制造业企业主要经济业务的核算

1. 资金筹 集业务 材料采 购业务 资金退 出业务 产品生 产业务 产品销售业务 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 资金投入 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 投 入 资 本 货币资金 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 分配利润、缴纳税金等 固定资金 财务成果计算与分配业务 设备购 置业务 负 债 制造业企业主要经济业务的核算

2. 资金筹 集业务 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 资金投入 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 投 入 资 本 货币资金 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 分配利润、缴纳税金等 固定资金 设备购 置业务 负 债 6.1 制造业企业主要经济业务内容 1.资金筹集和设备购置经济业务

3. 资金筹 集业务 材料采 购业务 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 资金投入 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 投 入 资 本 货币资金 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 分配利润、缴纳税金等 固定资金 设备购 置业务 负 债 2.材料采购经济业务

4. 资金筹 集业务 材料采 购业务 产品生 产业务 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 资金投入 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 投 入 资 本 货币资金 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 分配利润、缴纳税金等 固定资金 设备购 置业务 负 债 3.产品生产经济业务

5. 资金筹 集业务 材料采 购业务 产品生 产业务 产品销售业务 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 资金投入 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 投 入 资 本 货币资金 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 分配利润、缴纳税金等 固定资金 设备购 置业务 负 债 4.产品销售经济业务

6. 资金筹 集业务 材料采 购业务 资金退 出业务 产品生 产业务 产品销售业务 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 资金投入 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 投 入 资 本 货币资金 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 分配利润、缴纳税金等 固定资金 财务成果计算分配业务 设备购 置业务 负 债 5.财务成果计算与分配经济业务等

7. 3月 4月5月 6月 收到货币资金，计算为5月份收入。 收入 销售产品，货款3 000元暂未收到。 实际收到货款3 000元。 实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 费用 6.2 会计处理基础 1.会计处理基础的含义 ◆确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经 营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。 2.会计处理基础的内容 （1）收付实现制基础 ●现金制；实收实付制。 ●以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。

8. 3月 4月5月 6月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元 销售产品，货款3 000元暂未收到。 虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。 收入 费用 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。 （2）权责发生制基础 ●应收应付制。 ●以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和 费用的方法。

9. 3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例

10. 4.权责发生制下期末会计账项的调整 （1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法

11. （2）权责发生制下期末会计账项的调整 1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。 【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。

12. 待摊费用的账务处理： 1）支付时分录： 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时分录： 借：管理费用等 1 000 贷：待摊费用 1 000 不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。

13. 2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。 2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。 【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。

14. 预提费用的账务处理： 1）预提（调整）时分录： 借：财务费用等 500 贷：预提费用 500 不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。 2）支付时分录： 借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000

15. 3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款） 。 【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品。

16. 预收账款的账务处理： 1）预收时分录： 借：银行存款 7 020 贷：预收账款 7 020 2）供货（调整）时分录： 借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税金—应交增值税 340 不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。

17. 4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。 4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。 【例】企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到。

18. 应收账款的账务处理： 1）月末（调整）时分录： 借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税金 680 不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。 2）收款时分录： 借：银行存款 4 680 贷：应收账款 4 680

19. 累计折旧 制造费用 2 400 2 000 管理费用 400 5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）。 【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为： 借：制造费用 2 000 借：管理费用 400 贷：累计折旧 2 400

20. 6.3 资金筹集和固定资产购置业务的核算 1.资金筹集业务的核算 （1）所有者权益业务的核算 1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理（例1、2、3、4、5）

21. 例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录： 借：银行存款 7 020 贷：实收资本——国家资本金 7 020 例2，投资者用设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本——× × 单位 150 000 例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录： 借：无形资产 50 000 贷：实收资本——国家资本金 50 000

22. 例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本 ——××外商5 000 000 贷：资本公积 100 000 ※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 例5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产 60 000 贷：资本公积 60 000

23. （2） 债权人权益业务的核算 1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理（例6、7、8、9、10）

24. 例6，关于短期借款问题的说明： ※短期借款含义：还款期不超过1年的借款。 ※用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 ※特点：占用时间短，成本低，见效快。 ※“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 ※短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为： 借：财务费用 ××× 贷：预提费用 ×××

25. 例7，关于长期借款有关问题的说明： ※长期借款含义：还款期超过1年的借款。 ※用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 ※特点：占用时间长，成本高，见效慢。 借入借款时的会计分录： 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000

26. 例9，会计分录： 借：在建工程 12 000 贷：长期借款 12 000 ※“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：

27. ※长期借款利息的处理： ◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。 ◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。 例10，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录： 借：长期借款 112 000 贷：银行存款 112 000

28. 例8，关于企业发行债券有关问题的说明： ※企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。 ※发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。 ※性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。 ※不计复利：对应计利息不再计息。例： 第1年计算应付利息：500 000 ×10%=50 000 第2年计算应付利息：500 000 ×10%=50 000 如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（ 500 000 + 50 000） ×10%=55 000。 发行债券时的会计分录： 借：银行存款 500 000 贷：应付债券 500 000

29. 2.固定资产购置业务的核算 （1）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年 的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 （2）账户设置 （3）账务处理（例11、12、13）

30. 例11，购入不需要安装设备，会计分录： 借：固定资产 20 000 贷：银行存款 20 000 ※不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。 例12，购入需要安装设备，会计分录： 借：在建工程 95 000 贷：银行存款 88 400 贷：原材料（工程物资） 4 500 贷：应付工资 2 100 ※工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。

31. ※对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。※对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。 例13，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录： 借：固定资产 95 000 贷：在建工程 95 000 ※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。

32. 物资采购原 材 料 生产成本等 采购实际成本 入库实际成本 收入实际成本 发出实际成本 领用 实际成本 企业 企业 6.4.1 供应过程业务的核算——材料采购按实际成本法的核算 1.材料采购按实际成本法核算的基本含义 ◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 2.材料采购实际成本的构成 （1）买价 （2）采购费用

33. 3.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系3.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系 4.账务处理（例14、15、16、17、18、19、20、补20-1）

34. 例14，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：例14，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录： 借：物资采购——甲材料 3 800 借：应交税金——应交增值税 646 贷：银行存款 4 446 ※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

35. ※关于“应交税金——应交增值税”账户的重要说明： 应交税金——应交增值税（负债类） 进项税额（购买材料时销项税额（销售产品时 的实际交纳数） 的应当交纳数） 增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。 交纳方式：进项税额（本例为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3 400元）扣除进项税额的差额（2 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。

36. 例15，会计分录： 借：预付账款——东方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020 例16，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录： 借：物资采购——乙材料 6 000 借：应交税金——应交增值税 1 020 贷：预付账款——东方工厂 7 020

37. 例17，根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：例17，根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录： 分配率 = 共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额 = 分配标准×分配率 借：物资采购——甲材料 120 借：物资采购——乙材料 360 贷：银行存款 480

38. 例18，会计分录： 借：物资采购——乙材料 3 180 借：应交税金——应交增值税 510 贷：应付账款——东方工厂 3 690 ※该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本； ※该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。 例19，会计分录： 借：应付账款——东方工厂 3 690 贷：银行存款 3 690

39. 例20，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：例20，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为： 材料实际采购成本 = 材料买价 + 材料采购费用 甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920 乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后编制会计分录： 借：原材料——甲材料 3 920 借：原材料——乙材料 9 540 贷：物资采购——甲材料 3 920 贷：物资采购——乙材料 9 540

40. 原材料——甲材料 生产成本 入库3 920 发出1 960 领用1 960 补例20 --1，发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1 960元。会计分录： 借：生产成本 1 960 贷：原材料——甲材料 1 960 账户登记：

41. 5.账户登记 （1）总账账户登记见教材 P.191。 （2）明细账户登记如下：

43. 6.“材料采购成本计算表”的编制

44. 物资采购原 材 料 生产成本等 采购实际成本 入库计划成本 入库计划成本 发出计划成本 计划成本 分配差异 材料成本差异实际成本 结转差异 分配差异 6.4.2 供应过程业务的核算——材料采购按计划成本法的核算 1.材料采购按计划成本法核算的特点 ●（1）企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 (企 业在制定材料采购计划时确定的成本) 。 ●（2）设置专门核算材料成本差异的账户； ●（3）月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整 为实际成本。

45. 2.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系2.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系 3. 账务处理（业务1、2、3、4、5、6）

46. 业务1，会计分录： 借：物资采购——甲材料 3 800 借：应交税金——应交增值税 646 贷：银行存款 4 446 业务2，会计分录： 借：物资采购——甲材料 120 贷：银行存款 120 ※以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。 业务3，会计分录（按计划成本入库）： 借：原材料——甲材料 4 000 贷：物资采购——甲材料 4 000

47. 业务4，会计分录（发出材料）： 借：生产成本 2 000 贷：原材料——甲材料 2 000 业务5，会计分录（确定并结转材料成本差异）： 借：物资采购——甲材料 80 贷：材料成本差异——甲材料 80 本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录： 借：材料成本差异——甲材料 ×× 贷：物资采购——甲材料 ××

48. 业务6，分配材料成本差异。 分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料的计划成本 ± 材料成本差异 = 实际成本 ※若为超支差时相加；节约差时相减。

49. = ×100% = × 材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 发出材料应 某种发出材 材料成本 分配差异额 料计划成本 差 异 率 ●例见业务6。 ●本例假定无月初结存资料； ●节约差时用负号表示。

50. 与实际成本法殊途同归 业务6会计分录： 借：生产成本 40 贷：材料成本差异——甲材料 40 ※若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计分录。 账户登记：原材料——甲材料 生产成本 入库 4 000 发出 2 000 领用 2 000 材料成本差异分配贷差 40 节约差 80 （实际记入1 960） 分配贷差 40