投 资

1. 第八章 投 资 上饶职业技术学院

2. 新课导入 投资是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一资产。 主要包括 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 上饶职业技术学院

3. 课前说明： 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 基本金融工具 金融工具 金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商品期货等 衍生金融工具 上饶职业技术学院

4. 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 上饶职业技术学院

5. 为了风险管理、战略投资需要所作的规定。 注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 成本 设置“交易性金融资产”科目 公允价值变动 上饶职业技术学院

6. 二、交易性金融资产的初始计量 取得时的公允价值 交易性金融资产 初始确认金额 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利 应收利息 为什么？ 上饶职业技术学院

7. 账户设置 设置“成本”、“公允价值变动”明细科目 交易性金融资产 借方 贷方 ①出售交易性金融资产结转的成本和公允价值变动损益 ②资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 ①登记交易性金融资产的取得成本 ②资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 企业持有的交易性金融资产 上饶职业技术学院

8. 账务处理 例1：2009年5月10日，光明公司按每股6.50元的价格购入天红公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。 上饶职业技术学院

9. 账务处理 确认初始成本=50000×6．50=325000（元） 借：交易性金融资产─成本 325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200 上饶职业技术学院

10. 三、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 上饶职业技术学院

11. 账务处理 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 按应收数 收到时 上饶职业技术学院

12. 账务处理 例2: 2009年8月25日，天红公司宣告2009年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0．30元，并于2009年9月20日发放。光明公司持有天红公司股票50000股。 上饶职业技术学院

13. 账务处理 1.2009年8月25日，天红公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=50000×0．30=15000（元） 借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000 2.2009年9月20日，收到天红公司派发的现金股利。 借：银行存款 15 000 贷：应收股利 15 000 上饶职业技术学院

14. 四、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 如何理解？ 上饶职业技术学院

15. 账务处理 取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 收到股利或利息 持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 上饶职业技术学院

16. 账务处理 资产负债表日公允 价值高于账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允 价值低于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录） 处置交易性 金融资产 上饶职业技术学院

17. 账务处理 例3：光明公司于2001年3月10日购入天红 公司股票，实际支付价款为302万元，其中 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另 外以存款支付各种交易费用5万元。 上饶职业技术学院

18. 账务处理 1.2001年3月10日购入天红公司股票 借：交易性金融资产—成本 3 000 000 　　应收股利　 20 000 投资收益 50 000 　贷：银行存款 3 070 000 上饶职业技术学院

19. 账务处理 （2）2001年4月10日，天红公司分派现金股 利，光明公司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 上饶职业技术学院

20. 账务处理 借：交易性金融资产—公允价值变动 140 000 贷：公允价值变动损益 140 000 （3）2001年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。 上饶职业技术学院

21. 账务处理 （4）2001年12月31日（资产负债表日），该 股票的公允价值为 306万元。 借：公允价值变动损益 80 000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 80 000 上饶职业技术学院

22. 账务处理 （5）假设2002年2月10日，天红公司宣告分2001年度现金股利，光明公司获利现金股利1万元。天红公司于2002年3月1日分派现金股利。 上饶职业技术学院

23. 账务处理 2月10日天红公司宣告分派股利时 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 3月1日，光明公司公司收到现金股利时 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000 上饶职业技术学院

24. 账务处理 （6）2006年5月18日，企业将该股票全部出 售，所得价款为385万元，款项已存入银行。 借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产—成本 300万 —公允价值变动 6万 投资收益 79万 借：公允价值变动损益 60 000 贷：投资收益 60 000 上饶职业技术学院

25. 主要会计问题 五、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益 上饶职业技术学院

26. 第二节 持有至到期投资 到期日固定 回收金额固定或可确定 特征 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 意图改变时？ 政府债券 金融机构债券 例如 公司债券 上饶职业技术学院

27. 明细账 账户设置 面值 差额 成本 持有至到期投资 利息调整 应计利息 总账 一次还本付息时，资日计息时 上饶职业技术学院

28. 二、持有至到期投资的初始计量 公允价值 初始确认金额 相关交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 记入 应收利息 上饶职业技术学院

29. 三、持有至到期投资利息收入的确认 利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 实际利 率法 利息收入的 确认方法 应收利息=票面价值×票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入 票面利 率法 实际利率与票面利率差别较小 上饶职业技术学院

30. 实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。 计算方法：插值法估算 上饶职业技术学院

31. 账务处理 例4:光明公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的凌云公司债券，计算在持有期间确认利息收入的会计处理（假设：实际利率：4.72%)。 上饶职业技术学院

32. 账务处理 利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法） 上饶职业技术学院

33. 账务处理 1.2005年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资—乙公司债券（利息调整） 5 078 2.2006年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 318 上饶职业技术学院

34. 账务处理 持有至到期投资——利息调整 5 078 5 318 5 569 5 832 6 203 28 000 28 000 上饶职业技术学院

35. 四、持有至到期投资减值 资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值 如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表 上饶职业技术学院

36. 账务处理 根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 上饶职业技术学院

37. 五、持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 上饶职业技术学院

38. 六、持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 上饶职业技术学院

39. 第三节 可供出售金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。 一、可供出售金额资产的含义： 可供出售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 。 直接指定的可供出售的金融资产 上饶职业技术学院

40. 账户设置 成本 明细账 利息调整 可供出售金融资产 应计利息 公允价值变动 总账 应收股利 现金股利 上饶职业技术学院

41. 二、可供出售金融资产的初始计量 取得时的公允价值 和交易费用之和 初始确认金额 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 应收股利 应收利息 确认为应收项目 上饶职业技术学院

42. 账务处理 三、可供出售金融资产持有收益的确认 持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 票面利息 借：应收股利 贷：投资收益 利息收入 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 差额 上饶职业技术学院

43. 四、可供出售金融资产的期末计量 1、可供出售金融资产公允价值变动 ⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。 ⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。 上饶职业技术学院

44. 账务处理 ★公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 ★公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 上饶职业技术学院

45. 账务处理 五、可供出售金融资产减值 应减记的金额 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 按其差额 上饶职业技术学院

46. 账务处理 例5:光明公司持有的80000股天红股票，市价持续下跌，至2008年12月31日，每股市价已跌至3.50元，光明公司认定该可供出售金融资产发生了减值；2009年12月31日，天红公司股票市价回升至每股5.20元。2008年12月31日， 天红公司股票按公允价值调整前的账面余额528000元。 上饶职业技术学院

47. 账务处理 （1）2008年12月31日，确认资产减值损失。 计入资本公积的累计损失 =98 500-32 000 =66 500（元） 资产减值损失 =528 000-80 000×3.50+66 500 =314 500（元） 上饶职业技术学院

48. 账务处理 借：资产减值损失 314 500 贷：资本公积—其他资本公积 66 500 可供出售金融资产—A公司股票 248 000 （公允价值变动） 调整后天红公司股票账面余额 =528 000-248 000 =80 000×3.50 =280 000（元） 上饶职业技术学院

49. 账务处理 （2）2009年12月31日，恢复可供出售金融资产账面余额。 天红公司股票公允价值回升金额 =80 000×5.20-280 000=136 000（元） 借：可供出售金融资产—A公司股票 136 000 （公允价值变动） 贷：资本公积—其他资本公积 136 000 调整后天红公司股票账面余额=280 000+136 000 =80 000×5.20=416 000（元） 上饶职业技术学院

50. 五、可供出售金融资产的处置 取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 投资 收益 处置 损益 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 同时 上饶职业技术学院