说课内容

1. 课程简介 1 2 改革前的课程情况 3 课改简要思路 全课实施过程 4 新课的效果 5 6 新旧教法对比 7 课改的个人感受 说课内容 进出口税费计算

2. 教学目标 了解我国进出口税费制度 1 掌握进出口货物完税价格的确定 2 能正确进行税费的计算 3 2

3. 进出口税费计算 1 了解我国进出口税费制度 3

4. 任务一 进出口税费概述 进出口税费：是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税及海关监管手续费等税费。 依法征收关税和其他税、费是《海关法》明确规定的海关重要任务之一，也是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段。 依法交纳关税和其他税、费既是有关纳税义务人的基本义务，税费的计算也是报关员必备的报关技能。 4

5. 任务一 进出口税费概述 一、关税概述 • 定义：关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的商品向纳税义务人征收的一种流转税。 • 关税是一种国家税收。 • 关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。 • 其课税对象是进出关境的货物和物品。 • 关税纳税义务人是指依法负有直接向国家缴纳关税义务的单位或个人，亦称为关税纳税人或关税纳税主体。 • 进口货物的收货人 • 出口货物的发货人 • 进(出)境物品的所有人。 5

6. 任务一 进出口税费概述 • 1、进口关税 • 按商品的来源和税率的优惠程度分类： • 最惠国待遇关税 • 协定关税 • 特惠关税 • 普通关税 6

7. 任务一 进出口税费概述 • 2、计征方法 • （1）从价税 • 从价税应征税额=货物完税价格×从价税率 • （2）从量税 • 从量税应征税额=货物计量单位总数×从量税率 • （3）复合税 • 应征税额=完税价格×从价税率+商品数量×从量税率 • （4）滑准税 • 预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率，其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定。 7

8. 任务一 进出口税费概述 例如（复合税）： 我国对广播级录像机的优惠税率如下：完税价格低于或等于2000美元/台，执行单一从价税，税率为45%；完税价格高于2000美元/台，执行从量税和从价税结合的复合税，从量税率7000元/台，再加3%的从价税。 8

9. 3、进口关税种类 • 正税 • 按《进出口税则》中进口税率征收的关税 • 附加税 • 反倾销税 • 反倾销税税额 = 海关完税价格 X 反倾销税率 • 反补贴税 • 报复关税（特别关税） • 特别关税税额 = 关税完税价格 X 特别关税税率 9

10. 4、出口关税 • 出口关税税额 = 出口货物完税价格X 出口关税税率 10

11. 二、进口环节海关代征税 • 进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。 • 进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。 • 增值税 • 消费税 • 船舶吨税 11

12. 1、消费税 • （1）含义：消费税是以消费品或消费行为的流转额或流转量作为课税对象而征收的一种流转税。 • 实行选择性的消费税； • 国家取得一定的财政收入； • 调节消费结构，引导消费方向。 12

13. （2）消费税的纳税义务人 • 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品（“应税消费品”）的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 • 进口的应税消费品，由纳税义务人（进口人或者其代理人）向报关地海关申报纳税。 13

14. （3）消费税的征纳 • 消费税由税务机关征收，进口应税消费品的消费税由海关代征。 • 我国消费税采用价内税的计税方法，即计税价格组成中包括消费税税额。 • 进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税或者免税。 • 进口环节消费税的起征额为人民币50元，低于50元的免征。 14

15. （4）消费税的征税范围自2006年4月1日起，对进口环节消费税税目、税率及相关政策进行调整：（4）消费税的征税范围自2006年4月1日起，对进口环节消费税税目、税率及相关政策进行调整： • 新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等产品征收消费税； • 停止对护肤护发品征收消费税； • 调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳消费税税额的30％征收；航空煤油暂缓征收消费税；子午线轮胎免征消费税。其中，对进口白酒类征收复合消费税时，应按20％的税率计征从价消费税，同时按1元／千克的单位税额计征从量消费税。对进口卷烟仍按规定的计税方法计征复合消费税。 15

16. 调整后征收进口环节消费税的商品共14类，大体可分为以下四种类型：调整后征收进口环节消费税的商品共14类，大体可分为以下四种类型： • 第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等； • 第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等； • 第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等； • 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，例如汽油、柴油等。 16

17. 2、增值税 • （1）含义：增值税是以商品或劳务中的增值额为课税对象的一种流转税。 • 所谓增值额，是指企业或个人从事工业制造、商品经营或劳务服务等生产劳动而创造的价值额。 • 我国自1994年税制改革后全面推行并采用国际通行的增值税制。 • 简化合并了过于复杂的税率，绝大部分商品的税率为17%，少数商品税率为13%。在计税价格方面采用价外税的计税方法。 17

18. （2）增值税的征税范围和纳税义务人 • 按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均应照章缴纳增值税。 • 从事以上行为的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 • 增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关征收。 • 进口环节增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门都无权擅自决定增值税的减免。进口环节增值税的起征额为人民币50元，低于50元的免征。 18

19. （3）增值税的征收范围和税率我国增值税的基本税率为17%，但对于一些关系到国计民生的重要物资，其增值税率较低，为13%，这些物资包括：（3）增值税的征收范围和税率我国增值税的基本税率为17%，但对于一些关系到国计民生的重要物资，其增值税率较低，为13%，这些物资包括： • （1）粮食，食用植物油； • （2）自来水，暖气，冷气，热水，煤气，石油液化气，天然气，沼气，居民用煤炭制品； • （3）图书、报纸，杂志； • （4）饲料、化肥，农药，农机，农膜； • （5）国务院规定的其它货物。对于纳税人提供加工，修理修配等劳务，税率为17%。另外，出口货物增值税率为零。 19

20. 三、船舶吨税 • 1、含义 • 船舶吨税是海关代表国家交通管理部门在设关口岸对进出境的船舶征收的用于航道设施建设的一种使用税。 • 2、船舶吨税的征收范围 • 驶入我国港口或行驶于我国港口之间的外国籍船舶； • 外商租用的中国籍船舶（程租船除外）； • 中外合营企业自有或租用的中、外国籍船舶； • 我国租用的外国籍国际航行船舶。 • 对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。 20

21. 3、吨税税率 • 优惠税率优惠税率适用于同中华人民共和国签有互惠协议，规定对船舶的税费相互给予最惠国待遇的国家的船舶。 • 普通税率未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率。 • 香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率 21

22. 4、船舶吨位的计算 • 船舶吨税按净吨位计征 • 净吨位=船舶的有效容积×吨／立方米 • 船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则计算。不及1吨的小型船舶，除经海关总署特准免征者外，应一律按1吨计征。 22

23. 23

24. 5、吨税征收和退补 • 船舶吨税起征日为“船舶直接抵口之日”，即进口船舶应自申报进口之日起征。 • 船舶吨税的征收方法分为90天期缴纳和30天期缴纳两种，并分别确定税额，缴纳期限由纳税义务人在申请完税时自行选择。 24

25. 吨税的计算公式 • 应纳船舶吨税税额=注册净吨位×船舶吨税税率(元／净吨) • 具有下列情况之一的，海关验凭船舶负责人或其代理人提供的有效证明文件，在1年内办理船舶吨税的退补手续： • 船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的； • 其他原因造成错征、漏征的。 25

26. 四、税款滞纳金 • 1、征收范围 • 滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。 • 按照规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。 26

27. 征收标准 • 滞纳金的起征额为人民币50元，不足人民币50元的免予征收。 • 其计算公式为： • 关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数 • 进口环节税滞纳金金额＝滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数 27

28. 任务二 进出口货物完税价格的确定 掌握进出口货物完税价格的确定 2 28

29. 进出口货物完税价格的确定 一、我国海关审价的法律依据 • 海关审价的法律依据 • 法律层次:《海关法》 • 行政法规层次:《关税条例》 • 部门规章：《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》等 29

30. 进出口货物完税价格的确定 • 五种估价方法： • 进口货物成交价格法 • 相同及类似货物成交价格法 • 倒扣价格法 • 计算价格法 • 合理方法 • 上述估价方法应当依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。 30

31. 进出口货物完税价格的确定 倒扣价格法 • 倒扣价格方法即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。 31

32. 进出口货物完税价格的确定 • 合理方法 • 是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。 32

33. 进出口货物完税价格的确定 出口货物其他估价方法 • 出口货物的成交价格不能确定的，依次以下列价格审查确定完税价格： • 1. 同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格； • 2. 同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格； • 3. 根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； • 4. 按照合理方法估定的价格。 33

34. 进出口货物完税价格的确定 出口货物完税价格 34

35. 任务三 税费的计算 能正确进行税费的计算 3 35

36. 进出口税费计算 1.海关征收的关税、进口环节税、滞纳金等税费一律以人民币计征； 2.完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，分以下四舍五入； 3.关税、进口环节税、船舶吨税、滞纳金等税费的起征点为人民币50元。 4.计征汇率为上一个月的第三个星期三中国银行的外汇折算价，人民币元后采用四舍五入法保留4位小数。 36

37. 一、进出口关税税款的计算公式： • 关税税额＝完税价格×关税税率 • 完税价格 • 关税税率 37

38. 1、进口关税税款的计算 • 从价关税计算公式：进口关税税额 = 完税价格 X 法定进口关税税率 • 计算程序： • 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； • 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； • 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格； • 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； • 按照计算公式正确计算应征税款。 38

39. 例1： 国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格共为FOB香港100,000.00美元，实际支付运费5,000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座，汽缸容量为2,000cc，外汇折算率1美元 = 人民币6.2元，要求计算进口关税。 39

40. 计算方法： 1.确定税则归类：汽缸容量2,000cc的小轿车归入税目税号8703.2314； 2.原产国日本适用最惠国税率28%; 3.完税价格：100,000 + 5,000 + 800 美元 4.折算成人民币：105800 X 6.2 = 655960元 5.关税税额 = 655960 X 28% = 183668.80元 40

41. 例2: 国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率按1%计征。已知1美元 = 6.2 人民币元，求进口关税。 41

42. 计算方法： 完税价格：680,000美元 折算成人民币：680000 X 6.2 =4216000元 进口关税税额 = 完税价格 X 进口关税税率= 4216000 X 1%= 42160 元 42

43. 训练1： 国内某公司向德国进口奔驰S600轿车8辆，成交价格共为FOB汕头800,000.00美元，实际支付运费6,000美元，保险费1000美元。已知汽车的规格为4座，汽缸容量为2,500cc，外汇折算率1美元 = 人民币6.2元，要求计算进口关税。 43

44. 计算方法： 1.确定税则归类：汽缸容量2,500cc的小轿车归入税目税号8703.2361 ； 2.原产国日本适用最惠国税率28%; 3.完税价格：800,000 + 6,000 + 1000 美元 4.折算成人民币：807000 X 6.2 = 5003400元 5.关税税额 = 5003400 X 28% = 1400952元 44

45. 从量关税计算： 公式：进口关税税额 = 商品进口数量 X 从量关税税额 • 计算程序： • 1.按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； • 2.根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； • 3.确定其实际进口量； • 4.根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格（计征增值税需要）； • 5.将外汇折算成人民币； • 6.按公式计算应征税款。 45

46. 例3： 国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50,400卷（宽度35毫米，长度不超过2米），成交价格为CIF境内某口岸10.00港币/每卷，已知1港币 = 人民币1.1元，135/36型胶卷1卷＝0.05775平方米，求进口关税。 46

47. 计算方法： 确定税则规类，彩色胶卷归入税目税号3702.5410； 原产地香港适用最惠国税率30元/平方米； 确定实际进口量：50,400 卷 X 0.05775 M2 /卷= 2,910.6 M2 完税价格为504,000港币 折算成人民币：504000 X 1.1=554400（计征增值税需要）； 进口关税税额 = 2,910.6 M2 X 30 元/M2=87,318.00 （港元）=96049.80（人民币元） 47

48. 复合关税计算 • 公式：进口关税税额 = 商品进口数量 X 从量关税税额 + 完税价格 X 关税税率 • 计算程序： • 1.将应税货物归入恰当的税目税号； • 2.确定应税货物所适用的税率； • 3.确定其实际进口量； • 4.确定完税价格； • 5.将外币折算成人民币； • 6.根据公式计算应征税款。 48

49. 例4： • 国内某公司从日本进口摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内上海口岸4,000美元/台，其余20台成交价格为CIF5,200美元/台，要求计算进口关税。 • 已知条件： • 1美元 = 6.2 元人民币； • 完税价格低于5,000美元/台的，关税税率为单一从价税35%； • 完税价格CIF5,000美元/台以上的，关税税率为12,960元从量税再加3%的从价关税。 49

50. 计算方法： 1.完税价格：20（台） X 4000=80,000美元=496000（元） 20（台） X 5200=104,000美元=644800（元） 2.从价进口关税税额 = 496,000 X 35%= 173600 元 3.复合进口关税税额 = 20台 X 12,960元/台 + 644800 X 3% = 259,200 + 19344 = 278544 元 4.合计进口关税税额 = 173600 + 278544 = 452144.00 元 50