IHRACATTA KATMA DEGER VERGISI ISTISNASI VE IADE UYGULAMASI

1. IHRACATTA KATMA DEGER VERGISIISTISNASI VE IADE UYGULAMASI Hidayet BERKSOY Yeminli Mali M�savir

2. KDV ISTISNALARINA GENEL BAKIS T�rkiye�de yapilan; ticari, sinai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti �er�evesindeki teslim ve hizmetler ile her t�rl� mal ve hizmet ithali katma deger vergisine tabidir. Ancak, bir kisim mal ve hizmet teslimleri ekonomik ve sosyal ama�lar ile tercih edilen vergilendirme prensipleri geregince KDV�den istisna edilmistir. Yani s�z konusu mal ve hizmet teslimleri nedeniyle KDV hesaplanmamakta dolayisiyla da alicilardan KDV tahsil edilmemektedir.

3. KDV ISTISNALARINA GENEL BAKIS Bu durum ise, s�z konusu mal ve hizmetlerin alinmasi sirasinda y�klenilen KDV�nin akibetinin ne olacagi sorusu ile bizleri karsi karsiya birakmaktadir. Bu soruya verecegimiz cevap ise istisnanin kanunda �tam istisna� mi �kismi istisna� mi kapsaminda degerlendirildigine g�re degismektedir.

4. KDV ISTISNALARI

5. IHRACAT ISTISNASI KAPSAMINDAKI TESLIMLER

6. Bir Mal Tesliminin Ihracat Teslimi Sayilabilmesi I�in;

7. Yurt Disindaki M�steri;

8. IHRACATIN GER�EKLESTIGI D�NEM

9. IHRACATIN GER�EKLESTIGI D�NEM

10. Ihracat Islemlerine Iliskin �rnek (1)

11. Ihracat Islemlerine Iliskin �rnek (2)

12. MAL IHRACINA ILISKIN �ZELLIK ARZEDEN DURUMLAR













25. 16. G�mr�k Hatti Disi Esya Satis Magazalarina Mal Teslimi 07.12.2001 tarih ve 8 Seri Numarali G�mr�k Genel Tebligi�nin (G�mr�k Hatti Disi Esya Satis Magazalari) 5�inci maddesi uyarinca; T�rkiye G�mr�k B�lgesinde faaliyet g�steren g�mr�k hatti disi esya satis magazalarina T�rkiye�deki firmalarin yapacaklari esya satislari ihracat kapsaminda degerlendirilemez. Dolayisiyla, bu magazalara esya g�nderen firmalar genel esaslar �er�evesinde d�zenleyecekleri faturalarda Katma Deger Vergisini ayrica g�sterirler ve bu tutari magaza isleticisi firmalardan tahsil ederler.

26. 17. G�mr�k Hatti Disi Magazalarin Teslimi 3065 sayili �Katma Deger Vergisi Kanunu�nun 16�nci maddesinin 1 inci fikrasinin (c) bendi h�km� geregince �transit ve g�mr�k antreposu rejimleri ile serbest b�lgeler, ge�ici depolama yerleri ve g�mr�k hizmetlerinin verildigi g�mr�kl� sahalarla ilgili h�k�mlerin uygulandigi mal ve hizmetler� katma deger vergisinden istisna edilmistir. Buna g�re, magazalarin bu nitelikteki satislari katma deger vergisinden m�stesnadir. Magazalarin alislarinda y�klendikleri katma deger vergisi, anilan kanunun 30 uncu maddesinin (a) bendi geregince, indirim veya iade konusu olmayip, olayin �zelligine g�re, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alinabilir.

27. 18. Free Shoplara Serbest B�lgeden Veya Yurt Disinda Mal Teslimi Mallar millilesmedigi s�rece KDV�nin konusuna girmez.









36. 28. Yurtdisina e-Ticaret Yolu ile ihracat Daha �ok internet araciligi ile iletisim saglanmakta ancak emtia kargo, posta araciligi ile alicisina ulastirilmaktadir. e-Ticaret yolu ile ihracatta g�mr�k beyannamesinin satici adina d�zenlenmesi durumunda ihracat istisnasindan faydalanilir.

37. 29. Yurt Disi Fuar Ve Sergilere Katilim Ve Ihracat Fuarda sergilenmek �zere yurt disina g�nderilen ve fuar s�resi i�inde satisi ger�eklestirilen mallarin ihracat olarak degerlendirilmesi ve ihra� edilen mallara ait olup indirilemeyen KDV�lerin satisin vuku buldugu d�nemde KDV Kanununun ilgili h�k�mleri kapsaminda iade edilmesi gerekir.

38. 30. Bedelsiz Ihracat Maliye Bakanliginca yayinlanan 17 sira numarali katma deger vergisi sirk�lerinde; Ihracatin bedelsiz yapildiginin g�mr�k beyannamesi ve ilgili makamlardan (G�mr�k idaresi, Ihracat�i Birlikleri, Dis Ticaret M�stesarligi) alinan izin yazisi ile tevsiki sartiyla Kanunun 11/1-c maddesi kapsaminda islem yapilabilecegi, Bedelsiz ihracata konu mallarin imalat�ilari tarafindan ihra� kaydiyla teslim edilmis olmasi ve mallarin teslim tarihini takip eden aybasindan itibaren �� ay i�inde bedelsiz olarak ihracinin ger�eklestigine dair ihracat�inin g�mr�k beyannamesinin vergi dairesine ibraz edilmesi durumunda da tecil ve iade uygulamasindan yaralanilabilecegi belirtilmistir.

39. MAL IHRACINA ILISKIN �ZELLIK ARZEDEN DURUMLAR 31. �n Izne Bagli Ihracat �n Izne Bagli Ihracatin Katma Deger Vergisi Kanunun 12�nci maddesinde belirtilen sartlarda ger�eklesmesi halinde ihracat istisnasindan yararlanacagi tabidir.

40. 1. Malin fiili olarak g�mr�k hatti disina �ikmasi gerekir. Inta� tarihi degil fiili ihra� tarihi esas alinir. Fiili ihra� tarihi veya g�mr�k hattindan �ikis tarihi adiyla G.B �zerinde bir bilgi yer almadigindan VEDOP ortaminda yapilan sorgulama sonucunda g�mr�k beyannamesinin kapanma tarihi � ihracatin ger�eklestigi tarih olarak dikkate alinacaktir (107 KDV Tebligi).

41. 2. D�viz fiili ihra� tarihindeki Merkez Bankasi D�viz alis kuru ile T�rk Lirasina �evrilerek muhasebe kaydi yapilir. 3. Mallarin fiilen g�mr�kten �ikmasi ile mal yurt disindaki m�steriye teslim edilmis sayilir.

42. Ihracat teslimlerine iliskin olarak d�zenlenen faturalarda yer alan mallar ile s�z konusu ihracat islemi i�in a�ilan g�mr�k beyannamesinde yer alan mallarin nevilerinin veya miktarlarinin birbirleriyle uyumlu olmadigi yahut da ihracat faturasinin tarihinin g�mr�k beyannamesi tarihinden daha sonraki bir tarih oldugu durumlarda, bu uyumsuzluklarin nedenlerinin vergi dairesince yapilacak inceleme ile tespit edilmesi veya yeminli mali m�savir katma deger vergisi iadesi tasdik raporu ya da ihracat�i firmanin s�zlesme imzaladigi yeminli mali m�savir tarafindan d�zenlenecek �zel ama�li raporla tespiti gerekir.

43. Ihracat Istisnasinin Beyan Edilecegi D�nem Ihracat istisnasi mallarin fiilen T�rkiye Cumhuriyeti G�mr�k hattini terk ettigi tarihin i�inde oldugu vergilendirme d�neminde beyan edilecektir.

44. Iade Talep Edilmemesi Halinde Ibraz Edilecek Belgeler G�mr�k beyannamesi (asli veya noter, g�mr�k idaresi ya da yeminli mali m�savirce onayli �rnegi), Satis faturalarinin fotokopisi veya listesi

46. Y�klenilen KDV Hesabi Bu durumda iade olarak istenecek vergi, esas itibariyle malin satin alinmasina bagli olarak �denmis bulunan katma deger vergisinden olusacaktir. Asil mala ait katma deger vergisi yaninda, genel idare giderlerinden ve amortismanlardan da iade hakki doguran ihra� konusu mala isabet eden kisimlarin hesaplamaya dahil edilmesi m�mk�nd�r. Malin nakliyesi, ambarlanmasi, ambalaji gibi giderler dolayisi ile y�klenilen katma deger vergileri de hesaplamaya dahil edilebilecektir. Ancak isteyen m�kelleflerin, sadece malin alisina bagli katma deger vergisini iade olarak istemeleri, genel gider ve benzeri giderlerle ilgili vergileri indirilecek katma deger vergisi hesabinda takip etmeleri de m�mk�nd�r

47. B- Imalat�i Ihracat�ilarda Y�klenilen KDV 36 Nolu Katma Deger Vergisi Genel Tebliginde; �Vergi Usul Kanununun 275. maddesine g�re maliyet muhasebesi tutan imalat�i ihracat�ilar, y�klendikleri Katma Deger Vergisini ayni ilkeler isiginda hesaplayacaklardir. Buna g�re genel imal ve genel idare giderlerinden mam�le verilen payin hesabinda hangi usul kullaniliyor ise bu giderler dolayisiyla y�klenilen katma deger vergisinin hesabinda da ayni usul kullanilacaktir. Bu durumda genel idare giderlerinden imalata pay vermeyen imalat�i ihracat�ilar, ihra� edilen malla ilgili KDV iadesinde genel idare giderleri ile ilgili KDV�lerinin ihra� edilen mala isabet eden kismini iade olarak talep edemeyeceklerdir .

48. C- Ihra� Kayitli Teslimlerde Iade Edilecek Miktar Imalat�ilarin ihra� kaydiyla mal teslimlerinde ihracat�idan tahsil etmedikleri katma deger vergileri Katma Deger Vergisi Kanunun 11-1/c maddesi uyarinca tecil ve terkin edilmektedir.Bu sekilde aldiklari ve Ihra� edecekleri mallari katma deger vergisi �denmeksizin teslim alan ihracat�ilar, satin aldiklari mallar i�in hesaplanan katma deger vergisini indirim veya iade haklari bulunmamaktadir. Daha a�ik bir deyimle ihracat�ilarin �demedikleri bu vergileri ilgili beyannameye intikal ettirmeleri s�z konusu degildir. Ancak, ihracatcilarin katma deger vergisi �demeden aldiklari mallara iliskin olarak yapmis olduklari genel giderlere ait katma deger vergisini iade olarak talep etme haklari bulunmaktadir.

49. D- ATIK�lerin Durumu Iade hakki doguran islemeler nedeniyle m�kelleflere iade edilecek vergi bu islemlerin b�nyesine giren veya bu islemler nedeni ile y�klenilen vergi olup y�klenilen vergiler kapsamina, iade hakki doguran islemle ilgilendirilebilen normal alis ve giderler, genel imal ve genel idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kiymet i�in yapilan harcamalara iliskin vergiler girmektedir. ATIK i�in �denen vergilerin iade konusu yapilabilmesi i�in ise iade hakki doguran islemle dogrudan veya dolayli bir iliskisinin bulunmasi gerekmekte, iade hakki doguran islem b�nyesine girmeyen veya girmesi m�mk�n olmayan harcamalar nedeniyle �denen vergilerin iadesi m�mk�n bulunmadigi gibi iade hakki doguran islemde kullanilacak olsa bile hen�z kullanilmaya baslanilmayan iktisadi kiymetler nedeniyle �denen vergilerin iadeye konu edilmesi m�mk�n bulunmamaktadir. �rnegin malin 25�nde ihrac edilmesine karsin 28�nde alinan bir Gayrimenkul nedeniyle �denen vergi iade hesaplarina alinmayacaktir.

50. E- Genel Giderlerin Durumu M�kellefin ihracat yaninda yurt i�i teslim ve hizmetlerinin de bulunmasi halinde, sadece ihracat teslimi ile m�nhasiran ilgili genel giderlerin vergisi iade hesaplarina alinacaktir. Genel gider, hem vergili hem iade hakki doguran islemlerle ilgili ise, iade hakki doguran islemin payina d�sen tutarin m�kellefler tarafindan kendi y�ntemleri ile hesaplanmasi suretiyle iade hesabina dahil edilmesi m�mk�n bulunmaktadir . KDV iadeleri nedeniyle d�zenlenen YMM tasdik raporlari nedeniyle y�klenilen KDV�nin de iade talebi m�mk�nd�r (105 Genel Teblig)

51. Ihracat Tesliminden Sonra D�zenlenen Genel Gider Faturalari Ihra� edilecek mamul�n imalatinin ger�eklestigi d�neme ait olup t�ketimi takip eden ay itibariyle ve ihracat faturasi tarihinden sonra tahakkuk eden giderlerden (elektrik gideri gibi) sadece ihra� edilecek mamul�n b�nyesine giren kisminin ihracatin ger�eklestigi aya ait y�klenim listesine dahil edilmesi m�mk�nd�r.

52. IADE D�NEMI VE IADEYE KONU OLACAK TUTAR Mal ihracina iliskin istisna ve iade tutarlari, malin T.C. g�mr�k hattindan ge�tigi aya iliskin KDV beyannamesinde g�sterilir. Iadeye konu olacak tutar o ay i�erisinde ihra� edilen mallar nedeniyle y�klenilmis olan (alis, nakliye, ambalaj, fason is�ilik ve genel imal giderleri) KDV�dir. Iade edilecek tutarin hesabinda, genel idare giderleri ve ATIK (ihracat islemlerinde kullanilan) nedeniyle y�klenilen KDV�lerden de pay verilebilir. Iadesi istenilebilecek tutar o aya iliskin beyannamedeki (Hesaplanan KDV � Indirilecek KDV) farkindan daha fazla olamaz.

53. IADE D�NEMI VE IADEYE KONU OLACAK TUTAR Iadeye konu olacak tutar ihra� bedelinin normal KDV orani ile �arpilmasi sonucunda bulunan tutari ge�ebilir. (Bu durumun zararina satis gibi makul bir izahinin olmasi gerektigi tabidir.) Bu konudaki tek sinir y�klenim KDV i�erisinde ATIK nedeniyle y�klenilen KDV�lerinde varligi halinde getirilmistir. Bu durumda iadeye konu olacak tutar ihra� bedelinin normal KDV orani ile �arpilmasi sonucunda bulunan tutari asamayacaktir. Ama�, ATIK nedeniyle y�klenilen KDV�nin bir anda degil kullanim s�resine yayili olarak iadesini ger�eklestirmektir. Y�klenim KDV�lerin daha �nceki d�nemlerde fiilen indirim yoluyla giderilmis olmasinin bir �nemi bulunmamaktadir. �nemli olan ihracatin yapildigi d�nem bayannamesidir.

54. IADE PROSED�R� Ihracat nedeniyle y�klenilen ve beyannamede g�sterilmek �zere iadesi talep edilen KDV�nin nakden veya mahsuben iadesine iliskin prosed�r tam istisna kapsamindaki teslimlerin tamami i�in ortak h�k�mler i�erdiginden ilerleyen b�l�mlerde ele alinacaktir.

55. Ihra� Konusu Mallarin Geri Gelmesi�nin Indirim Ve Iadeye Etkisi 1-Y�klenilen KDV�nin Indirim Konusu Yapilmasi durumunda Vergi dairesince yapilacak inceleme sonunda, m�kellefin geri gelen mallarla ilgili olarak y�klendigi vergiyi tamamen indirim yolu ile giderilmis veya iade talep edilmeksizin sonraki d�nemlere devredilmis oldugunun tespit edilmis olmasi halinde bu mallarla ilgili olarak ihracat istisnasindan yararlanilan bir miktarin bulunmadigi ilgili g�mr�k idaresine bildirilecektir. Bu yaziyi alan g�mr�k idareleri geri gelen esya ile ilgili olarak ithalat istisnasi kapsaminda islem yapacaklardir. Bunun disinda geri gelen mallara iliskin olarak y�klenilen vergilerin indirim yolu ile giderilmis veya iade talep edilmeksizin sonraki d�nemlere devredilmis olmasi hallerinde, bu vergilere iliskin olarak vergi dairesince yapilacak bir islem bulunmamaktadir

56. 2- Geri Gelen Mallar Nedeniyle Y�klenilen KDV I�in Iade Talep Edilmesi, Ancak Talebin Hen�z Yerine Getirilmemis Olmasi Halinde; Ihra� edilen mallarla ilgili olarak iadesi talep edilen katma deger vergisi hen�z nakden veya mahsuben iade edilmemis ise, ihracat�inin katma deger vergisi �ncesinden yararlanmadigi kabul edilecek ve G�mr�k Kanununun 168, 169 ve 170. maddesi uyarinca geri gelen mallar i�in g�mr�kte katma deger vergisi �denmesi istenmeyecektir . Bu durumda, ihracat�inin ilgili d�nem beyannamesinde "iade" olarak beyan edilen tutarin geri gelen mallara isabet eden kismi, mallarin g�mr�kten �ekilerek fiilen isletmeye girdigi vergilendirme d�nemi katma deger vergisi beyannamesinin satislardan iade edilen islemlerle ilgili satirina yazilarak indirilecektir.

57. 3- Geri Gelen Mallar Nedeniyle Y�klenilen KDV I�in Iadenin Ihracat�i Tarafindan Nakden Veya Mahsuben Alinmis Olmasi Halinde; Ihra� edilen malin, bu mala ait katma deger vergisinin nakden veya mahsuben iadesinden sonra geri gelmesi halinde ise, geri gelen mallara isabet eden iade tutarinin g�mr�kte �denmesi veya ayni miktarda teminat g�sterilmesinden sonra ithalat istisnasi kapsaminda islem yapilacaktir.

58. 4- Ihra� Kayitli Teslimlerde Geri Gelen Mallarin Iadeye Etkisi Ihra� edilip geri gelen mallar ile ilgili vergi, KDV Kanununun 11/c maddesi geregince, ihracat�i tarafindan imalat�iya �denmeyip, tecil ve terkin edilmisse; ihracat istisnasindan faydalanilan miktar, imalat�i satis bedeline g�re hesaplanip ihracat�i tarafindan �denmeyen tutar olacaktir. Vergi dairelerince, geri gelen esyayla ilgili olarak ihracat�inin ihracat istisnasi nedeniyle faydalandigi miktar yukarida yapilan a�iklamalara g�re tespit edildikten sonra ilgili g�mr�k idaresine durum derhal bildirilecektir. G�mr�k idaresine �denen miktarlar ihracat�i tarafindan ilgili d�nem beyannamesinde indirim konusu yapilabilecektir. Geri gelen esyayi ihra� kaydiyla teslim etmis bulunan ve s�z� edilen 11/c maddesi uyarinca vergisi ertelenen imalat�ilar bakimindan bir degisiklik s�z konusu olmayacaktir.

59. 5-Geri Gelen Mala Yurt Disinda Bir Deger katilmasi G�mr�k Kanununa g�re geri gelen esyanin disarida bir isleme tabi tutulmasi veya asli kismina bir ilave yapilmasi halinde esyanin kazandigi deger farki istisnaya dahil degildir.

60. 6- Geri Gelen Kumanya ve Akaryakit G�mr�k Kanununun 176/2 maddesine g�re;serbest dolasimda bulunan yakit ve yaglar ile kumanyalarin dis sefere �ikan gemi, bot ve diger deniz tasitlari ile hava gemilerine verilmesi ihracat h�km�ndedir. Bu itibarla, yukaridaki mevzuat h�k�mleri uyarinca geri gelen esya olarak kabul edilen ve 4458 sayili G�mr�k Kanununun 176/2 maddesine g�re ihracat sayilarak KDV istisnasindan yararlanan, sarf edilmeden geri getirilen kumanya ve yakitlarin, g�mr�k vergilerinden muafen serbest dolasima girebilmesi i�in ihracat nedeniyle yararlanilan hak ve menfaatlerin iade edildigini g�sterir belgenin beyannameye eklenmesi gerekmektedir. S�z konusu istisnadan yararlanan esya akaryakit ise �zel T�ketim Vergisinin de ayrica tahsil edilmesi gerekmektedir.

61. ULUSLAR ARASI HIZMET HAREKETLERININ VERGILENDIRILMESINDE ASAGIDAKI KURALLAR GE�ERLIDIR;

62. HIZMET IHRACINDA KDV ISTISNASININ UYGULANABILMESI I�IN ASAGIDAKI 4 SARTIN BIRLIKTE GER�EKLESMESI GEREKIR;

63. Verilen Hizmetin T�rk T�keticisine Hitap Etmemesi Gerekir Verilen hizmet yurt disinda t�ketilmeli T�rk t�keticisine hitap etmemesi gerekir. �rnegin bir Alman firmasinin T�rkiye�ye ithal edecegi gida maddelerine iliskin T�rkiye de almis oldugu hizmetler KDV tabidir. Hizmet ihracati istisnasindan faydalandirilmaz.

64. �rnek 1 T�rkiye�deki bir firma Iran da bulunan bir firma ile yaptigi anlasma uyarinca bu firmaya bir s�t fabrikasi projesi �izimini yapmis ve bedelini d�viz olarak T�rkiye�ye getirmistir. IHRACAT ISTISNASI

65. �rnek 2 T�rkiye�de komisyoncuk hizmetinde bulunan A firmasi Misir da yerlesik bir firma i�in, bu firmanin T�rkiye�de satin aldigi tekstil �r�nlerinin temin edilmesinde aracilik hizmeti yapmis ve komisyon �creti almistir. T�rkiye�den ihra� edilen mallar yurt disinda t�ketildiginden bu mallarla ilgili olarak verilen aracilik hizmetleri KDV�den istisnadir. IHRACAT ISTISNASI�ndan yaralanilir.

66. �rnek 3 Libya da yerlesik bir firma T�rkiye de maden cevheri ithal etmektedir.T�rkiye�de yerlesik A firmasi da s�z konusu maden cevherinin saglanmasi, kalite kontrol�, malin ihra� limanina kadar tasinmasi ve gemilere y�klenmesi gibi isleri yabanci firma adina yapmaktadir. Ihra� edilen mal yurt disinda t�ketildigi i�in verilen hizmetler nedeniyle IHRACAT ISTISNASI�ndan yaralanilir.

67. �rnek 4 Rusya da yerlesik bir firma �lkesinde insaat isini �stlenen T�rkiye deki A firmasi hakkinda yine T�rkiye�de yerlesik B firmasindan yeterlik arastirmasi yapmasini istemistir. A firmasinin verdigi insaat isinden yurt disinda yararlanildigindan B firmasinin verdigi hizmet KDV den istisnadir.

68. �rnek 5 T�rkiyede bulunan ve seyhat acenteligi yapan A firmasi yurt disinda bulunan bir seyhat acentesinin g�ndermis oldugu turist grubuna yeme i�me konaklama gibi hizmetler vermistir. Bu m�kellef s�z konusu hizmet karsiligi 15.000 TL para almistir. S�z konusu paranin 13.500 TL si turistlerin masrafinda kullanilmis, kendisine 1.500 TL kalmistir. Buna g�re Turistlere yapilan masraftan T�rkiye de yararlanildigi i�in 13.500 TL i�in sorumlu sifatiyla beyanname verilecek, 1.500 TL komisyon ise hizmetten yurt disinda yararlanildigi i�in hizmet ihraci istisnasindan yaralanacaktir. Bu durumda T�rk firmasi kesecegi faturada KDV tabi tutulan ve tutulmayan hizmet bedellerini ayri ayri faturalarda g�sterebilecegi gibi tek faturada da hizmet bedellerini ayri g�sterebilecektir.

69. �rnek 6 T�rkiye�de yerlesik A firmasi Israil de bulunan bir firmanin mallarina T�rkiye�de m�steri bulmaktadir. Bu sirket aracilik faaliyetine iliskin olarak faturayi yabanci firma adina d�zenlemis, bedelini de d�viz olarak T�rkiye�ye getirmistir. Hizmetten T�rkiye�de yararlanildigindan bu islemi hizmet ihracati olarak degerlendirmek m�mk�n degildir.

70. Hizmetin Verildigi Yerin Tespiti A- Hizmetin Ifa edildigi Yer B- Hizmetten yararlanma yeri

71. A- Hizmetin Ifa Edildigi Yer Hizmetin ifa edildigi yer hizmetin fiilen ve fiziken icra edildigi yerdir. Bir hizmet fiziken ve fiilen T�rkiye de icra ediliyorsa bu hizmet KDV�nin konusuna girer. Hizmeti fiziken ve fiilen T�rkiye�de icra edenin ikametgahi, kanuni merkezi, is merkezinin T�rkiye�de olmamasi vergilemeye etki etmez. B�yle bir durumda vergi, sorumlu sifatiyla �denir.

72. �rnek Bir Ingiliz mimarin T�rkiye ye gelerek yaptigi proje hizmeti T�rkiye�de vergiye tabi tutulacak ve vergilendirilecektir. (Sorumlu sifatiyla KDV beyannamesi verilecektir.)

73. Hizmet t�rleri itibariyle ifa yerleri Bina ve arazi ile ilgili hizmetler Bina ve arazi ile ilgili hizmetlerin bina ve arazinin bulundugu yerde vergilendirilir. �rnegin; binanin yapimi,yikimi,kiralanmasi,fuar ve sergi salonlarinda stand i�in yer temin edilmesi gibi hizmetler dolayisiyla T�rkiye deki gayrimenkullerin yerli ve yabanci sahis ve kisilere kiralanmasi isleminde hizmet yurt i�inde verildiginden KDV�ye tabidir.

74. Hizmet s�zlesmesinin T�rkiye�de yapilmasi Hizmetin ifa edildigi yerin tespitinde s�zlesmenin nerede yapildiginin bir �nemi bulunmamaktadir. �rnegin bir T�rk m�teahhit ile baska bir T�rk m�teahhit firmasi arasinda yurt disinda yapilacak bir insaat isine iliskin taahh�t s�zlesmesinin T�rkiye de yapilmasi bu insaat taahh�t isinin T�rkiye�de vergilendirilmesini gerektirmez. ��nk� insaat taahh�t isi yurt disinda yapilmaktadir.

75. B- Hizmetten yararlanma yeri T�rkiye de fiilen ifa edilmeyen hizmetten T�rkiye de yararlanilmasi halinde bu hizmet T�rkiye de ifa edilmis sayilarak vergiye tabi tutulacaktir. Bir Ingiliz mimarinin T�rkiye�ye gelmeden proje hizmetini vermesi durumunda T�rk firmasinin bu hizmetten nerde yararlandigi �nemlidir. Hizmetten T�rkiye�de yararlanilmasi halinde islem KDV�nin konusuna girer ve vergilendirilir.

76. Hizmet ihracatinda yararlanma yeri Bilfiil T�rkiye�de ifa edilen bir hizmetten T�rkiye disinda yararlanilmis ise hizmet ihracati s�z konusu olur. Yurt disindaki bir firmanin T�rkiye de ki faaliyetlerine iliskin verilen hizmet ifalari ise ihracat istisnasindan faydalandirilmaz.

77. HIZMET IHRACINA ILISKIN �ZELLIK ARZEDEN DURUMLAR









86. 18. Fason Is�ilik Yurt disindan dahilde isleme rejimi veya ge�ici kabul yolu ile gelen mallar i�in T�rkiyede yapilan fason is�ilikler KDV�nin konusuna girer. Ancak fason is�ilige konu mallar tekrar yurt disi edileceginden fason iscilik hizmetinden yurt disinda yararlanilmis olacaktir. Bu nedenle fason is�ilik ihracat istisnasindan yararlandirilir. Ancak mallar fason is�ilik hizmetinden sonra yurt i�inde t�ketilecek ise islem KDV den istisna degildir.

87. 19. Ihra� Edilen Mala Y�nelik Hizmet Ihra� edilen mallara iliskin olarak yurt disindaki m�steriler i�in verilen hizmetler KDV istisnadir. Ancak Bu hizmetin T�rkiye deki ihracat�ilara verilmesi halinde KDV istisnasi s�z konusu olmayacaktir. Yurt disindaki bir firmanin T�rkiye de ihra� edilecek mala iliskin olarak T�rkiye de ki ihracat�i firmaya yurt disinda verecegi pazarlama ve reklam hizmetleri KDV �nin konusuna girmez. Sonu� olarak ihracat islemlerine iliskin olarak yurt disindaki mukim kisi ve kuruluslara �denen reklam ve pazarlama hizmeti KDV�nin konusuna girmez.

88. 20. Yabanci firmalara verilen ithalat hizmetleri Yabanci firmalarin T�rkiye�de ithal edecekleri mallarla ilgili olarak yapilan; - Fax bilgilerinin T�rk�eye �evrilmesi ve ihra�atci firmaya bildirilmesi, - Mallarin kalite kontrol�n�n yapilmasi, - Yurt disindaki sirkete bilgi verilmesi, -Mallarin y�klemesinin yapilmasi, Hallerinde s�zkonusu mallar yurt disinda t�ketileceginden hizmet ihracati kapsaminda KDV�den istisnadir.

89. 21. Ithal Edilen Mallar I�in Yurt Disinda Verilen Hizmetler Yabanci ihracat�ilarin T�rkiye�ye ihra� edecegi mallara iliskin olarak yurt disindaki firmalardan almis olduklari hizmetler KDV�nin konusuna girmez. Yurt disindan ithal edilecek bir mala iliskin olarak T�rk firmasi tarafindan yurt disinda bir hizmet satin alindigi taktirde bu hizmet KDV�nin konusuna girer ve vergi alinir.

90. 22. Tur Operat�rlerinin Durumu T�rkiye�deki seyahat acentelerinin verdigi hizmetten iki kesim yararlanmaktadir. - Yurt disindaki operat�rler - Yurt i�indeki turistler

91. A-Yurt Disina D�zenlenen Turlar T�rkiyede yerlesik seyahat acentalarinca organize edilerek yurt disina d�zenlenen turlara katilanlara yurt disinda verilen yeme-i�me, konaklama, ulastirma, rehberlik, gezi, konaklama, saglik, v.b. hizmetler yurt disinda yapildigi i�in ve yolcularda bu hizmetten yurt disinda yararlandigi i�in bunlara isabet eden hizmet bedeli KDV�nin konusuna girmez. Ancak tur organizasyonuna katilanlara yurt i�inde hizmet verilmesi halinde KDV hesaplanacaktir. Bu nedenle seyahat acentesi yurt disina g�t�recegi m�steriler i�in aldigi bedelden yurt disina isabet eden tutari d�secek kalan tutar KDV tabi tutulacaktir.

92. �rnek ARTEMIS SEYAHAT ACENTESI; 2009 Ocak d�neminde d�zenledigi tur faaliyetleri nedeniyle toplam 50.000 TL tahsil etmistir. Bu seyahat nedeniyle yurt disinda konaklama,yeme, i�me rehberlik hizmeti i�in 15.000 TL tasimacilik i�in 20.000 TL harcamistir. KDV matrahi 50.000-35.000=15.000 TL olacaktir.

93. B- T�rkiye�ye D�zenlenen Turlar Yurt disinda yerlesik seyahat acentelerince organize edilerek T�rkiye de d�zenlenen turlara katilanlara verilen yeme i�me konaklama hizmetleri KDV�nin konusuna girer ve vergiden istisna degildir. Bu hizmetlere isabet eden KDV�nin beyan edilmesi gerekir. Ancak alinan komisyonlar yurt disindaki m�steri i�in yapilan hizmet karsiligi oldugu i�in hizmet istisnasindan faydalandirilir.

94. �rnek ARTEMIS SEYAHAT ACENTESI yurt disinda bulunan bir seyahat acentesinin g�nderdigi turist grubunun yeme i�me konaklama hizmeti vermistir. Bu islem nedeniyle toplam 50.000 TL tahsil etmistir. Bu seyahat nedeniyle yurt i�inde konaklama, yeme, i�me rehberlik hizmeti i�in 15.000 TL tasimacilik i�in 20.000 TL harcamistir. Buna g�re, 35.000 TL KDV�nin matrahini olusturacak ve vergiye tabi tutulacaktir. Kalan 15.000 TL hizmet ihracati kapsaminda degerlendirilecektir.

95. 23. Danismanlik m�hendislik avukatlik hizmetleri A-Hizmetin T�rkiye de ifa edilmesi Hizmet T�rkiye�de ifa edilmis ise, Islem KDV�nin konusuna girer. Ancak, T�rkiye de ifa edilen hizmetten yurt disinda yararlanilmis ise hizmet ihracati s�z konusu olacaktir.

96. �rnek Yurt disinda bulunan bir firma T�rkiye�de bulunan bir firmaya iliskin yurt disinda a�mis oldugu davada delil niteligi tasiyan bilgilerin toplanmasi amaciyla T�rkiye�deki bir denetim firmasi ile anlasmistir. Denetim firmasinin yurt disindaki m�steri i�in verdigi hizmet KDV�nin konusuna girer ancak KDV�den istisnadir. S�z konusu bilgiler T�rkiye�de a�ilacak bir davada kullanilmak �zere verilmesi halinde KDV istisna s�z konusu degildir.

97. Yabancilara ait T�rkiye�de dava takibi Yurt disindaki kisi ve kuruluslarin T�rkiye�deki davalarinin takibi amaciyla verilen hizmetler KDV�nin konusuna girer hizmet ihracati sayilmaz. Dolayisiyla avukatlarin T�rkiye�de bu davalara katilmalari karsiligi alinan bedeller KDV�ye tabidir. KDV kesilerek sorumlu sifatiyla beyan edilmelidir.

98. 24. Yabanci Nakliyat Sirketlerine Verilen G�mr�kleme Hizmeti Yabanci nakliyat sirketlerine g�mr�k islerinden dolayi verilen hizmetin istisnasindan faydalanmasi m�mk�n degildir. ��nk�, hizmet T�rkiye�de verilmis ve hizmetten T�rkiye�de yaralanilmistir.

99. 25. T�rkiye�de Bulunan Yabancilara Verilen Saglik Hizmetleri Turistlere verilen saglik hizmetleri KDV tabidir. Istisna degildir.

100. 26. Komisyon I�in Y�klenilen KDV Iadesi (110 KDV Genel Tebligi) Turizm acente rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alisverise g�t�rmeleri nedeniyle isletmelerden aldiklari komisyonlar KDV tabidir. (2/3 Oraninda tevkifat yapilir) Satici isletmeler turistlerin siparislerini topluca serbest b�lgeye veya diger bir b�lgeye ihra� etmektedirler. Saticilarin �dedikleri komisyon nedeniyle y�klendikleri KDV �ncelikle indirim konusu yapilir. Indirim konusu yapilamayan KDV iade edilir.

101. 27. �denen Komisyona Iliskin KDV�den Y�klenilen KDV Pay Verilmesi �denen komisyonlar nedeniyle y�klenilen KDV�ne verilecek pay ihracat bedelinin %25�i �zerinden hesaplanan KDV tutarindan fazla olmayacaktir. Hesaplamaya her takvim yilinin ocak ayinda baslanacak yil sonuna kadar k�m�latif devam edecektir. Iade ihracat isleminin bulundugu her ay i�in yapilacaktir.

102. 28. Tevkifattan Kaynaklanan Iade Talepleri Komisyon gelirleri �zerinden hesaplanan KDV i�in yapilan 2/3 tevkifattan kaynaklanan KDV iade alacaginin nakden veya mahsuben iade talebi; miktarina bakilmaksizin banka teminat mektubu veya vergi incelemesi sonucuna g�re yapilacak, teminat ise yine vergi inceleme raporu ile ��z�lecektir. Iade VIR ile alinacaksa talep raporun vergi dairesine intikali ile ge�erlik kazanir. Dilek�e, fatura v.b. Belge fotokopi veya listesi ve indirilecek KDV listesi ibraz edilmelidir.


104. HIZMET IHRACINDA ISTISNA VE IADE UYGULAMASI I�IN ARANILAN BELGELER

105. BEYAN D�NEMI

106. FASON HIZMETIN SERBEST B�LGEDEKI M�STERI I�IN YAPILMIS SAYILMASI I�IN ASAGIDAKI KOSULLARIN YERINE GETIRILMIS OLMASI GEREKIR

107. Bu istisna uygulamasinda fason hizmet, bir malin m�lkiyet ve tasarruf hakkinin devralinmaksizin �creti karsiligi belirli islemlere tabi tutularak / islemlerden ge�irilerek tasarruf veya m�lkiyet hakki sahibine iade edilmesini ifade edecektir. Buna g�re, serbest b�lgeden g�nderilen ana madde ve malzemelerin, yurt i�inde bulunan isletmelerde �esitli islemlere tabi tutulduktan sonra yeniden serbest b�lgeye g�nderilmesi suretiyle verilen fason hizmetler istisna kapsaminda degerlendirilecektir. Serbest B�lgelerdeki M�steriler I�in Yapilan Fason Hizmetlerde Istisna Uygulamasi

108. Fason Hizmetler Nedeniyle Y�klenilen KDV�nin Iadesi Iade talebi bir dilek�e ile yapilacak ve dilek�eye; - Fason hizmete ait faturalarin fotokopisi ve faturalara iliskin bilgileri ihtiva eden firma yetkililerince onayli liste, - Fason hizmetin ger�eklestirildigi d�neme ait indirilecek KDV listesi, - Istisna kapsamindaki fason hizmet nedeniyle y�klenilen vergi miktarina iliskin hesaplamalari g�sterir tablo, - Fason hizmete konu malin serbest b�lgeden yurti�ine, yurti�inden serbest b�lgeye g�nderilmesine iliskin g�mr�k beyannamesi veya g�mr�k beyannamesi yerine ge�en belge (asli veya onayli �rnegi), eklenecektir.

109. IHRA� KAYITLI TESLIMLERDE TECIL � TERKIN UYGULAMASI

110. IHRA� KAYITLI TESLIMLERDE TECIL � TERKIN UYGULAMASI

111. TECIL-TERKIN UYGULAMASINDAN YARARLANABILECEK IMALAT�ILAR

112. Ihra� kayitli teslimlerde beyan Ihracat kayitli teslimlerinde, teslim bedeli beyannameye dahil edilir. KDV hesaplanir. Hesaplanan bu KDV �ncelikle tecil edilir. Ancak beyannamesinde tecil edilebilir KDV tecil edilecek KDV�den fazla ise aradaki fark m�kellefe iade edilir. Tecil edilemeyen KDV�nin iadesi ihracatin ger�eklestigi d�nemde yapilir.

113. Iade i�in beyanname beklenmeyecek Iadenin kismen ger�eklesmesi halinde ihracatin ger�eklestigi d�nem beyannamesinin herhangi bir satirina bu sekilde ger�eklesen iade tutari yazilmayacaktir. Dolayisiyla iade beyanname disinda ger�eklestirilecektir. Kismen iade edilen tutarin beyannamede ayrica g�sterilmesi durumunda m�kerrer vergilemeye yol a�abilecektir.

114. TECIL-TERKIN UYGULAMASI





122. 3 AY EK S�RE VERILMESI IHRACATIN M�CBIR SEBEP VE BEKLENMEDIK DURUMLAR NEDENIYLE S�RESINDE GER�EKLESMEMESI DURUMUNDA; �� AYLIK S�RENIN DOLDUGU TARIHTEN ITIBAREN BASVURAN IHRACATCILARA MAZERETIN UYGUN G�R�LMESI HALINDE VERGI DAIRESINCE �� AY DAHA VERILIR.

123. TECIL-TERKIN ISLEMLERINDE �ZELLIKLI DURUMLAR










133. TECIL-TERKIN ISLEMLERI I�IN ARANILAN BELGELER

134. Tam Istisna Kapsamindaki Teslimlerden Kaynaklanan Iade Prosed�r� Kanunun 32�nci maddesinde; �bu kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri uyarinca vergiden istisna edilmis bulunan islemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda g�sterilen Katma Deger Vergisi, m�kellefin vergiye tabi islemleri �zerinden hesaplanacak Katma Deger Vergisinden indirilir. Vergiye tabi islemlerin mevcut olmamasi veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olmasi hallerinde indirilemeyen Katma Deger Vergisi, Maliye ve G�mr�k Bakanliginca tespit edilecek esaslara g�re bu islemleri yapanlara iade olunur.� h�km�ne yer verilmistir.

135. Tam Istisna Kapsamindaki Teslimlerden Kaynaklanan Iade Prosed�r� Y�klenilen ve beyannamede g�sterilmek �zere iadesi talep edilen KDV�nin nakden veya mahsuben iadesine iliskin prosed�r 11. madde de yer alan ihracat istisnasi kapsamindaki teslimlerin tamami i�in ortak h�k�mler i�ermekte olup ayrintilar asagidaki gibidir.

136. KDV IADESI

137. GENEL ESASLARA TABI M�KELLEFLERDE IADE UYGULAMASI

138. Inceleme Raporu ve Teminat Aranmaksizin Iade;

139. Mahsup Yoluyla Iade:

140. Mahsup talebi Talep bir dilek�e ile yapilir. Iade i�in gerekli evraklarinda ibraz edilmesi sarttir. Mahsup talep dilek�esinin verilmemesi durumunda m�kelleflerin kendi bor�larina mahsup talep ettikleri kabul edilir.

141. Mahsubun s�resinde yapilmamasi S�resinde yapilan ve mahsup i�in gerekli evraklarin tam olarak verilmesi durumunda idarenin mahsup talebini ge� yerine getirmesi nedeniyle meydana gelen gecikmelerden dolayi gecikme zammi hesaplanmaz. Ancak eksik evrak olmasi durumunda (Vergi Dairesince ek s�re verilir. Bu s�re i�inde de tamamlanmamasi durumunda) evrakin tamamlandigi tarihe kadar gecikme zammi hesaplanir.

142. Eksik evraklarin tamamlanma s�resi 95 Nolu teblig uyarinca eksik evrakla mahsup talebinde bulunan m�kelleflere vergi dairelerince eksikliklerin tamamlanmasi i�in 30 g�n s�re verilir. Bu s�re i�inde evraklarini tamamlayan m�kellefler hakkinda gecikme zammi uygulanmaz.

143. Mahsup taleplilerde vergi incelemesi Mahsuben iade talebinde iade tutari ne olursa olsun inceleme yapilmaz. Ancak pes pese 12 d�nem mahsuben iade talep eden m�kelleflerin bir d�nemi incelemeye sevk edilir. Bu d�nemlerden biri i�in YMM raporu veya inceleme raporu var ise incelemeye sevk yapilmaz.

144. MAHSUP YOLUYLA IADE DE �ZELLIK ARZ EDEN HUSUSLAR

145. Maliye Bakanliginca Belirlenen Siniri Asmayan Nakden Iadeler

146. Yeminli Mali M�savir Tasdik Raporuna Dayali Nakden Iadeler

147. Yeminli Mali M�savir Tasdik Raporuna Dayali Nakden Iadeler

148. Kamuya Ait Kuruluslara Iade

149. Teminat Karsiligi Iade

150. Vergi Inceleme Raporu Ile Iade

151. �ZEL ESASLARA TABI M�KELLEFLERDE IADE UYGULAMASI

152. Olumsuz tespit SMIYB d�zenledikleri ya da kullandiklari, Adreslerinde bulunmadiklari, M�cbir sebep sayilan haller disindaki nedenlerle defter ve belgelerini ibraz etmedikleri, Birden fazla d�neme iliskin olarak katma deger vergisi beyannamesini (s�resinden sonra verilenler hari�) vermedikleri hususunda tespit bulunanlar Veya, bu tespitler nedeniyle incelenmesi istenilenler ile bunlardan mal alanlar,

153. Haklarinda SMIYB D�zenleme Raporu Bulunanlarin Iadesi Haklarinda SMIYB d�zenledigi konusunda rapor bulunanlarin, nakden veya mahsuben iade talepleri 4 kat teminat karsiliginda, teminat g�sterilmemesi halinde m�nhasiran vergi inceleme sonucuna g�re yerine getirilir. Raporlarda tarh edilen vergilerin �denmesi (yada teminat g�sterilmesi) ve haklarinda olumlu Vergi Inceleme Raporu d�zenlenmesi ile (raporun ilgili oldugu d�nemden sonraki d�nemler i�in) genel esaslara d�nerler.

154. Haklarinda SMIYB Kullanma Raporu Bulunanlar Haklarinda SMIYB kullanma raporu bulunan m�kelleflerin raporun vergi dairesine intikal ettigi tarihten sonraki ve bu tarihe kadar hen�z sonu�landirilmamis nakden veya mahsuben iade talepleri d�rt kat teminat karsiliginda, teminat g�sterilmemesi halinde m�nhasiran vergi inceleme raporu sonucuna g�re yerine getirilir. Raporlarda tarh edilen vergilerin �denmesi veya teminat g�sterilmesi, haklarinda olumlu Vergi Inceleme Raporu d�zenlenmesi yada yapilan tarhiyatin %95�inin yargi karari ile terkin edislmesi ile genel esaslara d�nerler.

155. SMIYB D�zenledigi Konusunda Tespit Bulunanlar Incelemeye sevk edilmis olsun olmasin haklarinda SMIYB d�zenledigi konusunda tespit bulunan m�kelleflerin nakden veya mahsuben iade talepleri; tespit bulunan d�nemler i�in m�nhasiran vergi inceleme raporuna g�re, diger d�nemler i�in d�rt kat teminat karsiliginda yerine getirilir.

156. SMIYB Kullandigi Konusunda Tespit Bulunanlar Incelemeye sevk edilmis olsun olmasin SMIYB kullandigi konusunda hakkinda tespit bulunanlarin, tespitin ilgili oldugu d�neme iliskin iade talepleri bu tespite konu alislara isabet eden kisma d�rt kat teminat g�sterilmesi veya bu alislara isabet eden kismin iade talebinden �ikarilmasi halinde, kalan kisma ve diger d�nemlere iliskin iade talepleri genel esaslara g�re yerine getirilir. Tespitin bulundugu d�nemler i�in teminat g�sterilmemisse, iade islemi vergi inceleme raporuna g�re ger�eklestirilir.

157. Diger Olumsuz Tespitlerde Iade Adreslerinde bulunmadiklari, m�cbir sebep sayilan haller disindaki nedenlerle defter ve belgelerini ibraz etmedikleri veya birden fazla d�neme iliskin olarak katma deger vergisi beyannamesini (s�resinden sonra verilenler hari�) vermedikleri konusunda tespit bulunanlarin iade talepleri m�nhasiran vergi inceleme raporu sonucuna g�re yerine getirilir. D�zenlenecek raporda yukaridaki olumsuz tespitlerin ortadan kalktiginin belirtilmesi halinde genel esaslara d�n�l�r.

158. Isletme Kapasitesi ile Is Hacmi Arasinda A�ik Nispetsizlik Tespit Edilenler Iade talebinde bulunan m�kelleflerin isletmelerinin sermaye tutari, kullandiklari kredi miktari, �retim tesisi bulunmasi halinde tesisin kapasitesi, verimliligi, istihdam ettigi is�i sayisi gibi unsurlar ile is hacmi arasinda bariz bir nispetsizlik bulundugunun tespit edilmesi halinde, bu m�kelleflerin nakden veya mahsuben iade talepleri m�nhasiran inceleme raporuna g�re yerine getirilir

159. Dogrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri M�kellefler Hakkinda Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar Kendileri hakkinda olumsuz rapor veya tespit bulunmayanlarin mal veya hizmet satin aldigi m�kellefler hakkinda olumsuz rapor veya tespit bulunmasi halinde, bu m�kelleflerden yapilan (haklarinda olumsuz tespit bulunanlardan sadece olumsuz tespitin yapildigi d�nemlerdeki) alislara isabet eden kisma d�rt kat teminat g�sterilmesi veya bu alislara isabet eden kismin iade talebinden �ikarilmasi halinde, kalan kisma ve diger d�nemlere iliskin iade talepleri genel esaslara g�re yerine getirilir.

160. Dogrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Safhadan �nceki Safhalarda Yer Alanlar Hakkinda Olumsuz Rapor Bulunanlarin Iade Talebi Dogrudan mal ya da hizmet temin ettigi safhadan �nceki safhalardaki m�kellefler hakkinda olumsuz rapor bulunan ancak kendileri veya dogrudan mal ya da hizmet temin ettigi m�kellefler hakkinda olumsuz rapor veya tespit bulunmayan m�kelleflerin iade talepleri, olumsuz raporlarda iade talebinde bulunanlarla ilgili olarak bir sorumluluk �ng�r�lmemesi halinde genel esaslara g�re yerine getirilir .

161. Alt Zincirde Olumsuz Tespit Dogrudan mal ya da hizmet temin ettigi safhadan �nceki safhalardaki m�kellefler hakkinda olumsuz tespit bulunan ancak kendileri veya dogrudan mal ya da hizmet temin ettigi m�kellefler hakkinda olumsuz rapor veya tespit bulunmayan m�kelleflerin iade talepleri, olumsuz tespite konu alislar i�in 4 kat teminat g�sterilmesi halinde genel esaslara g�re yerine getirilir. Bu nedenle g�sterilen teminat, olumsuz tespit bulunan m�kellefle ilgili olarak yapilacak inceleme sonucuna g�re ��z�l�r.

162. Ihtiyati Tahakkuk ve Ihtiyati Haciz Uygulanan M�kellefler Iade talebinde bulunan m�kellefler hakkinda katma deger vergisi y�n�nden ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haciz uygulanmasi halinde, ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haczi istenen miktar kadar teminat g�sterilmesi sartiyla bu m�kelleflerin diger d�nemlere iliskin iade ve mahsup talepleri genel esaslara g�re yerine getirilir.

163. Hakkinda Olumsuz Rap veya Tespit Bulunan M�kelleflerin Mahsuben Iade Talepleri. Hakkinda Olumsuz tespit veya olumsuz rapor bulunan iade hakki sahibi m�kelleflerin kendilerine ait vergi ve SSK prim bor�lari i�in yapacaklari mahsuben iade talepleri genel esaslara g�re yerine getirilir .

164. �zel Esaslara Tabi M�kellefin Asagida Belirtilen Iadeleri Ise Genel Esaslara G�re Yerine Getirilir;

165. Hizlandirilmis KDV Iade Sistemi Belli Kosullari Tasiyan ve HIS sertifikasi sahibi m�kelleflerin nakden ve/veya mahsuben iade talepleri, tutarina bakilmaksizin, teminat, inceleme raporu veya YMM tasdik raporu aranilmadan yerine getirilecektir.

166. HIS Uygulamasi Kapsamina Girecek M�kellefler 1. Basvuru tarihinden �nceki son 5 tam yil itibariyle vergi m�kellefiyetinin bulunmasi, 2. Basvuru tarihinden �nce vergi dairesine vermis oldugu son yillik kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilan�oya g�re en az; a) aktif toplaminin 400.000.000 TL, b) maddi duran varliklari toplaminin 100.000.000 TL, c) �z sermaye tutarinin 200.000.000 TL, d) net satislarinin 500.000.000 TL,

167. HIS Uygulamasi Kapsamina Girecek M�kellefler 3. Basvurudan �nceki takvim yilinda vergi dairesine vermis oldugu muhtasar beyannamelere g�re aylik ortalama �alistirilan kisi sayisinin 750 ve daha fazla olmasi, 4. Basvuru tarihinden �nceki son 5 yil i�inde; ��a) m�cbir sebep sayilan haller disindaki nedenlerle, defter ve belgelerin ibrazindan imtina edilmemis olmasi, ��b) farkli vergilerin her birine ait beyanname verme �devinin birden fazla d�nem i�in aksatilmamis olmasi (s�resinden sonra kendiliginden verilen beyannameler hari�), ��c) sahte veya muhteviyati itibariyle yaniltici belge d�zenleme veya kullanma fiili nedeniyle hakkinda olumsuz rapor d�zenlenmemis olmasi, (Raporun, son 5 yil i�indeki vergilendirme d�nemleri ile ilgili ve �ng�rd�g� tarhiyatin tamaminin nihai yargi karariyla iptal edilmemis olmasi gerekmektedir.)

168. HIS Uygulamasi Kapsamina Girecek M�kellefler 5. Basvuru tarihi itibariyle; �� a) KDV iade taleplerinde �zel esaslara tabi olmayi gerektiren bir durumunun bulunmamasi, �� b) �denmesi gereken vergi borcunun bulunmamasi (vergilerin tecil edilmis olmasi bu sartin ihlali sayilmaz). �� gerekmektedir.

169. His Sahibi M�kelleflerin Iade Taleplerinin Yerine Getirilmesi HIS sertifikasi sahibi m�kelleflerin nakden ve/veya mahsuben iade talepleri tutarina bakilmaksizin, teminat, inceleme raporu veya YMM tasdik raporu aranilmadan yerine getirilecektir. �� Iade talebi bir dilek�e ile yapilacaktir. Talep, beyanname ve dilek�enin verilmis olmasi sartiyla, ilgili genel tebliglerde iade i�in �ng�r�len belgelerin tamamlandigi tarihte ge�erlik kazanacaktir. �� Bu m�kelleflerin nakden iade talepleri, belgelerin tamamlandigi tarihi izleyen 5 is g�n� i�inde yerine getirilecek, mahsuben iade talepleri ise belgelerin tamamlandigi tarih itibariyle h�k�m ifade edecektir

170. HIS Sahibi M�kellef Belgelerinin Eksik Olmasi Tamami ibraz edilen belgelerde sekil veya muhteviyat y�n�nden vergi dairesince eksiklik veya yanlislik tespit edilmesi halinde iade talepleri yerine getirilmekle birlikte, bu hususlar belgelerin ibraz edildigi tarihi izleyen 15 g�n i�inde m�kellefe teblig edilecektir. M�kelleflerin teblig tarihinden itibaren 30 g�n i�inde eksiklikleri tamamlamamalari halinde, durum ilgili vergi dairesi baskanligina/defterdarliga bildirilecektir

171. His Sertifikasinin Iptali Maddi duran varliklari toplaminin 100.000.000 TL, � �z sermaye tutarinin 200.000.000 TL, asagiya d�smesi, Aktif toplaminin 400.000.000 TL.nin %25 azalmasi Net satislarinin 500.000.000 TL .nin %25 azalmasi 750 olan is�i sayisinda %25 bir azalma olmasi Defter ve belgelerin s�resinde ibraz edilmemesi Bor�larin �deme emrinin tebliginden itibaren 7 g�n i�inde �denmemesi Haklarinda Smiyb Kullanma ve d�zenleme konusunda rapor yazilmasi Katma deger vergisi, �zel t�ketim vergisi, kurumlar vergisi ve gelir vergisi bakimindan vergi ziyaina sebebiyet verilmesi

172. His belge sahibi m�kellef incelenmesi HIS Sertifikasi sahibi m�kelleflerin iade taleplerinin bulundugu her takvim yilinda Idare tarafindan belirlenen en az bir vergilendirme d�nemi KDV iadeleri y�n�nden incelenir ve bu incelemeler en kisa s�rede sonu�landirilir. Yapilan incelemelerde haksiz/yersiz iade aldigi anlasilan m�kelleflerden; haksiz/yersiz aldigi vergilerin, ilgili d�nemde yapilan vergi iadelerine orani %1'i ge�en m�kelleflerin sertifikalari iptal edilir. Bu m�kelleflere bes yil s�reyle tekrar Sertifika verilmez.

173. Sorulariniz I�in;

174. YOLCU BERABERI ESYA IHRACINDA KDV ISTISNASI VE IADESI

175. YOLCU BERABERI ESYA IHRACINDA KDV ISTISNASI VE IADESI

176. VERGININ ALICIYA IADESINDE UYGULANAN Y�NTEMLER (1)



179. VERGININ ALICIYA IADESINDE UYGULANAN Y�NTEMLER (4) 4. Iadenin Avans Olarak �denmesi

180. VERGININ ALICIYA IADESINDE UYGULANAN Y�NTEMLER (5) 5. Iadenin Yetki Belgesine Sahip Araci Firmalardan Alinmasi

181. YOLCU BERABERI ESYA TESLIMINDE BULUNAN SATICIYA Y�KLENILEN KDV�NIN IADESI

182. YOLCU BERABERI ESYA TESLIMINDE BULUNAN SATICIYA YAPILACAK IADE I�IN ARANILAN BELGELER

183. BAVUL TICARETI YOLUYLA IHRACATTA KDV ISTISNASI VE IADESI

184. BAVUL TICARETI YOLUYLA IHRACATTA KDV ISTISNASI VE IADESI

185. BAVUL TICARETI YOLUYLA IHRACAT YAPAN SATICIYA IADE

186. BAVUL TICARETI YOLUYLA IHRACAT YAPAN SATICIYA IADE ARANILAN BELGELER

187. DAHILDE ISLEME VE GE�ICI KABUL REJIMLERINDE TECIL-TERKIN UYGULAMASI

188. DAHILDE ISLEME VE GE�ICI KABUL REJIMLERINDE TECIL-TERKIN UYGULAMASI

189. �Dahilde Isleme Izin Belgesine� veya �Ge�ici Kabul Izin Belgesine� sahip alicilar mamul� dogrudan ihra� edebilirler.

190. DAHILDE ISLEME VE GE�ICI KABUL REJIMLERINDE TECIL-TERKIN ve IADE PROSED�R�

191. DAHILDE ISLEME VE GE�ICI KABUL REJIMLERINDE IADE I�IN IBRAZI GEREKEN BELGELER

192. YABANCILARA, TASIMACILIK FAALIYETI KAPSAMINDA YAPILAN TESLIMLERI ILE FUAR, PANAYIR VE SERGILERE KATILMASI NEDENIYLE YAPILAN TESLIMLERI

193. YABANCILARA, TASIMACILIK FAALIYETI KAPSAMINDA YAPILAN TESLIMLERI ILE FUAR, PANAYIR VE SERGILERE KATILMASI NEDENIYLE YAPILAN TESLIMLERIDE PROSED�R

194. YABANCILARA, TASIMACILIK FAALIYETI KAPSAMINDA YAPILAN TESLIMLERI ILE FUAR, PANAYIR VE SERGILERE KATILMASI NEDENIYLE YAPILAN TESLIMLERIDE IADE PROSED�R�

195. (Tasimacilik Istisnasi) Transit Tasimacilik Madde 14 � 1. Transit ve T�rkiye ile yabanci �lkeler arasinda yapilan tasimacilik islerinde, Bakanlar Kurulu tarafindan belirlenecek tasima isleri vergiden m�stesnadir. 2. Bu istisna, ikametg�hi, kanun� merkezi ve is merkezi T�rkiye'de bulunmayan m�kelleflere, ilgili �lkeler itibariyle karsilikli olmak sartiyla taninir.

196. Ithalat ve transit tasimacilikta Ithalat ve transit tasimacilikta vergilendirme d�nemi g�mr�k b�lgesine girildigi veya g�mr�k b�lgesinden �ikildigi andir.

197. Transit Tasimacilik Bakanlar Kurulu Karari ile transit ve T�rkiye ile yabanci �lkeler arasinda yapilan tasima isleri vergiden istisna edilmistir. (11 KDVGT, KDV Madde 14) Istisna kapsamina; - Yabanci bir �lkede baslayip T�rkiye'den ge�erek yabanci bir �lkede sona eren, - Yabanci bir �lkede baslayip T�rkiye'de sona eren ve, - T�rkiye'de baslayip yabanci bir �lkede sona eren, tasima isleri girmektedir. Bu d�zenleme ile 7. madde ile KDV konusuna alinan i� parkur istisna kapsaminda degerlendirilmistir.

198. Transit Tasimacilik Istisna kapsamina giren tasima faaliyetlerinin tamaminin veya bir kisminin baska tasimacilara yaptirilmasi halinde, gerek tasima isini yaptiran firmaya karsi muhatap olarak isi y�klenen organizat�r firmanin, gerekse ikinci derece y�klenici olarak fiili nakliyeyi ger�eklestiren firmanin bu faaliyetleri istisna kapsamina girdiginden her iki faaliyet de vergiye tabi olmayacaktir. Ancak ikinci derece y�klenicinin tasima faaliyetinin T�rkiye i�inde baslayip bitmesi halinde bu islerin vergiye tabi olacagi a�iktir.

199. Transit Tasimacilik Komisyon Gelirleri Uluslararasi tasimacilik istisnasi kapsamina giren tasima islemlerini fiilen yapmayarak tasimaciligin sorumlulugunu �stlenerek organizat�r firma olarak faaliyette bulunmasi halinde, bu faaliyetler KDV�den istisna olacaktir. Dolayisiyla bu islemlerle ilgili olarak y�klendiginiz ve indirim yoluyla gideremediginiz vergilerin iadesi m�mk�n bulunmaktadir. Ancak,� uluslararasi tasimaciligin sorumlulugunu �stlenmeksizin sadece y�ke ara� veya araca y�k bulma seklinde aracilik hizmeti vermeniz halinde bu verilen hizmetler uluslararasi tasimacilik hizmeti olarak degerlendirilemeyeceginden genel oranda (%18) KDV�ye tabi olacaktir.

200. Transit Tasimacilik A firmasina ait bir malin Manisa�dan Almanya�ya nakliyesini �stlenen B nakliye firmasinin s�z konusu tasimacilik hizmeti KDV�den istisnadir. Ancak, B firmasinin nakliye isinin Manisa-Izmir, Manisa-Istanbul v.b. i� parkura isabet eden kismini C firmasina yaptirmasi halinde C firmasinin B firmasina d�zenleyecegi faturada KDV hesaplanacaktir. B firmasinin istisna kapsamindaki tasimacilik hizmetleri nedeniyle y�klenerek indirim yoluyla gideremedigi KDV�yi genel esaslar �er�evesinde iade talep edebilecegi a�iktir.

201. Transit Tasimacilik Ticari �er�evede yapilan ve hem �ikis hem de varis yeri T�rkiye disinda bulunan yani T�rkiye cografi sinirlarindan ge�meyen tasimacilik hizmetleri KDV�nin konusuna girmez. �ikis ve varis noktalarinin her ikisi de T�rkiye�de bulunan tasimacilik hizmetleri ise KDV�ye tabi olup istisna h�km� ile ilgisi yoktur. Serbest b�lgeler KDV uygulamasi a�isindan yurt disi kabul edilmekle birlikte 14. maddede yapilan �yabanci bir �lke� olarak degerlendirilmediginden T�rkiye�den serbest b�lgeye yada serbest b�lgeden T�rkiye�ye yapilan tasima isleri istisnadan yararlandirilmamaktadir.

202. (Tasimacilik Istisnasi) Transit Tasimacilik Madde 14 � 3. (5493 sayili Kanunun 2 inci maddesiyle eklenen fikra. Y�r�rl�k: 01.06.2006) 4054 sayili Rekabetin Korunmasi Hakkinda Kanun ile 5015 sayili Petrol Piyasasi Kanunu h�k�mleri �er�evesinde, Bakanlar Kurulunca belirlenen sinir kapilarinda 4458 sayili G�mr�k Kanununun ihracat rejimi kapsaminda yurt disina �ikarilacak esyayi tasiyan kamyon, �ekici ve sogutucu �nitesine sahip yari r�morklarin depolarina (ara�larin ve sogutucu �nitelerin standart yakit deposu miktarlarini asmamak kaydiyla) yalnizca yurt disina �ikislarinda yapilacak motorin teslimi vergiden istisnadir. Maliye Bakanligi, bu istisna uygulamasina iliskin us�l ve esaslari belirlemeye yetkilidir.

203. Transit Tasimacilik Istisnanin; Ambarli, Pendik, Ipsala, Tekirdag, Kapikule ve Hamzabeyli sinir kapilarindaki g�mr�kl� sahalarda uygulanacaktir. ��Istisna kapsamina, yurt disina �ikarilacak esyayi tasiyan kamyon, �ekici ve sogutucu �nitesine sahip yari r�morklarin depolarina (ara�larin ve sogutucu �nitelerin standart yakit deposu miktarlarini asmamak kaydiyla) 11 Seri No.lu �zel T�ketim Vergisi Genel Tebliginde belirtilen bayiler tarafindan yine ayni Genel Teblig kapsaminda yapilacak motorin teslimleri girmektedir. �Bayilerin bu kapsamdaki teslimleri dolayisiyla y�klendikleri katma deger vergisinin indirim yoluyla telafi edilememesi halinde, mal ihracina iliskin usul ve esaslar �er�evesinde nakden veya mahsuben iade edilebilecektir.

204. 2. son.

IHRACATTA KATMA DEGER VERGISI ISTISNASI VE IADE UYGULAMASI

IHRACATTA KATMA DEGER VERGISI ISTISNASI VE IADE UYGULAMASI

Presentation Transcript

ASI VE ANTISERUMLARDA KAREKOD UYGULAMASI

KATMA DEGER VERGISINDE TEVKIFAT UYGULAMALARI 117 Nolu Teblig

KATMA DEGER VERGISI

DEGER Y NETIMI

VERI DERLEME METODOLOJISI ve KBS UYGULAMASI

KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE ŞANLIURFA UYGULAMASI

VERGİ VE PRİM İADE SİSTEMİ

ARAZİ DÜZENLEMESi VE UYGULAMASI

Kitap İade

İNDİRİMLİ ORANDA VERGİYE TABİ İŞLEMLERDE KDV İADE UYGULAMASI

KATMA DEĞER VERGİSİ EĞİTİM NOTLARI EMRE RENDA GELİRLER KONTROLÖRÜ

ORGANİZE SANAYİ BÖLGELERİNİN KATMA DEĞER VERGİSİ AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ

İHRACATTA KULLANILAN BELGELER

KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFAT UYGULAMALARI

İHRACATTA KDV İSTİSNASI VE İADESİ

AİLE HEKİMLİĞİ UYGULAMASI ve EĞİTİMLERİ

EV GÜVENLİK VE TAKİP SİSTEMİ UYGULAMASI

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU

117 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

ÖN ÖDEME UYGULAMASI (AVANS VE KREDİLER)

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ