第九章长期负债主讲：陈继林

第九章长期负债 主讲：陈继林

主要内容 1、长期负债概述 2、长期借款的核算 3、应付债券的核算 4、长期应付款的处理重点与难点 1、借款费用的处理 2、长期借款利息的处理 3、应付债券的溢折价摊销

第一节概述 一、长期负债的概念是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。与流动负债相比，具有数额大、期限长等特点。二、举借长期负债对企业的影响 1、有利影响（1）不会影响企业原有的资本结构；（2）可在一定程度上降低企业筹资成本；（3）会给投资者带来更多的盈余。 2、不利影响

（1）可能会限制企业的财务活动，影响财务活动的 灵活性；（2）会给企业带来较大的财务风险。因此，企业举借长期负债一定要合理、适度。三、长期负债的分类（一）按借款筹措方式分：长期借款、长期应付债券、长期应付款等。（二）按计息和偿还方式分：定期一次偿还的、分期偿还的等。

四、长期负债费用的处理 （一）定义与内容：本质上是企业为借入资金而付出的代价。具体包括企业因借款而发生的利息、溢价或折价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 1、利息：指向金融机构借款、发行债券、承担带息债务应计的利息。 2、溢折价的摊销：发行债券的溢折价摊销实质上是对每期借款利息的调整。 3、辅助费用：借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费、承诺费等。 4、汇兑差额：指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额而产生的影响金额。

（二）长期负债费用的处理 ——资本化即计入资产的成本 ——费用化即计入当期损益 1、为购建固定资产而借入的专门借款而发生的（无论何时）（1）达到预定可使用状态前——计入“在建工程” （2）达到预定可使用状态后——计入“财务费用”。 2、筹建期间——先计入“长期待摊费用” ，以后从开始生产经营后的当月一次计入“管理费用” 3、正常生产经营期间——财务费用 4、清算期间——清算损益

关于开始资本化 《企业会计制度》规定：因专门借款而发生的利息费用、债券溢折价的摊销和汇兑差额等，只有在以下三个条件同时具备时，允许并开始资本化： 1、资产支出已经发生。 2、借款费用已经发生。 3、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

第二节长期借款的核算 一、长期借款概述是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。主要有：基建借款、更改借款、生产周转借款等。主要用于固定资产购建。二、长期借款利息的计算（一）单利下利息=本金×利率×期数本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期数）

例见：P285 （二）复利下其中：N—期数利息=本利和－本金例见：P286

长期借款—××借款 偿还的本息借入的本金发生的利息尚未偿还的本息三、长期借款的帐务处理（一）帐户设置（二）会计处理与短期借款的区别

1、取得借款 借：银行存款 贷：长期借款 2、计息（按期） 借：在建工程 /财务费用贷：长期借款 3、还本付息 借：长期借款（本+息）贷：银行存款

例：A企业2005年初借入50万元用于出包新建厂房，5年，8%，每年付息一次，厂房建设期2年。资产支出如下：例：A企业2005年初借入50万元用于出包新建厂房，5年，8%，每年付息一次，厂房建设期2年。资产支出如下： 05年初预付20万；06年初预付22万；06年末补付10万；07年初厂房达到预定可使用状态。 07、08、09年 010年初还清借款。则：资产支出、利息资本化资产支出、利息费用化 A、2005年初借入款项借：银行存款 50万贷：长期借款—基建借款 50万

B、2005年初预付工程款20万 借：在建工程——厂房建筑工程 20万贷：银行存款 20万 C、2005年末，应付银行借款利息4万（= 50万×8%），资本化利息1.6万（=支出款20万×资本化率8%）借：在建工程——厂房建筑工程 1.6万财务费用 2.4万贷：长期借款—基建借款4万 D、2006年初支付利息4万元借：长期借款—基建借款 4万贷：银行存款 4万（2007、2008、2009年年初支付利息时分录与此相同）

E、2006年年初支付工程款22万 借：在建工程——厂房建筑工程 22万贷：银行存款 22万 F、2006年年末结算工程款，补付10万元借：在建工程——厂房建筑工程 10万贷：银行存款 10万 G、2006年年末，结算应付银行利息4万（= 50万×8%），资本化利息=累计支出加权平均数×资本化率=[（20万+22万）×360/360 +8万×0/360 ] ×8% =33600 借：在建工程——厂房建筑工程 3.36万财务费用 0.64万贷：长期借款—基建借款4万

H、2007年年初，固定资产交付使用 借：固定资产 56.96万贷：在建工程——厂房建筑工程 56.96万 I、2007年年末计算应付银行利息4万（= 50万×8%），借：财务费用 4万贷：长期借款—基建借款4万 2008、2009年末计息分录与此相同。 J、2010年年初，还借款本金和2009年利息借：长期借款—基建借款 54万贷：银行存款 54万

第三节应付债券的核算 一、应付债券概述（一）概念与特点企业依照法定程序发行，约定在一定期间内还本付息的一种有价证券。与长期借款的区别：债权人对企业的了解程度债权对象不同表现形式金融机构社会公众比较了解不太了解合同协议有价证券

企业债券发行价格 债券面值按市场利率计算的现值债券各期利息的现值 = + （二）发行价格的确定货币是有时间价值的哟！

例：某债券面值1000元，票面利率12%，期限5年，每年付息一次，市场利率为10%，问债券发行价格多少？例：某债券面值1000元，票面利率12%，期限5年，每年付息一次，市场利率为10%，问债券发行价格多少？解： • （利息）年金现值+（本金）复利现值 =1000×12%×P/A（10%，5）+1000×P/F（10%，5） =120×3.791 +1000 ×0.621 =1079.92(元）＞面值

平价发行 12% 10% 15% 12% 12% 12% ＝＞＜溢价发行折价发行同理，可计算出：如果市场利率为12%或15%，发行价格将等于或小于面值。故：票面利率（名义利率）市场利率（实际利率）溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价

二、应付债券的帐务处理 （一）账户设置： “应付债券——债券面值 ——债券溢价 ——债券折价 ——应计利息 ” （注：发行期限在1年内的债券----设置“应付短期债券”帐户) （二）会计处理例题：A企业发行三年期债券，面值100，000元，溢价发行 109，912元，年利率为8%，半年付息一次。企业会计制度认为:不论分期付息、到期一次还本付息均计入该“应计利息”

应付债券–应计利息 应付债券—溢价银行存款 1652 9912 1652 4000 1652 1652 2、计息并摊销溢价 1、发行债券时面值+溢价 109912 1652 1652 应付债券—面值财务费用 2348 100000 溢价=实际收款额－债券面值= 9912 每次摊销溢价=溢价/ 付息次数 = 9912/6 = 1652 应计利息（半年）=债券面值×票面利率×计息时间=4000

A、发行时借：银行存款 109912 贷：应付债券 ——债券面值 100000 ——债券溢价 9912 B、计息时借：财务费用/在建工程 2348 应付债券——债券溢价 1652 贷：应付债券——应计利息 4000 （以后每期计息时，分录与此相同）

C、付息时 借：应付债券——应计利息 4000 贷：银行存款 4000 （以后每期付息时，分录与此相同） D、到期偿还本金时借：应付债券——债券面值 100000 贷：银行存款 100000

第三节长期应付款的核算 一、长期应付款的内容是指企业发生的除了长期借款和应付债券以外的长期负债，包括：应付补偿贸易引进设备款、应付融资租赁款等。二、长期应付款的帐务处理（一）帐户设置 “长期应付款——应付补偿贸易引进设备款 ——应付融资租赁款等”

（二）帐务处理 1、应付补偿贸易引进设备款的帐务处理（1）引进设备时借：在建工程（引进设备价款和境外运杂费的外币金额×当日市场汇率）低值易耗品（配套引进工具的外币金额×当日市场汇率）原材料（配套引进零配件的外币金额×当日市场汇率）等贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款

（2）支付进口关税、国内运杂费等 借：在建工程贷：银行存款等（3）支付安装费时借：在建工程贷：银行存款等（4）验收交付使用时借：固定资产——××设备贷：在建工程

（5）所产产品出口销售时 借：应收帐款——××外商贷：主营业务收入——××产品同时借：主营业务成本——××产品贷：库存商品——××产品（6）用产品价款抵偿设备价款时借：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款贷：应收帐款——××外商例见：P290-291

2、应付融资租入固定资产租赁费的帐务处理详见“第六章固定资产第五节固定资产租赁的核算”中的融资租入固定资产的核算。（回顾复习）课堂练习甲企业2000年1月1日发行5年期面值为400万元的债券，票面利为年率6%，企业按380万元的价格出售（不考虑相关费用），每年计息一次，到期还本付息。要求：采用直线法摊销。

结束语: • 思考与回顾一下我们在本章都 • 学习了哪些内容？下次课再见

第九章 长 期 负 债 主讲：陈继林