Auditoría externa de estados contables

1. Auditoría externa de estados contables UNLZ – Comision Dr. Cossio (h)

2. Información contable El lenguaje de las organizaciones Información contable Incertidumbre Reduce Información contable errónea Decisiones equivocadas Conduce Información contable sólo es útil Cumple con los requisitos que la hacen confiable Cuando

3. Usuarios de la información • Externos • Accionistas, inversores, acreedores, clientes, sindicatos, fisco, entes de control, analistas, brokers, periodistas, etc. • Internos • Directores, gerentes, funcionarios, empleados

4. Información contable • Preparada por la empresa • Examinada por el auditor Normas contables vigentes Normas de auditoría

5. ORGANIZACIÓN, “AMBIENTE” Y AUDITORÍA EXTERNA

6. Auditoría como función de control

7. Elemento Auditoría operativa Auditoría operativa Característica controlada Metas, políticas, estructura organizativa, sistemas y procedimientos administrativos, métodos de control, medios de operación, potencial humano y elementos físicos empleados, etc. Sensor Conceptos generales de administración en general orientados a la eficiencia. Normas contables vigentes. Elementos de soporte de información. Grupo de control El grupo de control puede pertenecer a la organización, siempre que tenga independencia y jerarquía respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la organización. Grupo activante Dirección de la organización

8. Elementos de control Auditoría interna Auditoría interna Característica controlada Operaciones sobre los recursos materiales, humanos y financieros que dispone la organización para el cumplimiento de sus fines. Sensor Conceptos básicos de administración (especialmente de control y eficacia). Normas contables vigentes. Elementos de soporte de información. Grupo de control Auditor interno: contador público y otros especialistas en relación de dependencia con la organización que debe auditar. Grupo activante Dirección de la organización

9. Otros tipos de auditoría • Auditoría General de la Nación • Miembros designados por el Congreso • Funciones: • Control externo de la gestión presupuestaria, económica, financiera, patrimonial y legal • Dictamen sobre los estados contables • Organismos controlados • Administración central, organismos y empresas del estado

10. Otros tipos de auditoría • Sindicatura General de la Nación • Miembros elegidos por el Poder Ejecutivo • Funciones • Normar el sistema de control interno del PE • Supervisar unidades de auditoría interna • Realizar auditoría independientes • Sistematizar los informes • Vigilar la aplicación de las normas contables de la Contaduría General de la Nación

11. Otros tipos de auditoría • Auditoría de las declaraciones de impuestos • AFIP • Impuestos nacionales; sistema previsional • Aduanas • Direcciones Provinciales de Rentas (API) • Ingresos brutos; Sellos; etc. • Municipalidades • Derecho de registro e inspección

12. Elementos de la auditoría • Estados contables básicos • Normas contables vigentes • Auditor externo • Normas de auditoría • Informes del auditor

13. Estados contables básicos • Contenido • Estado de situación patrimonial • Estado de resultados • Estados de evolución del patrimonio neto • Estado de flujo del efectivo • Notas y anexos • Responsabilidad de su emisión

14. Normas contables vigentes • Bases de preparación • Normas contables vigentes en la Argentina (FACPCE y Consejos Profesionales) • Normas internacionales de contabilidad (IASC): Ultima aprobada NIC 41 (Agricultura) • US GAAP (FASB): Ultimas aprobadas SFAS 141 y 142 ( Combinaciones de negocios y Llave de negocio y otros activos intangibles) • Proceso de unificación. Estado actual • Nivel mundial • Argentina

15. El auditor externo • Requisitos locales e internacionales • Educación previa • Habilitación profesional • Práctica pre y post título • Educación continuada • Control de calidad del trabajo profesional • Independencia

16. Normas de auditoría • Normas de Auditoría • Marco regulatorio de la auditoría • Restriciones a la libertad profesional • Normas por comentar • Normas internacionales de Auditoría (NIA) • Normas de auditoría generalmente aceptadas en los Estados Unidos (USGAAS) • Normas de auditorías vigentes en la Argentina (NAA)

17. Normas internacionales de auditoría (NIA) • Ente emisor: IFAC (IAPC) – 1977 • Integrantes: 113 países y 2 M de contadores. FACPCE es miembro • NIA • No prevalecen sobre las normas locales y, si no colisionan con ellas, puede decirse que los EC han sido auditados de acuerdo con NIA • Si colisionan, debe procurarse su armonización • Son detalladas y están codificadas • Se complementan con declaraciones sobre prácticas de auditoría • Normas de independencia en Código de Etica

18. Contenido. Secciones de las NIA 100 Marco de referencia y glosario 200 Objetivos; términos del trabajo; control de calidad; documentación; fraude y error; consideración legal 300 Planeamiento e importancia relativa 400 Control interno; riesgos; entorno de PED 500 Evidencia de auditoría; procedimientos; trabajos finales 600 Utilización del trabajo de terceros 700 Conclusiones e informes de auditoría 800 Auditorías especiales y de estados proyectados 900 Revisiones limitadas; procedimientos convenidos; compilación 1000 Normas de prácticas de auditoría

19. US GAAS - SAS • Ente emisor: AICPA por el ASB (Auditing Standard Board) • Miembros: CPA autorizados por los diferentes estados • SAS (Statement on auditing standard) • 1972. SAS 1 Codifica anteriores SAP 1 al 54, en vigencia • 1972/2001. SAS 2 al 92 • Características de los SAS • Guía mínima obligatoria para una auditoría. Detalladas • Existen 10 normas básicas, clasificadas en 3 grupos (SAS 1) Los otros SAS, son obligatorios según Regla 202 del CCP • Las Interpretaciones de Auditoría (ASB) no obligatorias • Código de Conducta Profesional. Conducta e independencia

20. Normas de auditoría argentinas • RT 7. FACPCE/Consejos – 1985 (Anterior RT3, 1978) • Contenido • Normas de auditoría en general • Normas de auditoría de estados contables • Condición básica para el ejercicio de la auditoría (independencia) • Normas para el desarrollo de la auditoría • Normas sobre informes • Características • Sintéticas

21. Armonización entre RT 7 y NIA • Foro Internacional para el Desarrollo de la Contabilidad – 1999 • IFAC – IASC – CCAyP – AIC – FCA – FECE -IOSCO – BM – FMI – PNUD y otros • Objetivos: • Promover la transparencia de la información contable • Responsabilidad de los contadores respecto del interés público en los países en desarrollo • Estrategia común para el desarrollo de la contabilidad

22. Situación actual en la Argentina • Papel de la CENCYA • Proceso de armonización • ¿Adecuar RT 7, tipo “copiar y pegar”? • ¿Aplicar directamente las NIA? • ¿Adaptar las NIA al contexto local, reordenarlas y, en su caso, dar lugar a ciertas diferencias? • Normas, explicaciones de normas e informes sobre aspectos prácticos

23. Diferencias entre RT7 y NIA • Síntesis vs. detalle • Incertidumbres: salvedad indeterminada vs. párrafo de énfasis • Empresa en marcha: horizonte • Revisión limitada. ¿Para estados contables intermedios o también anuales? • Cuestiones de independencia

24. Algunos temas ausentes en la RT7 • Fraude y error • Riesgo y control interno • Auditoría en un ambiente PED • Trabajos iniciales • Revisiones analíticas. Muestreo. Estimaciones • Partes relacionadas • Hechos posteriores • Uso del trabajo de terceros • Consideración de leyes y reglamentos • Trabajos de auditoría con propósito especial • Examen de estados contables proyectados