管理会计

管理会计 第一章管理会计概论第二章变动成本法第三章本量利分析第四章经营预测第五章经营决策常用概念及基本方法第六章经营决策第七章投资决策第八章全面预算第九章标准成本法第十章责任会计第十一章存货决策第十二章作业成本计算法第十三章战略管理会计

学习目的要求 １、掌握固定成本、变动成本概念、构成内容２、重点掌握混合成本分解各方法的应用３、熟悉成本性态和相关范围４、了解成本习性分析程序，各种成本性态分析方法

第一节、成本及其分类 一、传统成本概念成本：用以取得收益的全部支出。二、成本分类（一）按经济用途分制造成本和非制造成本（二）按性态分固定成本、变动成本和混合成本（三）按决策相关性分相关成本和无关成本

一、成本性态含义 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系 ①业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务量表示。 ②成本总额包括全部生产成本与非生产成本。二、成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本

1. 固定成本 概念：指其总额在一定期间和一定业务量范围内不受业务量变动的影响而保持固定不变成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。【例2－1】P40

1. 固定成本 特点：（1）固定成本总额不变性（2）单位固定成本的反比例变动性图示：固定成本（千元）单位固定成本（元） 6 4 2 y=a 6 4 2 Y=a/x 产量（千件） 0 2 4 6 8 0 2 4 6 产量（千件）

1. 固定成本 固定成本细分： ①酌量性固定成本　（选择性固定成本）受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等 ②约束性固定成本（承诺性固定成本）管理当局无法改变折旧费、不动产税保险量和管理人员薪金注：固定成本通常用绝对量表示。

2. 变动成本 概念：是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量变动而成正比例变动的成本。例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。【例2－2】P42

2. 变动成本 特点：①变动成本总额正比例、变动性 ②单位变动成本的不变性图示：变动成本（万元）单位变动成本(元） 12 8 4 15 10 5 Y=bx Y=b 产量（千件） 0 2 4 6 8 0 2 4 6 产量（千件）

2. 变动成本 变动成本细分： ①约束性变动成本 ——消耗量由生产因素影响如直接材料 ②酌量性变动成本 ——受企业管理部门决策影响如计件工资

3.混合成本 概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不存在严格比例关系。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 存在必然性：双重标志——是否变动、是否正比例变动

3.混合成本 混合成本细分：（1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）半固定成本：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。

3.混合成本 y Y=a+bx （1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本 x 0 y y x x 0 0

第二节、混合成本的分解 高低点法历史成本分析法散布图法成本性态分解方法回归直线法账户分析法对每项成本划分固定成本或变动成本用投入产出关系比较稳定新企业工程分析法

1. 高低点法：最简便的分解方法 一、历史成本法 高低点法定义：高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低。  高低点法步骤：（1）确定单位变动成本（变动成本率）b:

月份n 1 2 3 4 5 6 产量x(件) 450 300 370 530 420 650 混合成本y（元） 5000 3300 3700 6500 5200 5800 1. 高低点法： (2) 确定固定成本a: a =最高点混合成本-b•最高点业务量或=最低点混合成本-b•最低点业务量（3）确定成本趋势预测模型： y=a+b•x 例：

1. 高低点法： 解：按照业务量确定高、低两点为 =650件 =300件 =5800元 =3300元 a =5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元 Y=a+b•x=1158+7.14•x

2. 散布图法 散布图法定义：散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成a单位变动成本b的一种成本性分析方法。 步骤：

2. 散布图法 y 图：单位变动成本b= . . . . . . . a x 0

3. 回归直线法（最小平方法） ② Y=a+bx ① 对①两边求和： ③ ② 解得：对①两边同乘x: 再求和： ③ 相关系数： ∈（0，1）

3. 回归直线法 例：解 Y=a+bx=1135.84+8.34x

第三节、完全成本法及变动成本法 （一）完全成本法所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。其特点是：

（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。

（2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。（2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。

（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。

（二）变动成本法 所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是：

（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。

（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。

（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。

二、变动成本法与完全成本法的比较 1、产品成本的构成内容不同 完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用) 和非制造成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。

变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再 将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。

产品成本直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本变动成本法完全成本法期间成本期间成本

由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为 低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。

2、存货成本的构成内容不同  由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的成本构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。 显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。

3、各期损益不同  如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。

固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。

为了较全面地说明变动成本法与完全成本法 对损益计算的影响，再举以下两种情况进行分析。 1、连续各期产量相同而销量不同。 2、连续各期销量相同而产量不同。

变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关 系，可以归纳为以下三种情况： 1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。表2—9与表2—10中的第1年就属于这种情况。在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。

2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本；而在完全成本法下，相应份额的固定性制造费用被列作了当年的资产(即期末存货成本的一部分)。表2—9与表2—10中的第2年就属于这种情况。 3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。

三、对变动成本法与完全成本法评价 1、变动成本法的优缺点 2、完全成本法的优缺点 3、变动成本法的应用

本章总结：成本习性是管理会计研究前提，须掌握各种方法的计算过程和优缺点。本章总结：成本习性是管理会计研究前提，须掌握各种方法的计算过程和优缺点。

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学习目的要求 １、熟练掌握盈亏临界点及有关计算公式２、掌握多品种条件下本量利分析加权平均法３、熟悉本量利分析基本关系式４、企业经营安全程度指标

学习重点与难点 １、盈亏临界点含义及其确定２、盈亏临界点含义及其计算３、本量利之间关系４、多品种条件下本量分析

第一节、本量利分析的基本假设 一、相关范围假设（一）期间假设（二）业务量假设二、模型线性假设（一）固定成本不变假设（二）变动成本与业务量呈完全线性关系假设（三）销售收入与销售数量呈完全线性关系三、产销平衡假设四、品种结构不变假设

变动成本与固定成本 成本性态分析假设假定在一定时期和一定产销量范围内，成本水平保持不变，固定成本总额和单位变动成均保持不变.y=a+bx 收入y=px 相关范围及线性假设前提假设产销平衡和品种结构不变假设各种产品销售额占总销售比不变变动成本法假设税前利润目标利润假设

第二节、本—量—利分析 一、盈亏临界点分析（保本点、两平点）盈亏临界点分析是在研究成本——业务量——利润三者依存关系。盈亏临界点：指利润为零时的销售量或销售额。（一）盈亏临界点的基本计算模型利润＝销售收入－变动成本－固定成本盈亏临界点就是利润等于零的销售量，即销售收入＝变动成本＋固定成本或销量×单价＝销量×单位变动成本＋固定成本

【例3－1】P84 安全边际：指正常销售量或现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。

（二）、盈亏临界图 本量利关系图的含义将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。利用几何原理在平面直角系建立，反映成本业务量和得润等因素之间依存关系的图像含义作用进一步掌握本－量－利内在联系，开展保本分析和保利分析 1.传统式例：某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。计算保本点为：

预计利润=（100-60）×120-2800=2000（元） • 预计收入=100×120=12000（元） • 预计总成本=60×120+2800=10000（元）

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