审计案例研究

1. 审计案例研究 第三讲 辅导教师：周桂芝

2. 第二讲练习三.审计工作计划答案

4. 第二章 销货与收款循环审计案例 本章涉及销售与收款业务循环。 本章安排了2个案例。

5. 第二章 销货与收款循环审计案例 案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例 一、本案例的特点和学习重点 1．本案例的特点 （1）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。

6. 第二章 销货与收款循环审计案例 （2）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。

7. 第二章 销货与收款循环审计案例 2．本案例学习的重点 学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。

8. 第二章 销货与收款循环审计案例 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1．审计人 华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。 2．被审计人 大为股份有限公司。

9. 第二章 销货与收款循环审计案例 3．公司背景 大为股份有限公司1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。

10. 第二章 销货与收款循环审计案例 4．审计时间和内容 审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。

11. 第二章 销货与收款循环审计案例 5．审计方法与过程 （1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。 （2）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 （3）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。

12. 第二章 销货与收款循环审计案例 （4）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。 （5）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

13. 第二章 销货与收款循环审计案例 （二）本案例需要关注的问题 1．关于符合性测试和实质性测试 第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。

14. 第二章 销货与收款循环审计案例 （1）控制测试 审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试；

15. 第二章 销货与收款循环审计案例 对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价，确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试的性质、时间和范围。 本案例及其他各个业务循环中的案例，在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试的内容与过程。

16. 第二章 销货与收款循环审计案例 就本案例来讲，审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解（调查表见表2－1），初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。

17. 第二章 销货与收款循环审计案例 （该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱,

18. 第二章 销货与收款循环审计案例 致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。）

19. 第二章 销货与收款循环审计案例 可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。我国《内部控制与审计风险》独立审计具体准则规定：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

20. 第二章 销货与收款循环审计案例 （2）实质性测试 1)实质性测试的涵义 实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。

21. 第二章 销货与收款循环审计案例 2)实质性测试要解决的问题 实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围：

22. 第二章 销货与收款循环审计案例 a.实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。包括分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。

23. 第二章 销货与收款循环审计案例 b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中，还是在会计期末或接近会计期末。 c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少，所审计的项目的数量。

24. 第二章 销货与收款循环审计案例 本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后，研究了实质性测试的内容与过程。

25. 第二章 销货与收款循环审计案例 就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员刘欣： a.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 b.进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。

26. 第二章 销货与收款循环审计案例 c.审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。 d.进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

27. 第二章 销货与收款循环审计案例 3)实质性测试与控制测试的关系 控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。

28. 第二章 销货与收款循环审计案例 2．关于销售的截止测试 销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年。

29. 第二章 销货与收款循环审计案例 提问： 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

30. 第二章 销货与收款循环审计案例 3 进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。

31. 第二章 销货与收款循环审计案例 将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。

32. 第二章 销货与收款循环审计案例 将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

33. 第二章 销货与收款循环审计案例 4．为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6

34. 第二章 销货与收款循环审计案例 答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中，

35. 第二章 销货与收款循环审计案例 调整分录为： 借：应收账款——D公司 23400 ——Q公司 72540 贷：主营业务收入 82000 应交税金 ――应交增值税 13940

36. 第二章 销货与收款循环审计案例 习题五  材料销售案例题   审计人员在2002年10月5日审查某工业企业帐目时，发现该企业8月末材料明细帐余款之和大于总帐余款4000元，经运用有关查帐方法后证实，8月10日该企业销售20毫米圆钢10吨，财会部门按帐面成本每吨8000元和成本价的5%作

37. 第二章 销货与收款循环审计案例 了如下帐务处理：   借：银行存款 84000贷：原材料 84000但是，仓库部门是按每吨8000元冲减原材料明细帐的，选成了总帐与所属明细帐余款不相符，对此，审计人员要求该企业有关会计人员在10月份结帐之前作出调整处理。

38. 第二章 销货与收款循环审计案例 答：分析：该工业企业的帐务处理存在两各方面的问题：一是销售业务未通过有关销售帐户，未能正确反映其他业务收入与其他业务利润，漏交了有关税款；二是未按材料成本价冲减原材料总帐，造成总帐与所属明细帐不相符。此家业务的正确帐务处理是：

39. 第二章 销货与收款循环审计案例 借：银行存款 98.280贷 其他业务收入 84.000应交税金一增（销）14.280 （84.000×17%）

40. 第二章 销货与收款循环审计案例 借：其他业务支出 80.000贷：原材料 80.000由于其他业务收入减去其他业务支出等于其他业务利润，故此笔业务应实现了4000元其他业务利润，应提取所得税，1320元（4000×33%）。

41. 第二章 销货与收款循环审计案例 调帐： 根据上述分析，应作如下调帐分录：    借：原材料 4000应收帐款 14280贷：应交税金一增（销）14280一应交所得税 1320本年利润 2680

42. 第二章 销货与收款循环审计案例 借：银行存款 14280贷：应收帐款 14280

43. 第二章 销货与收款循环审计案例 习题六    漏记部分销售内容案例题   某商业企业在销售包括随货购进、并单独计价的包装物在内的商品时，将包装物估价收入计入"其他应付款"帐户（假设销售收入40000元，包装物估价5000元），即

44. 第二章 销货与收款循环审计案例 借：银行存款 45950贷：主营业务收入 35000应交税金增（销） 5950其他应付款 5000请根据上述帐务处理作出合理的分析意见，并提出查找方法和处理意见。

45. 课间休息 ！