. B- Imalatçi Ihracatçilarda Yüklenilen KDV 36 Nolu Katma Deger Vergisi Genel Tebliginde; “Vergi Usul Kanununun 275. maddesine göre maliyet muhasebesi tutan imalatçi ihracatçilar, yüklendikleri Katma Deger Vergisini ayni ilkeler isiginda hesaplayacaklardir. Buna göre genel imal ve genel idare giderlerinden mamüle verilen payin hesabinda hangi usul kullaniliyor ise bu giderler dolayisiyla yüklenilen katma deger vergisinin hesabinda da ayni usul kullanilacaktir. Bu durumda genel idare giderlerinden imalata pay vermeyen imalatçi ihracatçilar, ihraç edilen malla ilgili KDV iadesinde genel idare giderleri ile ilgili KDV’lerinin ihraç edilen mala isabet eden kismini iade olarak talep edemeyeceklerdir .

    48. C- Ihraç Kayitli Teslimlerde Iade Edilecek Miktar Imalatçilarin ihraç kaydiyla mal teslimlerinde ihracatçidan tahsil etmedikleri katma deger vergileri Katma Deger Vergisi Kanunun 11-1/c maddesi uyarinca tecil ve terkin edilmektedir.Bu sekilde aldiklari ve Ihraç edecekleri mallari katma deger vergisi ödenmeksizin teslim alan ihracatçilar, satin aldiklari mallar için hesaplanan katma deger vergisini indirim veya iade haklari bulunmamaktadir. Daha açik bir deyimle ihracatçilarin ödemedikleri bu vergileri ilgili beyannameye intikal ettirmeleri söz konusu degildir. Ancak, ihracatcilarin katma deger vergisi ödemeden aldiklari mallara iliskin olarak yapmis olduklari genel giderlere ait katma deger vergisini iade olarak talep etme haklari bulunmaktadir.

    49. D- ATIK’lerin Durumu Iade hakki doguran islemeler nedeniyle mükelleflere iade edilecek vergi bu islemlerin bünyesine giren veya bu islemler nedeni ile yüklenilen vergi olup yüklenilen vergiler kapsamina, iade hakki doguran islemle ilgilendirilebilen normal alis ve giderler, genel imal ve genel idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kiymet için yapilan harcamalara iliskin vergiler girmektedir. ATIK için ödenen vergilerin iade konusu yapilabilmesi için ise iade hakki doguran islemle dogrudan veya dolayli bir iliskisinin bulunmasi gerekmekte, iade hakki doguran islem bünyesine girmeyen veya girmesi mümkün olmayan harcamalar nedeniyle ödenen vergilerin iadesi mümkün bulunmadigi gibi iade hakki doguran islemde kullanilacak olsa bile henüz kullanilmaya baslanilmayan iktisadi kiymetler nedeniyle ödenen vergilerin iadeye konu edilmesi mümkün bulunmamaktadir. Örnegin malin 25’nde ihrac edilmesine karsin 28’nde alinan bir Gayrimenkul nedeniyle ödenen vergi iade hesaplarina alinmayacaktir.

    50. E- Genel Giderlerin Durumu Mükellefin ihracat yaninda yurt içi teslim ve hizmetlerinin de bulunmasi halinde, sadece ihracat teslimi ile münhasiran ilgili genel giderlerin vergisi iade hesaplarina alinacaktir. Genel gider, hem vergili hem iade hakki doguran islemlerle ilgili ise, iade hakki doguran islemin payina düsen tutarin mükellefler tarafindan kendi yöntemleri ile hesaplanmasi suretiyle iade hesabina dahil edilmesi mümkün bulunmaktadir . KDV iadeleri nedeniyle düzenlenen YMM tasdik raporlari nedeniyle yüklenilen KDV’nin de iade talebi mümkündür (105 Genel Teblig)

    51. Ihracat Tesliminden Sonra Düzenlenen Genel Gider Faturalari Ihraç edilecek mamulün imalatinin gerçeklestigi döneme ait olup tüketimi takip eden ay itibariyle ve ihracat faturasi tarihinden sonra tahakkuk eden giderlerden (elektrik gideri gibi) sadece ihraç edilecek mamulün bünyesine giren kisminin ihracatin gerçeklestigi aya ait yüklenim listesine dahil edilmesi mümkündür.

    52. IADE DÖNEMI VE IADEYE KONU OLACAK TUTAR Mal ihracina iliskin istisna ve iade tutarlari, malin T.C. gümrük hattindan geçtigi aya iliskin KDV beyannamesinde gösterilir. Iadeye konu olacak tutar o ay içerisinde ihraç edilen mallar nedeniyle yüklenilmis olan (alis, nakliye, ambalaj, fason isçilik ve genel imal giderleri) KDV’dir. Iade edilecek tutarin hesabinda, genel idare giderleri ve ATIK (ihracat islemlerinde kullanilan) nedeniyle yüklenilen KDV’lerden de pay verilebilir. Iadesi istenilebilecek tutar o aya iliskin beyannamedeki (Hesaplanan KDV – Indirilecek KDV) farkindan daha fazla olamaz.

    53. IADE DÖNEMI VE IADEYE KONU OLACAK TUTAR Iadeye konu olacak tutar ihraç bedelinin normal KDV orani ile çarpilmasi sonucunda bulunan tutari geçebilir. (Bu durumun zararina satis gibi makul bir izahinin olmasi gerektigi tabidir.) Bu konudaki tek sinir yüklenim KDV içerisinde ATIK nedeniyle yüklenilen KDV’lerinde varligi halinde getirilmistir. Bu durumda iadeye konu olacak tutar ihraç bedelinin normal KDV orani ile çarpilmasi sonucunda bulunan tutari asamayacaktir. Amaç, ATIK nedeniyle yüklenilen KDV’nin bir anda degil kullanim süresine yayili olarak iadesini gerçeklestirmektir. Yüklenim KDV’lerin daha önceki dönemlerde fiilen indirim yoluyla giderilmis olmasinin bir önemi bulunmamaktadir. Önemli olan ihracatin yapildigi dönem bayannamesidir.

    54. IADE PROSEDÜRÜ Ihracat nedeniyle yüklenilen ve beyannamede gösterilmek üzere iadesi talep edilen KDV’nin nakden veya mahsuben iadesine iliskin prosedür tam istisna kapsamindaki teslimlerin tamami için ortak hükümler içerdiginden ilerleyen bölümlerde ele alinacaktir.

    55. Ihraç Konusu Mallarin Geri Gelmesi’nin Indirim Ve Iadeye Etkisi 1-Yüklenilen KDV’nin Indirim Konusu Yapilmasi durumunda Vergi dairesince yapilacak inceleme sonunda, mükellefin geri gelen mallarla ilgili olarak yüklendigi vergiyi tamamen indirim yolu ile giderilmis veya iade talep edilmeksizin sonraki dönemlere devredilmis oldugunun tespit edilmis olmasi halinde bu mallarla ilgili olarak ihracat istisnasindan yararlanilan bir miktarin bulunmadigi ilgili gümrük idaresine bildirilecektir. Bu yaziyi alan gümrük idareleri geri gelen esya ile ilgili olarak ithalat istisnasi kapsaminda islem yapacaklardir. Bunun disinda geri gelen mallara iliskin olarak yüklenilen vergilerin indirim yolu ile giderilmis veya iade talep edilmeksizin sonraki dönemlere devredilmis olmasi hallerinde, bu vergilere iliskin olarak vergi dairesince yapilacak bir islem bulunmamaktadir

    56. 2- Geri Gelen Mallar Nedeniyle Yüklenilen KDV Için Iade Talep Edilmesi, Ancak Talebin Henüz Yerine Getirilmemis Olmasi Halinde; Ihraç edilen mallarla ilgili olarak iadesi talep edilen katma deger vergisi henüz nakden veya mahsuben iade edilmemis ise, ihracatçinin katma deger vergisi öncesinden yararlanmadigi kabul edilecek ve Gümrük Kanununun 168, 169 ve 170. maddesi uyarinca geri gelen mallar için gümrükte katma deger vergisi ödenmesi istenmeyecektir . Bu durumda, ihracatçinin ilgili dönem beyannamesinde "iade" olarak beyan edilen tutarin geri gelen mallara isabet eden kismi, mallarin gümrükten çekilerek fiilen isletmeye girdigi vergilendirme dönemi katma deger vergisi beyannamesinin satislardan iade edilen islemlerle ilgili satirina yazilarak indirilecektir.

    57. 3- Geri Gelen Mallar Nedeniyle Yüklenilen KDV Için Iadenin Ihracatçi Tarafindan Nakden Veya Mahsuben Alinmis Olmasi Halinde; Ihraç edilen malin, bu mala ait katma deger vergisinin nakden veya mahsuben iadesinden sonra geri gelmesi halinde ise, geri gelen mallara isabet eden iade tutarinin gümrükte ödenmesi veya ayni miktarda teminat gösterilmesinden sonra ithalat istisnasi kapsaminda islem yapilacaktir.

    58. 4- Ihraç Kayitli Teslimlerde Geri Gelen Mallarin Iadeye Etkisi Ihraç edilip geri gelen mallar ile ilgili vergi, KDV Kanununun 11/c maddesi geregince, ihracatçi tarafindan imalatçiya ödenmeyip, tecil ve terkin edilmisse; ihracat istisnasindan faydalanilan miktar, imalatçi satis bedeline göre hesaplanip ihracatçi tarafindan ödenmeyen tutar olacaktir. Vergi dairelerince, geri gelen esyayla ilgili olarak ihracatçinin ihracat istisnasi nedeniyle faydalandigi miktar yukarida yapilan açiklamalara göre tespit edildikten sonra ilgili gümrük idaresine durum derhal bildirilecektir. Gümrük idaresine ödenen miktarlar ihracatçi tarafindan ilgili dönem beyannamesinde indirim konusu yapilabilecektir. Geri gelen esyayi ihraç kaydiyla teslim etmis bulunan ve sözü edilen 11/c maddesi uyarinca vergisi ertelenen imalatçilar bakimindan bir degisiklik söz konusu olmayacaktir.

    59. 5-Geri Gelen Mala Yurt Disinda Bir Deger katilmasi Gümrük Kanununa göre geri gelen esyanin disarida bir isleme tabi tutulmasi veya asli kismina bir ilave yapilmasi halinde esyanin kazandigi deger farki istisnaya dahil degildir.

    60. 6- Geri Gelen Kumanya ve Akaryakit Gümrük Kanununun 176/2 maddesine göre;serbest dolasimda bulunan yakit ve yaglar ile kumanyalarin dis sefere çikan gemi, bot ve diger deniz tasitlari ile hava gemilerine verilmesi ihracat hükmündedir. Bu itibarla, yukaridaki mevzuat hükümleri uyarinca geri gelen esya olarak kabul edilen ve 4458 sayili Gümrük Kanununun 176/2 maddesine göre ihracat sayilarak KDV istisnasindan yararlanan, sarf edilmeden geri getirilen kumanya ve yakitlarin, gümrük vergilerinden muafen serbest dolasima girebilmesi için ihracat nedeniyle yararlanilan hak ve menfaatlerin iade edildigini gösterir belgenin beyannameye eklenmesi gerekmektedir. Söz konusu istisnadan yararlanan esya akaryakit ise Özel Tüketim Vergisinin de ayrica tahsil edilmesi gerekmektedir.

    61. ULUSLAR ARASI HIZMET HAREKETLERININ VERGILENDIRILMESINDE ASAGIDAKI KURALLAR GEÇERLIDIR;

    62. HIZMET IHRACINDA KDV ISTISNASININ UYGULANABILMESI IÇIN ASAGIDAKI 4 SARTIN BIRLIKTE GERÇEKLESMESI GEREKIR;

    63. Verilen Hizmetin Türk Tüketicisine Hitap Etmemesi Gerekir Verilen hizmet yurt disinda tüketilmeli Türk tüketicisine hitap etmemesi gerekir. Örnegin bir Alman firmasinin Türkiye’ye ithal edecegi gida maddelerine iliskin Türkiye de almis oldugu hizmetler KDV tabidir. Hizmet ihracati istisnasindan faydalandirilmaz.

    64. Örnek 1 Türkiye’deki bir firma Iran da bulunan bir firma ile yaptigi anlasma uyarinca bu firmaya bir süt fabrikasi projesi çizimini yapmis ve bedelini döviz olarak Türkiye’ye getirmistir. IHRACAT ISTISNASI

    65. Örnek 2 Türkiye’de komisyoncuk hizmetinde bulunan A firmasi Misir da yerlesik bir firma için, bu firmanin Türkiye’de satin aldigi tekstil ürünlerinin temin edilmesinde aracilik hizmeti yapmis ve komisyon ücreti almistir. Türkiye’den ihraç edilen mallar yurt disinda tüketildiginden bu mallarla ilgili olarak verilen aracilik hizmetleri KDV’den istisnadir. IHRACAT ISTISNASI’ndan yaralanilir.

    66. Örnek 3 Libya da yerlesik bir firma Türkiye de maden cevheri ithal etmektedir.Türkiye’de yerlesik A firmasi da söz konusu maden cevherinin saglanmasi, kalite kontrolü, malin ihraç limanina kadar tasinmasi ve gemilere yüklenmesi gibi isleri yabanci firma adina yapmaktadir. Ihraç edilen mal yurt disinda tüketildigi için verilen hizmetler nedeniyle IHRACAT ISTISNASI’ndan yaralanilir.

    67. Örnek 4 Rusya da yerlesik bir firma ülkesinde insaat isini üstlenen Türkiye deki A firmasi hakkinda yine Türkiye’de yerlesik B firmasindan yeterlik arastirmasi yapmasini istemistir. A firmasinin verdigi insaat isinden yurt disinda yararlanildigindan B firmasinin verdigi hizmet KDV den istisnadir.

    68. Örnek 5 Türkiyede bulunan ve seyhat acenteligi yapan A firmasi yurt disinda bulunan bir seyhat acentesinin göndermis oldugu turist grubuna yeme içme konaklama gibi hizmetler vermistir. Bu mükellef söz konusu hizmet karsiligi 15.000 TL para almistir. Söz konusu paranin 13.500 TL si turistlerin masrafinda kullanilmis, kendisine 1.500 TL kalmistir. Buna göre Turistlere yapilan masraftan Türkiye de yararlanildigi için 13.500 TL için sorumlu sifatiyla beyanname verilecek, 1.500 TL komisyon ise hizmetten yurt disinda yararlanildigi için hizmet ihraci istisnasindan yaralanacaktir. Bu durumda Türk firmasi kesecegi faturada KDV tabi tutulan ve tutulmayan hizmet bedellerini ayri ayri faturalarda gösterebilecegi gibi tek faturada da hizmet bedellerini ayri gösterebilecektir.

    69. Örnek 6 Türkiye’de yerlesik A firmasi Israil de bulunan bir firmanin mallarina Türkiye’de müsteri bulmaktadir. Bu sirket aracilik faaliyetine iliskin olarak faturayi yabanci firma adina düzenlemis, bedelini de döviz olarak Türkiye’ye getirmistir. Hizmetten Türkiye’de yararlanildigindan bu islemi hizmet ihracati olarak degerlendirmek mümkün degildir.

    70. Hizmetin Verildigi Yerin Tespiti A- Hizmetin Ifa edildigi Yer B- Hizmetten yararlanma yeri

    71. A- Hizmetin Ifa Edildigi Yer Hizmetin ifa edildigi yer hizmetin fiilen ve fiziken icra edildigi yerdir. Bir hizmet fiziken ve fiilen Türkiye de icra ediliyorsa bu hizmet KDV’nin konusuna girer. Hizmeti fiziken ve fiilen Türkiye’de icra edenin ikametgahi, kanuni merkezi, is merkezinin Türkiye’de olmamasi vergilemeye etki etmez. Böyle bir durumda vergi, sorumlu sifatiyla ödenir.

    72. Örnek Bir Ingiliz mimarin Türkiye ye gelerek yaptigi proje hizmeti Türkiye’de vergiye tabi tutulacak ve vergilendirilecektir. (Sorumlu sifatiyla KDV beyannamesi verilecektir.)

    73. Hizmet türleri itibariyle ifa yerleri Bina ve arazi ile ilgili hizmetler Bina ve arazi ile ilgili hizmetlerin bina ve arazinin bulundugu yerde vergilendirilir. Örnegin; binanin yapimi,yikimi,kiralanmasi,fuar ve sergi salonlarinda stand için yer temin edilmesi gibi hizmetler dolayisiyla Türkiye deki gayrimenkullerin yerli ve yabanci sahis ve kisilere kiralanmasi isleminde hizmet yurt içinde verildiginden KDV’ye tabidir.

    74. Hizmet sözlesmesinin Türkiye’de yapilmasi Hizmetin ifa edildigi yerin tespitinde sözlesmenin nerede yapildiginin bir önemi bulunmamaktadir. Örnegin bir Türk müteahhit ile baska bir Türk müteahhit firmasi arasinda yurt disinda yapilacak bir insaat isine iliskin taahhüt sözlesmesinin Türkiye de yapilmasi bu insaat taahhüt isinin Türkiye’de vergilendirilmesini gerektirmez. Çünkü insaat taahhüt isi yurt disinda yapilmaktadir.

    75. B- Hizmetten yararlanma yeri Türkiye de fiilen ifa edilmeyen hizmetten Türkiye de yararlanilmasi halinde bu hizmet Türkiye de ifa edilmis sayilarak vergiye tabi tutulacaktir. Bir Ingiliz mimarinin Türkiye’ye gelmeden proje hizmetini vermesi durumunda Türk firmasinin bu hizmetten nerde yararlandigi önemlidir. Hizmetten Türkiye’de yararlanilmasi halinde islem KDV’nin konusuna girer ve vergilendirilir.

    76. Hizmet ihracatinda yararlanma yeri Bilfiil Türkiye’de ifa edilen bir hizmetten Türkiye disinda yararlanilmis ise hizmet ihracati söz konusu olur. Yurt disindaki bir firmanin Türkiye de ki faaliyetlerine iliskin verilen hizmet ifalari ise ihracat istisnasindan faydalandirilmaz.

    77. HIZMET IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    78. HIZMET IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    79. HIZMET IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    80. HIZMET IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    81. HIZMET IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    82. HIZMET IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    83. HIZMET IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    84. HIZMET IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    85. HIZMET IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    86. 18. Fason Isçilik Yurt disindan dahilde isleme rejimi veya geçici kabul yolu ile gelen mallar için Türkiyede yapilan fason isçilikler KDV’nin konusuna girer. Ancak fason isçilige konu mallar tekrar yurt disi edileceginden fason iscilik hizmetinden yurt disinda yararlanilmis olacaktir. Bu nedenle fason isçilik ihracat istisnasindan yararlandirilir. Ancak mallar fason isçilik hizmetinden sonra yurt içinde tüketilecek ise islem KDV den istisna degildir.

    87. 19. Ihraç Edilen Mala Yönelik Hizmet Ihraç edilen mallara iliskin olarak yurt disindaki müsteriler için verilen hizmetler KDV istisnadir. Ancak Bu hizmetin Türkiye deki ihracatçilara verilmesi halinde KDV istisnasi söz konusu olmayacaktir. Yurt disindaki bir firmanin Türkiye de ihraç edilecek mala iliskin olarak Türkiye de ki ihracatçi firmaya yurt disinda verecegi pazarlama ve reklam hizmetleri KDV ‘nin konusuna girmez. Sonuç olarak ihracat islemlerine iliskin olarak yurt disindaki mukim kisi ve kuruluslara ödenen reklam ve pazarlama hizmeti KDV’nin konusuna girmez.

    88. 20. Yabanci firmalara verilen ithalat hizmetleri Yabanci firmalarin Türkiye’de ithal edecekleri mallarla ilgili olarak yapilan; - Fax bilgilerinin Türkçeye çevrilmesi ve ihraçatci firmaya bildirilmesi, - Mallarin kalite kontrolünün yapilmasi, - Yurt disindaki sirkete bilgi verilmesi, -Mallarin yüklemesinin yapilmasi, Hallerinde sözkonusu mallar yurt disinda tüketileceginden hizmet ihracati kapsaminda KDV’den istisnadir.

    89. 21. Ithal Edilen Mallar Için Yurt Disinda Verilen Hizmetler Yabanci ihracatçilarin Türkiye’ye ihraç edecegi mallara iliskin olarak yurt disindaki firmalardan almis olduklari hizmetler KDV’nin konusuna girmez. Yurt disindan ithal edilecek bir mala iliskin olarak Türk firmasi tarafindan yurt disinda bir hizmet satin alindigi taktirde bu hizmet KDV’nin konusuna girer ve vergi alinir.

    90. 22. Tur Operatörlerinin Durumu Türkiye’deki seyahat acentelerinin verdigi hizmetten iki kesim yararlanmaktadir. - Yurt disindaki operatörler - Yurt içindeki turistler

    91. A-Yurt Disina Düzenlenen Turlar Türkiyede yerlesik seyahat acentalarinca organize edilerek yurt disina düzenlenen turlara katilanlara yurt disinda verilen yeme-içme, konaklama, ulastirma, rehberlik, gezi, konaklama, saglik, v.b. hizmetler yurt disinda yapildigi için ve yolcularda bu hizmetten yurt disinda yararlandigi için bunlara isabet eden hizmet bedeli KDV’nin konusuna girmez. Ancak tur organizasyonuna katilanlara yurt içinde hizmet verilmesi halinde KDV hesaplanacaktir. Bu nedenle seyahat acentesi yurt disina götürecegi müsteriler için aldigi bedelden yurt disina isabet eden tutari düsecek kalan tutar KDV tabi tutulacaktir.

    92. Örnek ARTEMIS SEYAHAT ACENTESI; 2009 Ocak döneminde düzenledigi tur faaliyetleri nedeniyle toplam 50.000 TL tahsil etmistir. Bu seyahat nedeniyle yurt disinda konaklama,yeme, içme rehberlik hizmeti için 15.000 TL tasimacilik için 20.000 TL harcamistir. KDV matrahi 50.000-35.000=15.000 TL olacaktir.

    93. B- Türkiye’ye Düzenlenen Turlar Yurt disinda yerlesik seyahat acentelerince organize edilerek Türkiye de düzenlenen turlara katilanlara verilen yeme içme konaklama hizmetleri KDV’nin konusuna girer ve vergiden istisna degildir. Bu hizmetlere isabet eden KDV’nin beyan edilmesi gerekir. Ancak alinan komisyonlar yurt disindaki müsteri için yapilan hizmet karsiligi oldugu için hizmet istisnasindan faydalandirilir.

    94. Örnek ARTEMIS SEYAHAT ACENTESI yurt disinda bulunan bir seyahat acentesinin gönderdigi turist grubunun yeme içme konaklama hizmeti vermistir. Bu islem nedeniyle toplam 50.000 TL tahsil etmistir. Bu seyahat nedeniyle yurt içinde konaklama, yeme, içme rehberlik hizmeti için 15.000 TL tasimacilik için 20.000 TL harcamistir. Buna göre, 35.000 TL KDV’nin matrahini olusturacak ve vergiye tabi tutulacaktir. Kalan 15.000 TL hizmet ihracati kapsaminda degerlendirilecektir.

    95. 23. Danismanlik mühendislik avukatlik hizmetleri A-Hizmetin Türkiye de ifa edilmesi Hizmet Türkiye’de ifa edilmis ise, Islem KDV’nin konusuna girer. Ancak, Türkiye de ifa edilen hizmetten yurt disinda yararlanilmis ise hizmet ihracati söz konusu olacaktir.

    96. Örnek Yurt disinda bulunan bir firma Türkiye’de bulunan bir firmaya iliskin yurt disinda açmis oldugu davada delil niteligi tasiyan bilgilerin toplanmasi amaciyla Türkiye’deki bir denetim firmasi ile anlasmistir. Denetim firmasinin yurt disindaki müsteri için verdigi hizmet KDV’nin konusuna girer ancak KDV’den istisnadir. Söz konusu bilgiler Türkiye’de açilacak bir davada kullanilmak üzere verilmesi halinde KDV istisna söz konusu degildir.

    97. Yabancilara ait Türkiye’de dava takibi Yurt disindaki kisi ve kuruluslarin Türkiye’deki davalarinin takibi amaciyla verilen hizmetler KDV’nin konusuna girer hizmet ihracati sayilmaz. Dolayisiyla avukatlarin Türkiye’de bu davalara katilmalari karsiligi alinan bedeller KDV’ye tabidir. KDV kesilerek sorumlu sifatiyla beyan edilmelidir.

    98. 24. Yabanci Nakliyat Sirketlerine Verilen Gümrükleme Hizmeti Yabanci nakliyat sirketlerine gümrük islerinden dolayi verilen hizmetin istisnasindan faydalanmasi mümkün degildir. Çünkü, hizmet Türkiye’de verilmis ve hizmetten Türkiye’de yaralanilmistir.

    99. 25. Türkiye’de Bulunan Yabancilara Verilen Saglik Hizmetleri Turistlere verilen saglik hizmetleri KDV tabidir. Istisna degildir.

    100. 26. Komisyon Için Yüklenilen KDV Iadesi (110 KDV Genel Tebligi) Turizm acente rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alisverise götürmeleri nedeniyle isletmelerden aldiklari komisyonlar KDV tabidir. (2/3 Oraninda tevkifat yapilir) Satici isletmeler turistlerin siparislerini topluca serbest bölgeye veya diger bir bölgeye ihraç etmektedirler. Saticilarin ödedikleri komisyon nedeniyle yüklendikleri KDV öncelikle indirim konusu yapilir. Indirim konusu yapilamayan KDV iade edilir.

    101. 27. Ödenen Komisyona Iliskin KDV’den Yüklenilen KDV Pay Verilmesi Ödenen komisyonlar nedeniyle yüklenilen KDV’ne verilecek pay ihracat bedelinin %25’i üzerinden hesaplanan KDV tutarindan fazla olmayacaktir. Hesaplamaya her takvim yilinin ocak ayinda baslanacak yil sonuna kadar kümülatif devam edecektir. Iade ihracat isleminin bulundugu her ay için yapilacaktir.

    102. 28. Tevkifattan Kaynaklanan Iade Talepleri Komisyon gelirleri üzerinden hesaplanan KDV için yapilan 2/3 tevkifattan kaynaklanan KDV iade alacaginin nakden veya mahsuben iade talebi; miktarina bakilmaksizin banka teminat mektubu veya vergi incelemesi sonucuna göre yapilacak, teminat ise yine vergi inceleme raporu ile çözülecektir. Iade VIR ile alinacaksa talep raporun vergi dairesine intikali ile geçerlik kazanir. Dilekçe, fatura v.b. Belge fotokopi veya listesi ve indirilecek KDV listesi ibraz edilmelidir.

    103. HIZMET IHRACINA ILISKIN ÖZELLIK ARZEDEN DURUMLAR

    104. HIZMET IHRACINDA ISTISNA VE IADE UYGULAMASI IÇIN ARANILAN BELGELER

    105. BEYAN DÖNEMI

    106. FASON HIZMETIN SERBEST BÖLGEDEKI MÜSTERI IÇIN YAPILMIS SAYILMASI IÇIN ASAGIDAKI KOSULLARIN YERINE GETIRILMIS OLMASI GEREKIR

    107. Bu istisna uygulamasinda fason hizmet, bir malin mülkiyet ve tasarruf hakkinin devralinmaksizin ücreti karsiligi belirli islemlere tabi tutularak / islemlerden geçirilerek tasarruf veya mülkiyet hakki sahibine iade edilmesini ifade edecektir. Buna göre, serbest bölgeden gönderilen ana madde ve malzemelerin, yurt içinde bulunan isletmelerde çesitli islemlere tabi tutulduktan sonra yeniden serbest bölgeye gönderilmesi suretiyle verilen fason hizmetler istisna kapsaminda degerlendirilecektir. Serbest Bölgelerdeki Müsteriler Için Yapilan Fason Hizmetlerde Istisna Uygulamasi

    108. Fason Hizmetler Nedeniyle Yüklenilen KDV’nin Iadesi Iade talebi bir dilekçe ile yapilacak ve dilekçeye; - Fason hizmete ait faturalarin fotokopisi ve faturalara iliskin bilgileri ihtiva eden firma yetkililerince onayli liste, - Fason hizmetin gerçeklestirildigi döneme ait indirilecek KDV listesi, - Istisna kapsamindaki fason hizmet nedeniyle yüklenilen vergi miktarina iliskin hesaplamalari gösterir tablo, - Fason hizmete konu malin serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine iliskin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge (asli veya onayli örnegi), eklenecektir.

    109. IHRAÇ KAYITLI TESLIMLERDE TECIL – TERKIN UYGULAMASI

    110. IHRAÇ KAYITLI TESLIMLERDE TECIL – TERKIN UYGULAMASI

    111. TECIL-TERKIN UYGULAMASINDAN YARARLANABILECEK IMALATÇILAR

    112. Ihraç kayitli teslimlerde beyan Ihracat kayitli teslimlerinde, teslim bedeli beyannameye dahil edilir. KDV hesaplanir. Hesaplanan bu KDV öncelikle tecil edilir. Ancak beyannamesinde tecil edilebilir KDV tecil edilecek KDV’den fazla ise aradaki fark mükellefe iade edilir. Tecil edilemeyen KDV’nin iadesi ihracatin gerçeklestigi dönemde yapilir.

    113. Iade için beyanname beklenmeyecek Iadenin kismen gerçeklesmesi halinde ihracatin gerçeklestigi dönem beyannamesinin herhangi bir satirina bu sekilde gerçeklesen iade tutari yazilmayacaktir. Dolayisiyla iade beyanname disinda gerçeklestirilecektir. Kismen iade edilen tutarin beyannamede ayrica gösterilmesi durumunda mükerrer vergilemeye yol açabilecektir.

    114. TECIL-TERKIN UYGULAMASI

    115. TECIL-TERKIN UYGULAMASI

    119. TECIL-TERKIN UYGULAMASI

    120. TECIL-TERKIN UYGULAMASI

    121. TECIL-TERKIN UYGULAMASI

    122. 3 AY EK SÜRE VERILMESI IHRACATIN MÜCBIR SEBEP VE BEKLENMEDIK DURUMLAR NEDENIYLE SÜRESINDE GERÇEKLESMEMESI DURUMUNDA; ÜÇ AYLIK SÜRENIN DOLDUGU TARIHTEN ITIBAREN BASVURAN IHRACATCILARA MAZERETIN UYGUN GÖRÜLMESI HALINDE VERGI DAIRESINCE ÜÇ AY DAHA VERILIR.

    123. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE ÖZELLIKLI DURUMLAR

    124. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE ÖZELLIKLI DURUMLAR

    125. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE ÖZELLIKLI DURUMLAR

    126. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE ÖZELLIKLI DURUMLAR

    127. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE ÖZELLIKLI DURUMLAR

    128. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE ÖZELLIKLI DURUMLAR

    129. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE ÖZELLIKLI DURUMLAR

    130. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE ÖZELLIKLI DURUMLAR

    131. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE ÖZELLIKLI DURUMLAR

    132. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE ÖZELLIKLI DURUMLAR

    133. TECIL-TERKIN ISLEMLERI IÇIN ARANILAN BELGELER

    134. Tam Istisna Kapsamindaki Teslimlerden Kaynaklanan Iade Prosedürü Kanunun 32’nci maddesinde; “bu kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri uyarinca vergiden istisna edilmis bulunan islemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Deger Vergisi, mükellefin vergiye tabi islemleri üzerinden hesaplanacak Katma Deger Vergisinden indirilir. Vergiye tabi islemlerin mevcut olmamasi veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olmasi hallerinde indirilemeyen Katma Deger Vergisi, Maliye ve Gümrük Bakanliginca tespit edilecek esaslara göre bu islemleri yapanlara iade olunur.” hükmüne yer verilmistir.

    135. Tam Istisna Kapsamindaki Teslimlerden Kaynaklanan Iade Prosedürü Yüklenilen ve beyannamede gösterilmek üzere iadesi talep edilen KDV’nin nakden veya mahsuben iadesine iliskin prosedür 11. madde de yer alan ihracat istisnasi kapsamindaki teslimlerin tamami için ortak hükümler içermekte olup ayrintilar asagidaki gibidir.

    136. KDV IADESI

    137. GENEL ESASLARA TABI MÜKELLEFLERDE IADE UYGULAMASI

    138. Inceleme Raporu ve Teminat Aranmaksizin Iade;

    139. Mahsup Yoluyla Iade:

    140. Mahsup talebi Talep bir dilekçe ile yapilir. Iade için gerekli evraklarinda ibraz edilmesi sarttir. Mahsup talep dilekçesinin verilmemesi durumunda mükelleflerin kendi borçlarina mahsup talep ettikleri kabul edilir.

    141. Mahsubun süresinde yapilmamasi Süresinde yapilan ve mahsup için gerekli evraklarin tam olarak verilmesi durumunda idarenin mahsup talebini geç yerine getirmesi nedeniyle meydana gelen gecikmelerden dolayi gecikme zammi hesaplanmaz. Ancak eksik evrak olmasi durumunda (Vergi Dairesince ek süre verilir. Bu süre içinde de tamamlanmamasi durumunda) evrakin tamamlandigi tarihe kadar gecikme zammi hesaplanir.

    142. Eksik evraklarin tamamlanma süresi 95 Nolu teblig uyarinca eksik evrakla mahsup talebinde bulunan mükelleflere vergi dairelerince eksikliklerin tamamlanmasi için 30 gün süre verilir. Bu süre içinde evraklarini tamamlayan mükellefler hakkinda gecikme zammi uygulanmaz.

    143. Mahsup taleplilerde vergi incelemesi Mahsuben iade talebinde iade tutari ne olursa olsun inceleme yapilmaz. Ancak pes pese 12 dönem mahsuben iade talep eden mükelleflerin bir dönemi incelemeye sevk edilir. Bu dönemlerden biri için YMM raporu veya inceleme raporu var ise incelemeye sevk yapilmaz.

    144. MAHSUP YOLUYLA IADE DE ÖZELLIK ARZ EDEN HUSUSLAR

    145. Maliye Bakanliginca Belirlenen Siniri Asmayan Nakden Iadeler

    146. Yeminli Mali Müsavir Tasdik Raporuna Dayali Nakden Iadeler

    147. Yeminli Mali Müsavir Tasdik Raporuna Dayali Nakden Iadeler

    148. Kamuya Ait Kuruluslara Iade

    149. Teminat Karsiligi Iade

    150. Vergi Inceleme Raporu Ile Iade

    151. ÖZEL ESASLARA TABI MÜKELLEFLERDE IADE UYGULAMASI

    152. Olumsuz tespit SMIYB düzenledikleri ya da kullandiklari, Adreslerinde bulunmadiklari, Mücbir sebep sayilan haller disindaki nedenlerle defter ve belgelerini ibraz etmedikleri, Birden fazla döneme iliskin olarak katma deger vergisi beyannamesini (süresinden sonra verilenler hariç) vermedikleri hususunda tespit bulunanlar Veya, bu tespitler nedeniyle incelenmesi istenilenler ile bunlardan mal alanlar,

    153. Haklarinda SMIYB Düzenleme Raporu Bulunanlarin Iadesi Haklarinda SMIYB düzenledigi konusunda rapor bulunanlarin, nakden veya mahsuben iade talepleri 4 kat teminat karsiliginda, teminat gösterilmemesi halinde münhasiran vergi inceleme sonucuna göre yerine getirilir. Raporlarda tarh edilen vergilerin ödenmesi (yada teminat gösterilmesi) ve haklarinda olumlu Vergi Inceleme Raporu düzenlenmesi ile (raporun ilgili oldugu dönemden sonraki dönemler için) genel esaslara dönerler.

    154. Haklarinda SMIYB Kullanma Raporu Bulunanlar Haklarinda SMIYB kullanma raporu bulunan mükelleflerin raporun vergi dairesine intikal ettigi tarihten sonraki ve bu tarihe kadar henüz sonuçlandirilmamis nakden veya mahsuben iade talepleri dört kat teminat karsiliginda, teminat gösterilmemesi halinde münhasiran vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilir. Raporlarda tarh edilen vergilerin ödenmesi veya teminat gösterilmesi, haklarinda olumlu Vergi Inceleme Raporu düzenlenmesi yada yapilan tarhiyatin %95’inin yargi karari ile terkin edislmesi ile genel esaslara dönerler.

    155. SMIYB Düzenledigi Konusunda Tespit Bulunanlar Incelemeye sevk edilmis olsun olmasin haklarinda SMIYB düzenledigi konusunda tespit bulunan mükelleflerin nakden veya mahsuben iade talepleri; tespit bulunan dönemler için münhasiran vergi inceleme raporuna göre, diger dönemler için dört kat teminat karsiliginda yerine getirilir.

    156. SMIYB Kullandigi Konusunda Tespit Bulunanlar Incelemeye sevk edilmis olsun olmasin SMIYB kullandigi konusunda hakkinda tespit bulunanlarin, tespitin ilgili oldugu döneme iliskin iade talepleri bu tespite konu alislara isabet eden kisma dört kat teminat gösterilmesi veya bu alislara isabet eden kismin iade talebinden çikarilmasi halinde, kalan kisma ve diger dönemlere iliskin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Tespitin bulundugu dönemler için teminat gösterilmemisse, iade islemi vergi inceleme raporuna göre gerçeklestirilir.

    157. Diger Olumsuz Tespitlerde Iade Adreslerinde bulunmadiklari, mücbir sebep sayilan haller disindaki nedenlerle defter ve belgelerini ibraz etmedikleri veya birden fazla döneme iliskin olarak katma deger vergisi beyannamesini (süresinden sonra verilenler hariç) vermedikleri konusunda tespit bulunanlarin iade talepleri münhasiran vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilir. Düzenlenecek raporda yukaridaki olumsuz tespitlerin ortadan kalktiginin belirtilmesi halinde genel esaslara dönülür.

    158. Isletme Kapasitesi ile Is Hacmi Arasinda Açik Nispetsizlik Tespit Edilenler Iade talebinde bulunan mükelleflerin isletmelerinin sermaye tutari, kullandiklari kredi miktari, üretim tesisi bulunmasi halinde tesisin kapasitesi, verimliligi, istihdam ettigi isçi sayisi gibi unsurlar ile is hacmi arasinda bariz bir nispetsizlik bulundugunun tespit edilmesi halinde, bu mükelleflerin nakden veya mahsuben iade talepleri münhasiran inceleme raporuna göre yerine getirilir

    159. Dogrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkinda Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar Kendileri hakkinda olumsuz rapor veya tespit bulunmayanlarin mal veya hizmet satin aldigi mükellefler hakkinda olumsuz rapor veya tespit bulunmasi halinde, bu mükelleflerden yapilan (haklarinda olumsuz tespit bulunanlardan sadece olumsuz tespitin yapildigi dönemlerdeki) alislara isabet eden kisma dört kat teminat gösterilmesi veya bu alislara isabet eden kismin iade talebinden çikarilmasi halinde, kalan kisma ve diger dönemlere iliskin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

    160. Dogrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Safhadan Önceki Safhalarda Yer Alanlar Hakkinda Olumsuz Rapor Bulunanlarin Iade Talebi Dogrudan mal ya da hizmet temin ettigi safhadan önceki safhalardaki mükellefler hakkinda olumsuz rapor bulunan ancak kendileri veya dogrudan mal ya da hizmet temin ettigi mükellefler hakkinda olumsuz rapor veya tespit bulunmayan mükelleflerin iade talepleri, olumsuz raporlarda iade talebinde bulunanlarla ilgili olarak bir sorumluluk öngörülmemesi halinde genel esaslara göre yerine getirilir .

    161. Alt Zincirde Olumsuz Tespit Dogrudan mal ya da hizmet temin ettigi safhadan önceki safhalardaki mükellefler hakkinda olumsuz tespit bulunan ancak kendileri veya dogrudan mal ya da hizmet temin ettigi mükellefler hakkinda olumsuz rapor veya tespit bulunmayan mükelleflerin iade talepleri, olumsuz tespite konu alislar için 4 kat teminat gösterilmesi halinde genel esaslara göre yerine getirilir. Bu nedenle gösterilen teminat, olumsuz tespit bulunan mükellefle ilgili olarak yapilacak inceleme sonucuna göre çözülür.

    162. Ihtiyati Tahakkuk ve Ihtiyati Haciz Uygulanan Mükellefler Iade talebinde bulunan mükellefler hakkinda katma deger vergisi yönünden ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haciz uygulanmasi halinde, ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haczi istenen miktar kadar teminat gösterilmesi sartiyla bu mükelleflerin diger dönemlere iliskin iade ve mahsup talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

    163. Hakkinda Olumsuz Rap veya Tespit Bulunan Mükelleflerin Mahsuben Iade Talepleri. Hakkinda Olumsuz tespit veya olumsuz rapor bulunan iade hakki sahibi mükelleflerin kendilerine ait vergi ve SSK prim borçlari için yapacaklari mahsuben iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir .

    164. Özel Esaslara Tabi Mükellefin Asagida Belirtilen Iadeleri Ise Genel Esaslara Göre Yerine Getirilir;

    165. Hizlandirilmis KDV Iade Sistemi Belli Kosullari Tasiyan ve HIS sertifikasi sahibi mükelleflerin nakden ve/veya mahsuben iade talepleri, tutarina bakilmaksizin, teminat, inceleme raporu veya YMM tasdik raporu aranilmadan yerine getirilecektir.

    166. HIS Uygulamasi Kapsamina Girecek Mükellefler 1. Basvuru tarihinden önceki son 5 tam yil itibariyle vergi mükellefiyetinin bulunmasi, 2. Basvuru tarihinden önce vergi dairesine vermis oldugu son yillik kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilançoya göre en az; a) aktif toplaminin 400.000.000 TL, b) maddi duran varliklari toplaminin 100.000.000 TL, c) öz sermaye tutarinin 200.000.000 TL, d) net satislarinin 500.000.000 TL,

    167. HIS Uygulamasi Kapsamina Girecek Mükellefler 3. Basvurudan önceki takvim yilinda vergi dairesine vermis oldugu muhtasar beyannamelere göre aylik ortalama çalistirilan kisi sayisinin 750 ve daha fazla olmasi, 4. Basvuru tarihinden önceki son 5 yil içinde;         a) mücbir sebep sayilan haller disindaki nedenlerle, defter ve belgelerin ibrazindan imtina edilmemis olmasi,         b) farkli vergilerin her birine ait beyanname verme ödevinin birden fazla dönem için aksatilmamis olmasi (süresinden sonra kendiliginden verilen beyannameler hariç),         c) sahte veya muhteviyati itibariyle yaniltici belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle hakkinda olumsuz rapor düzenlenmemis olmasi, (Raporun, son 5 yil içindeki vergilendirme dönemleri ile ilgili ve öngördügü tarhiyatin tamaminin nihai yargi karariyla iptal edilmemis olmasi gerekmektedir.)

    168. HIS Uygulamasi Kapsamina Girecek Mükellefler 5. Basvuru tarihi itibariyle;              a) KDV iade taleplerinde özel esaslara tabi olmayi gerektiren bir durumunun bulunmamasi,              b) ödenmesi gereken vergi borcunun bulunmamasi (vergilerin tecil edilmis olmasi bu sartin ihlali sayilmaz).              gerekmektedir.

    169. His Sahibi Mükelleflerin Iade Taleplerinin Yerine Getirilmesi HIS sertifikasi sahibi mükelleflerin nakden ve/veya mahsuben iade talepleri tutarina bakilmaksizin, teminat, inceleme raporu veya YMM tasdik raporu aranilmadan yerine getirilecektir.              Iade talebi bir dilekçe ile yapilacaktir. Talep, beyanname ve dilekçenin verilmis olmasi sartiyla, ilgili genel tebliglerde iade için öngörülen belgelerin tamamlandigi tarihte geçerlik kazanacaktir.              Bu mükelleflerin nakden iade talepleri, belgelerin tamamlandigi tarihi izleyen 5 is günü içinde yerine getirilecek, mahsuben iade talepleri ise belgelerin tamamlandigi tarih itibariyle hüküm ifade edecektir

    170. HIS Sahibi Mükellef Belgelerinin Eksik Olmasi Tamami ibraz edilen belgelerde sekil veya muhteviyat yönünden vergi dairesince eksiklik veya yanlislik tespit edilmesi halinde iade talepleri yerine getirilmekle birlikte, bu hususlar belgelerin ibraz edildigi tarihi izleyen 15 gün içinde mükellefe teblig edilecektir. Mükelleflerin teblig tarihinden itibaren 30 gün içinde eksiklikleri tamamlamamalari halinde, durum ilgili vergi dairesi baskanligina/defterdarliga bildirilecektir

    171. His Sertifikasinin Iptali Maddi duran varliklari toplaminin 100.000.000 TL,   öz sermaye tutarinin 200.000.000 TL, asagiya düsmesi, Aktif toplaminin 400.000.000 TL.nin %25 azalmasi Net satislarinin 500.000.000 TL .nin %25 azalmasi 750 olan isçi sayisinda %25 bir azalma olmasi Defter ve belgelerin süresinde ibraz edilmemesi Borçlarin Ödeme emrinin tebliginden itibaren 7 gün içinde ödenmemesi Haklarinda Smiyb Kullanma ve düzenleme konusunda rapor yazilmasi Katma deger vergisi, özel tüketim vergisi, kurumlar vergisi ve gelir vergisi bakimindan vergi ziyaina sebebiyet verilmesi

    172. His belge sahibi mükellef incelenmesi HIS Sertifikasi sahibi mükelleflerin iade taleplerinin bulundugu her takvim yilinda Idare tarafindan belirlenen en az bir vergilendirme dönemi KDV iadeleri yönünden incelenir ve bu incelemeler en kisa sürede sonuçlandirilir. Yapilan incelemelerde haksiz/yersiz iade aldigi anlasilan mükelleflerden; haksiz/yersiz aldigi vergilerin, ilgili dönemde yapilan vergi iadelerine orani %1'i geçen mükelleflerin sertifikalari iptal edilir. Bu mükelleflere bes yil süreyle tekrar Sertifika verilmez.

    173. Sorulariniz Için;

    174. YOLCU BERABERI ESYA IHRACINDA KDV ISTISNASI VE IADESI

    175. YOLCU BERABERI ESYA IHRACINDA KDV ISTISNASI VE IADESI

    176. VERGININ ALICIYA IADESINDE UYGULANAN YÖNTEMLER (1)

    177. VERGININ ALICIYA IADESINDE UYGULANAN YÖNTEMLER (2)

    178. VERGININ ALICIYA IADESINDE UYGULANAN YÖNTEMLER (3)

    179. VERGININ ALICIYA IADESINDE UYGULANAN YÖNTEMLER (4) 4. Iadenin Avans Olarak Ödenmesi

    180. VERGININ ALICIYA IADESINDE UYGULANAN YÖNTEMLER (5) 5. Iadenin Yetki Belgesine Sahip Araci Firmalardan Alinmasi

    181. YOLCU BERABERI ESYA TESLIMINDE BULUNAN SATICIYA YÜKLENILEN KDV’NIN IADESI

    182. YOLCU BERABERI ESYA TESLIMINDE BULUNAN SATICIYA YAPILACAK IADE IÇIN ARANILAN BELGELER

    183. BAVUL TICARETI YOLUYLA IHRACATTA KDV ISTISNASI VE IADESI

    184. BAVUL TICARETI YOLUYLA IHRACATTA KDV ISTISNASI VE IADESI

    185. BAVUL TICARETI YOLUYLA IHRACAT YAPAN SATICIYA IADE

    186. BAVUL TICARETI YOLUYLA IHRACAT YAPAN SATICIYA IADE ARANILAN BELGELER

    187. DAHILDE ISLEME VE GEÇICI KABUL REJIMLERINDE TECIL-TERKIN UYGULAMASI

    188. DAHILDE ISLEME VE GEÇICI KABUL REJIMLERINDE TECIL-TERKIN UYGULAMASI

    189. “Dahilde Isleme Izin Belgesine” veya “Geçici Kabul Izin Belgesine” sahip alicilar mamulü dogrudan ihraç edebilirler.

    190. DAHILDE ISLEME VE GEÇICI KABUL REJIMLERINDE TECIL-TERKIN ve IADE PROSEDÜRÜ

    191. DAHILDE ISLEME VE GEÇICI KABUL REJIMLERINDE IADE IÇIN IBRAZI GEREKEN BELGELER

    192. YABANCILARA, TASIMACILIK FAALIYETI KAPSAMINDA YAPILAN TESLIMLERI ILE FUAR, PANAYIR VE SERGILERE KATILMASI NEDENIYLE YAPILAN TESLIMLERI

    193. YABANCILARA, TASIMACILIK FAALIYETI KAPSAMINDA YAPILAN TESLIMLERI ILE FUAR, PANAYIR VE SERGILERE KATILMASI NEDENIYLE YAPILAN TESLIMLERIDE PROSEDÜR

    194. YABANCILARA, TASIMACILIK FAALIYETI KAPSAMINDA YAPILAN TESLIMLERI ILE FUAR, PANAYIR VE SERGILERE KATILMASI NEDENIYLE YAPILAN TESLIMLERIDE IADE PROSEDÜRÜ

    195. (Tasimacilik Istisnasi) Transit Tasimacilik Madde 14 – 1. Transit ve Türkiye ile yabanci ülkeler arasinda yapilan tasimacilik islerinde, Bakanlar Kurulu tarafindan belirlenecek tasima isleri vergiden müstesnadir. 2. Bu istisna, ikametgâhi, kanunî merkezi ve is merkezi Türkiye'de bulunmayan mükelleflere, ilgili ülkeler itibariyle karsilikli olmak sartiyla taninir.

    196. Ithalat ve transit tasimacilikta Ithalat ve transit tasimacilikta vergilendirme dönemi gümrük bölgesine girildigi veya gümrük bölgesinden çikildigi andir.

    197. Transit Tasimacilik Bakanlar Kurulu Karari ile transit ve Türkiye ile yabanci ülkeler arasinda yapilan tasima isleri vergiden istisna edilmistir. (11 KDVGT, KDV Madde 14) Istisna kapsamina; - Yabanci bir ülkede baslayip Türkiye'den geçerek yabanci bir ülkede sona eren, - Yabanci bir ülkede baslayip Türkiye'de sona eren ve, - Türkiye'de baslayip yabanci bir ülkede sona eren, tasima isleri girmektedir. Bu düzenleme ile 7. madde ile KDV konusuna alinan iç parkur istisna kapsaminda degerlendirilmistir.

    198. Transit Tasimacilik Istisna kapsamina giren tasima faaliyetlerinin tamaminin veya bir kisminin baska tasimacilara yaptirilmasi halinde, gerek tasima isini yaptiran firmaya karsi muhatap olarak isi yüklenen organizatör firmanin, gerekse ikinci derece yüklenici olarak fiili nakliyeyi gerçeklestiren firmanin bu faaliyetleri istisna kapsamina girdiginden her iki faaliyet de vergiye tabi olmayacaktir. Ancak ikinci derece yüklenicinin tasima faaliyetinin Türkiye içinde baslayip bitmesi halinde bu islerin vergiye tabi olacagi açiktir.

    199. Transit Tasimacilik Komisyon Gelirleri Uluslararasi tasimacilik istisnasi kapsamina giren tasima islemlerini fiilen yapmayarak tasimaciligin sorumlulugunu üstlenerek organizatör firma olarak faaliyette bulunmasi halinde, bu faaliyetler KDV’den istisna olacaktir. Dolayisiyla bu islemlerle ilgili olarak yüklendiginiz ve indirim yoluyla gideremediginiz vergilerin iadesi mümkün bulunmaktadir. Ancak,  uluslararasi tasimaciligin sorumlulugunu üstlenmeksizin sadece yüke araç veya araca yük bulma seklinde aracilik hizmeti vermeniz halinde bu verilen hizmetler uluslararasi tasimacilik hizmeti olarak degerlendirilemeyeceginden genel oranda (%18) KDV’ye tabi olacaktir.

    200. Transit Tasimacilik A firmasina ait bir malin Manisa’dan Almanya’ya nakliyesini üstlenen B nakliye firmasinin söz konusu tasimacilik hizmeti KDV’den istisnadir. Ancak, B firmasinin nakliye isinin Manisa-Izmir, Manisa-Istanbul v.b. iç parkura isabet eden kismini C firmasina yaptirmasi halinde C firmasinin B firmasina düzenleyecegi faturada KDV hesaplanacaktir. B firmasinin istisna kapsamindaki tasimacilik hizmetleri nedeniyle yüklenerek indirim yoluyla gideremedigi KDV’yi genel esaslar çerçevesinde iade talep edebilecegi açiktir.

    201. Transit Tasimacilik Ticari çerçevede yapilan ve hem çikis hem de varis yeri Türkiye disinda bulunan yani Türkiye cografi sinirlarindan geçmeyen tasimacilik hizmetleri KDV’nin konusuna girmez. Çikis ve varis noktalarinin her ikisi de Türkiye’de bulunan tasimacilik hizmetleri ise KDV’ye tabi olup istisna hükmü ile ilgisi yoktur. Serbest bölgeler KDV uygulamasi açisindan yurt disi kabul edilmekle birlikte 14. maddede yapilan “yabanci bir ülke” olarak degerlendirilmediginden Türkiye’den serbest bölgeye yada serbest bölgeden Türkiye’ye yapilan tasima isleri istisnadan yararlandirilmamaktadir.

    202. (Tasimacilik Istisnasi) Transit Tasimacilik Madde 14 – 3. (5493 sayili Kanunun 2 inci maddesiyle eklenen fikra. Yürürlük: 01.06.2006) 4054 sayili Rekabetin Korunmasi Hakkinda Kanun ile 5015 sayili Petrol Piyasasi Kanunu hükümleri çerçevesinde, Bakanlar Kurulunca belirlenen sinir kapilarinda 4458 sayili Gümrük Kanununun ihracat rejimi kapsaminda yurt disina çikarilacak esyayi tasiyan kamyon, çekici ve sogutucu ünitesine sahip yari römorklarin depolarina (araçlarin ve sogutucu ünitelerin standart yakit deposu miktarlarini asmamak kaydiyla) yalnizca yurt disina çikislarinda yapilacak motorin teslimi vergiden istisnadir. Maliye Bakanligi, bu istisna uygulamasina iliskin usûl ve esaslari belirlemeye yetkilidir.

    203. Transit Tasimacilik Istisnanin; Ambarli, Pendik, Ipsala, Tekirdag, Kapikule ve Hamzabeyli sinir kapilarindaki gümrüklü sahalarda uygulanacaktir.   Istisna kapsamina, yurt disina çikarilacak esyayi tasiyan kamyon, çekici ve sogutucu ünitesine sahip yari römorklarin depolarina (araçlarin ve sogutucu ünitelerin standart yakit deposu miktarlarini asmamak kaydiyla) 11 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliginde belirtilen bayiler tarafindan yine ayni Genel Teblig kapsaminda yapilacak motorin teslimleri girmektedir.  Bayilerin bu kapsamdaki teslimleri dolayisiyla yüklendikleri katma deger vergisinin indirim yoluyla telafi edilememesi halinde, mal ihracina iliskin usul ve esaslar çerçevesinde nakden veya mahsuben iade edilebilecektir.

    204. 2. son.

More Related