전산세무

전산세무 N. G. Rang

ㅇ기업실체의 공준 - 특정기업실체를 그 소유주와는 독립적으로 존재하는 특정 회계단위로 간주 ㅇ계속기업의 공준 - 예측가능한 미래기간에 걸쳐 영업활동을 계속하리라는 가정 ㅇ회계기간의 공준 - 기업실체의 존속기간을 일정기간단위로 인위적으로 분할하여 재무정보를 보고 회계의 기본적 가정

ㅇ이해가능성 정보이용자들이 보다 쉽게 이해 ㅇ목적적합성 예측가치, 피드백가치, 적시성 ㅇ신뢰성 표현의 충실, 중립성, 검증가능성 회계정보의 질적 특성 ㅇ비교가능성 통일성(동일업종), 계속성(일관성) ㅇ중 요 성 생략,오기재가 의사결정에 영향여부

현금성자산의 요건 (2)이자율변동에 따른 가치변동의 위험이 크지 않을 것 (3)취득당시 만기가 3개월이내인 단기금융상품 (1)큰 거래비용없이 현금으로 전환이 용이할 것 ☞ 당좌예금,보통예금은 (현금,현금성자산)에 속한다 ☞당좌개설보증금은 ( )에 속하며, 당좌차 월은 ( )에 속한다

☞ 장기금융상품, 단기차입금 ㅇ현금150,000 ㅇ송금수표100,000 ㅇ만기가 된 어음 200,000 ㅇ정기예금(2년만기) 160,000 ㅇ외상매출금400,000 ㅇ선일자수표(발행일 30일내) 100,000 ㅇ취득당시 만기가 3개월 이내인 환매조건부 채권 100,000 ㅇ3월전에 가입한 정기적금(만기일 : 가입일로부터 1년) 200,000 *선일자수표는 발행일이 지급일이 되는데, 30일 이내이어도 현금성자산 으로 보지 않고, 매출채권으로 본다 (어음성격) 문 : 다음자료에 의하여 현금및현금성자산의 합계액을 구하면? ☞ 550,000

단기매매증권 (1)의의 1년이내에 매매차익을 목적으로 취득한 유가증권 (주식,채권)으로 시장성이 있는 것을 말한다. 시장성 이 없으면 ( )또는 ( )으로 분류한다 (2)취득시 회계처리 단기매매증권을 취득하면 공정가치로 측정하여 차변에 기입한다. 공정가치란 취득부대비용을 포함하 지 않는다. [예]취득가액 1,200원 수수료 100원에 취득한 주식  한국채택 국제회계기준

☞ 매도가능증권, 만기보유증권 배당금의 회계처리 (차)미수배당금 *** / (대)배당금수익 *** (2)배당금 수령일 (차)현금 *** / (대)미수배당금 *** (1)배당결의 일 ※ 주식배당이나 무상증자를 받을 경우의 회계처리는? ☞ 별도의 회계처리를 하지 않고, 변경된 주식수에 따라 단가를 변경한다

ㅇ기중대손시 대손충당금과 상계후부족시대손상각비 인식 ㅇ상각채권 회수 (차)현금 *** (대)대손충당금 ㅇ기말대손추정 채권잔액비례법, 연령분석법 매출채권의 평가 ㅇ대손충당금 설정 기말대손추정액-대손충당금 잔액 ㅇ대손충당금 환입 기설정대손충당금잔액 환입 기말대손추정액 총액을 설정

ㅇ매각거래 ①매출채권처분손실로 계상 ②매각거래, 차입거래 모두 주석기재 ㅇ차입거래 ①이자비용과 단기차입금 계상 ②매출채권을 양도매출채권으로 대체하고 담보제공 자산임을 명시 [사례] 매출채권 100,000을 팩토링회사에 양도하였다. 매출할인,환입에 충당하기 위해 매출채권 의 5%를 유보시켰으며 수수료등으로10%를 제외 한 금액을 수령하였다. 유보금액중 매 출할인1,000 환입2,000 대손된 금액 1,000을 차감한 잔액을 현금으로 회수하였고, 매 출채권의 양도조건에 따르면 대손금은 회사가 책임진다. 매각거래와 차입거래시 분개를 양도시와회수시로 구분하여 표시하시오. 매출채권의 양도

ㅇ현금수령액 만기가액(액면+총액면이자)-할인료(만기가액 *할인율*할인기간/365) ㅇ장 부 가 액 액면가액 + 할인일까지 이자수익 ㅇ매출채권처분손실 장부가액 – 현금수령액 [사례] 액면가 100,000 표시이자율 10% 만기6개월짜리 어음을 2개월 보유후12%로 할인한 경우, 매각거래와 차입거래시 분개는? ①만기가액 : 100,000+(100,000*10%*6/12) = 105,000 ②할인료 : 105,000*12%*4/12 = 4,200 ③현금수령액 : 105,000 – 4,200 = 100,800 ④이자수익 : 100,000*10%*2/12 = 1,666매각거래와 차입거래시 분개 매출채권의 할인

사 장 : 김부장! 서울상점에 주문한 상품이 들어왔습니까? 김부장 : 예, 3월10일 A상품 700개(@2000)가 들어와서 창고에 입고했습 니다. 사 장 : 그럼, 상품구입시 운임은 누구부담인가요? 그리고,대금은 지불 했나요? 김부장 : 예, 대금은 외상으로 했고, 운임 50,000원은 상대방이 지불하기 로 했습니다. 4월5일에 A상품 10개(@2000)에 흠이 있어 반품 했습니다. 그리고, 약속기일(4월10일)전에 690개에 대한 상품 대금을 지불하고 매입대금의 10%를 할인받았습니다. 문 : 다음 대화를 통해 상품순매입액을 구하면? ☞ 총매입액: 700개*2000 = 1,400,000 - (10개*2000[매입환출], 690개*2000*10%[매입할인]) = 1,242,000원

일본 대지진(진도9.0) 다음날 세계증시상황 회계정보 비재무정보 삼성전자, POSCO, 현대자동차 급등

ㅇ유형자산 분류기준 기업이 영업활동에 사용할 목적으로 보유하는 자산 (예)한국마사회의 경주용 말 vs비육용 소(재고자산) ㅇ건설중인 자산 원가발생시 : (차)건설중인자산*** (대)현금 등*** 완공시: (차)건물*** (대)건설중인 자산*** 유형자산 취득원가 1 ㅇ토지, 건물 기존건물철거 : 기존 장부가액은 처분 손실, 철거비용은 당기비용 처리 신축목적철거 : 건물철거비용은 토지 취득원가로 처리

ㅇ기계장치 취득시 시운전비 ⇒ 취득원가에 포함 • 시운전시 발생한 시제품의 판매액 • ⇒취득원가에서 차감 ㅇ자본적,수익적지출 자본적지출⇒ 자산가치의 실질증가 • 수익적지출⇒ 원상회복,능률유지 유형자산 취득원가 2 ㅇ기타 • 무상취득(증여) ⇒공정가액을 취득원가 • 현물출자 ⇒ 공정가액을 취득원가로 • 강제매입 국공채 ⇒당해채권의 매입가액과 • 현재가치와의 차액을 당해 유형자산 취 • 득원가에 포함 • 건설자금이자 ⇒ 유형자산 취득,제작에 소 • 요된 차입금이자는 자산화 또는 비용처 • 리 선택 가능

☞ 장기금융상품, 단기차입금 ㅇ토지구입가격100,000,000 ㅇ신축건물공사비30,000,000 ㅇ기존건물철거비용10,000,000 ㅇ철거건물폐기물매각액1,500,000 ㅇ신축건물 취득세 및 등록세 2,700,000 문: ㈜남양은 기존건물이 있는 토지를 매입한 후, 기존건물을 곧바로 철거하고 새 건물을 건설하였다. 그 내역이 다음과같은 경우, 토지 및 건물의 취득원가는? ☞ 토지 : 100,000,000 + 10,000,000 – 1,500,000 = 108,500,000 ☞ 건물 : 30,000,000 + 2,700,000 = 32,700,000

자산 교환시 취득원가 산정 ☞ 동종자산의 교환이므로, 제공한 자산(토지A)의 장부가액을 토지B의 취득원가로 회계처리한다. 즉, (차)토지B 1,000 /(대)토지A 1,000 (1)동종자산의 교환 토지A(장부가액 1,000 공정가액 1,200)를 주고 토지B(공정가액 800)를 받은 경우 (2)이종자산의 교환 • 토지A(장부가액 1,000 공정가액 1,200)를 주고 • 건물(공정가액 800)를 받은 경우 ☞ 이종자산의 교환이므로, 건물의 취득가액은 제공한 자산인 토지A의 공정가치로 회계처리한다. 즉, (차)건물 1,200 /(대)토지A 1,000 유형자산처분이익 200

ㅇ상각방법 정당사유없는 한 매기 계속 적용해야 함 ㅇ감가상각비 감가상각누계액은 취득원가에서 차감형식 기재상각종료자산은 제거될 때까지 잔존가액/비망가액 으로 기재 ㅇ사용중단자산 처분,폐기예정 경우 : 감가상각ⅹ⇒ 투자자산으로 분류장래 재사용경우 : 감가상각ᆼ⇒ 영업외비용으로 처리 감가상각 ㅇ잔존가액 물가변동이 있는 경우에도 잔존가액은 수정하지 아니함 ㅇ신규취득자산 동종의 기존유형자산 감가상각방법과 동일해야 함

ㅇ정액법 감가기초액* 1/내용년수 ㅇ정률법 미상각잔액* 정률 ㅇ이중체감법 미상각잔액* 2/내용년수 감가상각 방법 ㅇ연수합계법 감가기초액* 연수의 역순/내용년수의 합계

수익적지출을 자산처리 : ☞ 비용 과소계상정 ☞ 이익 ↑ …>분식회계 자본적지출을 비용처리 : ☞ 비용 과대계상정 ☞ 이익 ↓ …>비자금 자본적지출/수익적지출 유형자산의 손상차손 …>중대한 손상, 본질가치 하락, 장부가 한도 [발생시] (차)유형자산손상차손*** (대)손상차손누계액*** [회복시] (차)손상차손누계액*** (대)유형자산손상차손환입*** 감가기초액* 연수의 역순/내용년수의 합계

무형자산 • 연구단계는 모두 기간비용,개발단계는 case별 • 계정 : 영업권, 산업재산권(4), 개발비,라이선스(통신사업권),프랜차이즈,컴S/W 등 • 감가상각[직접법]: 정액법,정률법,연수합계법,생산량비례법(단,합리적방법이없는경우는 정액법) • 영업권은 내용년수가비한정이므로 정기적인 상각을 하지 않는다. ☞ 손상차손 인식  K-IFRS

유가증권 • 창고증권,선하증권은 유가증권에 포함되지 않는다 • 매도가능증권, 만기보유증권 취득관련 거래비용은 취득원가에 포함 ☞ 단기목적으로 액면 10,000의 주식을 15,000에 취득 & 수수료 1,000지급시 분개 ☞장기목적으로 액면 10,000의 주식을 15,000에 취득 & 수수료 1,000지급시 분개

사채발행 - 사채발행가격 • 사채발행가격 : 사채의 미래현금흐름을 발행당시의 시장이자율(유효이자율)로 할인한 현재가치로 결정된다. 즉, ☞ 미래현금흐름 : 만기시 지급액인 액면가 + 액면이자 이들을 시장이자율에 의해 현재가치로 환산한 금액이다.

사채발행 - 회계처리 • 사채할인발행차금(액면가-발행가): 사채액면가에서 차감형식 • 상각액: 이자비용(유효이자) – 액면이자 • 상각액은 이자비용에 가산

소액부징수고지최저한 과세최저한 납부의무면제

자 본 금 보통주, 우선주자본금 (발행주식수 x 액면가) 자본잉여금 주발초, 감자차익, 자기주식처분이익 자본조정 주할차, 감자차손, 자기주식처분손실 + 자기주식, 주식선택권 자본의 구성항목 기타포괄손익누계액 해외사업환산손익, 매도가능증권평가손익 이익잉여금 법정적립금(이익준비금), 임의적립금, 미처분이익잉여금

ㅇ이익잉여금 이익준비금 : 현금배당의 10%이상을 적립 기타법정적립금 : 재무구조개선 적립금 임의적립금 : 배당평균,사업확장,감채기금 등 ㅇ감자차익 유상감자 : 액면금액과 환급금액 비교하여 감자차손 익 처리 무상감자 : 누적된 결손금 보전을 위해 자본금을 감 소(형식적 감자) ㅇ자기주식처분이익 발생순서에 관계없이 자기주식처분손실이 발생하는 경우 동금액과 상계 자본의 구성항목 ㅇ배당건설이자 개업후 연6%이상 배당시 그 금액을 초과하는 금액과 동액이상을 상각하도록 규정 ㅇ주식할인발행차금 주식발행초과금이 있는 경우, 그 범위내에서상계처리한다. 잔액은 3년이내균등상각하고 이익잉여금의 처분으로 처리

자본관련 회계처리 1 • 주식을 공모하고 청약금을 받다. • 그리고, 청약자에게 주식을 배정하다 • 공정가치가 12,000인 토지를 현물출자로 받고, 액면가액 10,000의주식을 발행교부하다 • 액면가액 100,000의 주식을 90,000에 매입소각하고 감자하다

자본관련 회계처리 2 • 이월결손금 70,000을 보전하기 위하여 총발행주식(20주, @10,000)의 ½을 무상으로 소각하다 • 액면가 100,000의 자기주식을 70,000에 취득하다 • 위 자기주식을 80,000에 처분하다 • 자기주식을 매입소각하다(액면가 100,000 취득가70,000

자본관련 회계처리 3 • 액면가액 200,000의 주식을 140,000에 할인발행하다 • 주식할인발행차금의1/3인 20,000을 상각하다 • 배당건설이자를 지급하다 • 배당건설이자를 상각하다[자본금의 6%이상을 배당하는 경우 초과분]

자본관련 회계처리 4 • 장부가액 100,000,000의 토지를 400,000,000으로 재평가하다 • 위 토지를 500,000,000에 처분하고 현금받다 Q : 다음자료에서 차기이월미처분이익잉여금은? ㅇ전기이월미처분이익잉여금150,000 ㅇ당기순이익320,000 ㅇ임의적립금이입액10,000 ㅇ이익준비금50,000 ㅇ사업확장적립금130,000 ㅇ현금배당120,000 ㅇ배당평균적립금110,000 A : 70,000

=회계정책변경 + 회계추정변경 회계정책변경 ☞ 적용하는 회계기준을 변경 ⇒ 신뢰성,목적적합성 향상 [예]재고자산평가방법의 변경 : 선입선출법 → 평균법 회계추정변경 (미래의 재무적 결과) ☞ 사용하던 회계추정치의 근거와 방법을 변경 [예]내용년수,감상방법의 변경. 대손추정치 변경 ※정당한 회계변경 사유 ①합병등에 의하여 총자산등이 현저히 변동함으로써 종전정책 적용시 재무제표가 왜곡되는 경우 ②동종산업의 기업이 채택한 회계정책 등으로 변경함에 있어서 새로운 회계정책 등이 종전보다 더 합리적이라고 판단되는 경우 ③상장 등 기업을 최초로 공개하기 위하여 직전 회계기간에 회계변경을 하는 경우④기업회계기준의 제정,개정,새로운 해석 등에 따라 회계변경 하는 경우 ☞단순히 세법의 규정을 따르기 위한 회계변경은 정당한 회계변경이 아니다 회계변경

회계변경의 누적효과란? “새로운 회계변경적용 전과 후에 발생하는 순이익에 미치는 영향 차액” ☞ 감상방법을 정액법에서 정률법으로 변경했을 경우 누적효과는 변경적용 전후 발생 하는 감상비의 차이 소 급 법 ☞ 회계변경의 누적효과를 회계변경이 일어난 회계연도의 기초이 월이익잉여금에 가감수정하고 전기 재무제표를 재작성 * 기간별 비교가 가능하다는 장점 회계변경의 회계처리 당기일괄처리법 ☞ 회계변경의 누적효과를 회계변경이 일어난 회계기간의 손익계 산서에만 반영 * 전기와의 비교가능성이 없으나 전기 재무제표의 안정성확보 전 진 법 ☞ 회계변경의 효과를 당기와 당기이후의 기간에만 반영 * 누적효과 산출 불필요  가장 간편한 회계처리방법

회계변경 처리방법 적용

2010초 내용년수3년, 잔존가치없는 기계를 900,000에 취득하여 정액법으로 상각하던 중 2011부터 연수합계법으로회계변경함 회계변경 사례 … (소급법) 2010년2011년 기계장치 900,000 900,000 감가상각누계액(450,000)(750,000) 450,000 150,000

2010초 내용년수3년, 잔존가치없는 기계를 900,000에 취득하여 정액법으로 상각하던 중 2011부터 연수합계법으로회계변경함 회계변경 사례 … (당기일괄처리법) 2010년2011년 기계장치 900,000 900,000 감가상각누계액(300,000)(750,000) 600,000 150,000

2010초 내용년수3년, 잔존가치없는 기계를 900,000에 취득하여 정액법으로 상각하던 중 2011부터 연수합계법으로회계변경함 회계변경 사례 … (전진법) 2010년2011년 기계장치 900,000 900,000 감가상각누계액(300,000)(700,000) 600,000 200,000

종합원가계산의 유형

단순 종합원가계산 • 다음 자료에 의하여 당월 제품제조원가를 평균법 및 선입선출법에 의하여 • 각각 계산하시오. (재료는 착수시에 전부 투입된다) • (1)기초재공품3,000개(완성도 60%) • 재료비 600,000 • 가공비 300,000 • (2)당월의 투입원가 • 재료비 2,520,000 • 가공비 1,320,000 • (3)완성수량 14,400개 • (4)당월의 착수수량 12,600개 • (5)기말재공품의 완성도는 50%이다 • (1)기말재공품 재료비 • (2)기말재공품 가공비 • (3)완성품 원가

조별 종합원가계산 • A,B 2종류의 제품을 생산하고 있는 남양기업의 다음자료에 의하여 조별 • 원가계산표를 작성하시오. 기말재공품평가는 평균법에 의한다. • 제조간접비는 모두 5,000,000 이며, 작업시간을 기준으로 각 조에 배부한 • 다. A조의 작업시간은 3,000시간이고 B조의 작업시간은 2,000시간이다.

조별 종합원가계산표

등급별 종합원가계산 • 다음 자료에 의하여 A,B,C 세 등급품의 원가를 산정하시오. • 등급품 단위당 중량 당월완성수량 • A 400kg 12,000개 • B 320kg 16,000 • C 240kg 8,000 • 당월중의 완성품원가는 4,440,000 이며 등가계수는 각 등급품의 중량을 • 기준으로 한다. • ※등가계수 적용기준 • ①수량기준 ②원가기준 ③매가(판매가치)기준

등급별 종합원가계산표

연산품 종합원가계산 • 다음 자료에 의하여 연산품 갑,을,병의 제조원가를 순실현가치 기준법에 • 의하여 계산하시오. • 결합원가 총액은 1,200,000 이다. • ※결합원가 배부기준 • ①물량기준법 ②매가기준법 ③순실현가치기준법

연산품 원가계산표

전산세무

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