1 / 55

МСФИ 3

Деловни комбинации. МСФИ 3. Агенда. I. Вовед и дефиниции II. Примена на методата на стекнување Стекнувач и датум на стекнување Пренесен надомест Средства кои можат да се идентификуваат, превземени обврски и неконтролирачко учество

kioko
Télécharger la présentation

МСФИ 3

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Деловни комбинации МСФИ 3

  2. Агенда • I. Вовед и дефиниции • II. Примена на методата на стекнување • Стекнувач и датум на стекнување • Пренесен надомест • Средства кои можат да се идентификуваат, превземени обврски и неконтролирачко учество • Признавање и мерење на гудвил или добивка остварена при поволна набавка • Деловна комбинација извршена во фази • Обратно стекнување • Мерење по почетното признавање • III. Барања за обелоденување

  3. Агенда • Вовед и дефиниции

  4. Мetodizasmetkovodstvenoevidentirawenavloжuvawata МСФИ 3 МСС 27 ПКТ 12 Kontrola Konsolidacija Zaedni~kakontrola Proporcionalnakonsolidacija МСС 31 ПКТ 13 Zna~ajnovlijanie Smetkovodstvonaglavnina МСС 28 Останати вложувања Objektivnavrednost МСС 39

  5. Nivonavlijanienadvloжuvaweto 100 % Kontrola Сopstvenost Nivo na vlijanie Zaedni~ka kontrola 50 % Zna~ајно vlijanie 20 % Ograni~eno/ bez vlijanie 0 %

  6. Стекнувачот може да стекне контрола врз стекнатиот ентитет на повеќе начини, на пример: • Со пренос на парични средства или други средства (вклучувајќи и нето средства кои го сочинуваат деловниот потфат). • Преку создавање на обврски. • Со издавање на сопственичките учества. • Со обезбедување на повеќе од еден вид на надомест. • Без пренос на надомест, вклучувајќи го само договорот Стекнувањена контрола

  7. Примери за контрола: • Поседување (директно или индиректно преку подружници) на повеќе од половина од правата на глас • Контрола исто така постои доколку вложувачот има: • Моќ над повеќе од една половина од правата на глас врз основа на договор со другите вложувачи • Моќ да управува со финансиските и оперативните политики на ентитетот според статут или договор • Моќ да го именува или разрешува мнозинството од членовите на одборот на директори или еквивалентното управувачко тело и контролата над ентитетот е на овој одбор или тело. • Моќ да го даде мнозинството на гласови на состаноците на одборот на директори или еквивалентното управувачко тело и контролата над ентитетот е на овој одбор или тело. Контрола Моќта за управување со финансиските и оперативните политики на ентитетот со цел стекнување на користи од неговите активности.

  8. Дефиниција – деловен потфат

  9. Делокруг

  10. Структура на деловна комбинација Акционери А АкционериБ Правен ентитет А Правен ентитет Б Нето средстваХ Нето средстваУ АкцииХ € € АкцииУ Деловен потфат Х Деловен потфат У Деловен потфат Х Деловен потфат У Еден или повеќе деловни потфати стануваат подружници на стекнувачот Нето средствата на еден или повеќе деловни потфати правно влегуваат во составот на стекнувачот

  11. Структура на деловна комбинација ГрупаА Акционери А Акционери Б акции Правен ентитет А Правен ентитет Б Нето средства Ентитет В Еден од ентитетите кои се комбинираат ги пренесува своите нето средства, или неговите сопственици ги пренесуваат своите сопственичките учества, на друг ентитет којшто се комбинира или на неговите сопственици

  12. Структура на деловна комбинација ГрупаА Акционери А Акционери Б акции Правен ентитет А Правен ентитет Б акции Нето средства Ентитет В Нето средства Секој од ентитетите коишто се комбинираат ги пренесуваат своите нето средства, или нивните сопственици ги пренесуваат своите сопственичките учества, на новоформираниот ентитет (понекогаш познат како затворена или споена трансакција)

  13. Агенда II. Примена на методата на стекнување Стекнувач и датум на стекнување

  14. Примена на методата на стекнување Ентитетот треба да ја евидентира секоја деловна комбинација со примена на методата на стекнување 1 Идентификување на стекнувачот и одредување на датум на стекнување 2 Идентификувањеи мерење на пренесениот надомест Идентификувањеи мерење на средстватакои можат да се идентификуваат, превземените обврски и неконтролирачкото учество 3 4 Признавање и мерење на гудвил или добивка остварена при поволна набавка

  15. Критериум за контрола – стекнувач е ентитетот кој стекнал контрола врз стекнатиот ентитет (МСС 27) • Доколку тоа не е возможно да се утврди: • Пренос на парични средства: стекнувачот најчесто е ентитетот кој врши пренос на паричните средства • Размена на сопственичките учества: стекнувачот е најчесто ентитет кој ги издава сопственичките учества - исклучок при вакви трансакции се обратни стекнувања • Стекнувачот најчесто е комбинираниот ентитет чијашто релативна големина (во средства, приходи или добивка) е значително поголема отколку онаа на другиот комбиниран ентитет или ентитети • Во деловната комбинација која вклучува повеќе од два ентитета, утврдувањето на стекнувач треба да вклучи, меѓу другото, кој од комбинираните ентитети ја иницирал комбинацијата, исто како и релативната големина на комбинираните ентитети. Идентификување на стекнувачот

  16. Останати фактори кои треба да се разгледаат: • Поврзаните права во комбинираниот ентитет по деловната комбинација—Стекнувачот е најчесто комбинираниот ентитет чиишто сопственици како група го задржуваат или го добиваат најголемиот дел од гласачките права во комбинираниот ентитет. • Постоење на голем дел на малцинско учество со право на глас во комбинираниот ентитет доколку ниеден друг сопственик или група на сопственици нема значително учество со право на глас —Стекнувачот е најчесто комбинираниот ентитет чијшто единствен сопственик или организирана група на сопственици поседува најголем дел од малцинското учество со право на глас во комбинираниот ентитет. • Составот на органот за управување на комбинираниот ентитет—Стекнувачот најчесто е комбинираниот ентитет чиишто сопственици имаат можност да избираат ,назначуваат или да ги отстранат најголемиот дел на членовите на органот на управување на комбинираниот ентитет. • Составот на повисокото раководство на комбинираниот ентитет—Стекнувачот најчесто е комбинираниот ентитет чиешто (претходно) раководство доминира во раководството на комбинираниот ентитет. Идентификување на стекнувачот

  17. Компаниите Y и Z се договараат да се спојат. Како резултат ба спојувањето се формира нова компанија А. • Акционерите одкомпаниите Y и Z ги разменуваат своите акции за акциите нановата компанија А. • Иницијативата за стекнување е покрената од компанијата Z. • Објективната вредност накомпанијата Y е речиси двојно поголема од објективната вредност на компанијата Z. • Управниот одбор на компанијата А се состои од 2 извршни члена на компанијата Y,и еден извршен член на компанијата Z. Идентификување на стекнувачот-пример Кој е стекнувачот?

  18. Датумот на кој стекнувачот ја стекнал контролата врз стекнатиот ентитет - вообичаено датумот на кој стекнувачот законски го пренел надоместокот, ги стекнал средствата и ги превземал обврските на стекнатиот ентитет - заклучен датум - стекнувачот може да стекне контрола врз стекнатиот ентитет на датумот пред заклучниот датум (доколку писмениот договор одредува дека стекнувачот ја стекнува контролата врз стекнатиот ентитет на датум кој му претходи на заклучниот датум) Одредување на датум на стекнување Стекнувачот треба да ги земе во предвид сите поврзани факти и околности при идентификувањето на датумот на стекнување.

  19. На 1 Септември 2009 г. компаниите АиБзапочнуваат со преговори за купување на мнозинскиот пакет на акции во компанијата Б од страна на компанијата А. • Во декември 2009 г. компаниите А и Бпостигнуваат привремен договор дека купувањето ќе се изврши доколку компанијата Б може да докаже дека ги нема прекршено еколошките барања во државата. • На1јануари 2010 г. компанијата Б добива решение од министерството за екологија дека нема прекршено ниту едно од еколошките барања во државата. • На 15јануари 2010 г. е потпишан договорот за купопродажба на акциите и Аназначува нов управен одбор. Одредување на датум на стекнување – пример Кој е датумот на стекнување?

  20. Компанијата Хзапочнува преговори со акционерите на компанијата Уза купување на контролниот пакет на акции на 15 октомври 2010 г. • Според договорот ефективниот датум за префрлање на сите права и обврски од купопродажбата на акциите е 1 февруари 2010 г., меѓутоа тој датум треба официјално да биде одобрен на акционерското собрание кое ќе се оддржи на 15 февруари 2010 г. • Гласачките права нема да бидат пренесени се до оддржувањето на акционерското собрание, и одборот на директори нема да биде променет, се до изгласувањето на акционерското собрание. Одредување на датум на стекнување - пример Кој е датумот на стекнување?

  21. Агенда II. Примена на метода на стекнување Пренесен надомест

  22. Пренесениот надомест во деловната комбинација може да се состои од: • Пренесени средства • Настанатите обврски од стекнувачот кон претходните сопственици на стекнатиот ентитет • Сопственичките учества издадени од страна на стекнувачот • Треба да биде мерен според објективната вредност. • Потребно е да се идентификува сите ставки кои не се дел од деловната комбинација и тие да се евидентираат одделно од деловната комбинација. Пренесен надомест

  23. Сметководствената вредност на пренесените средства или обврски ≠ објективна вредност на датумот на стекнување: - стекнувачот треба повторно да ги измери пренесените средства и обврски по нивната објективна вредност на датумот на стекнување - сите разлики да се признаат во добивката или загубата • Доколку пренесените средства или обврски остануваат во рамки на комбинираниот ентитет по деловната комбинација и стекнувачот поради тоа ја задржува контролата врз нив: (бидејќи средствата или обврските биле пренесени на стекнатиот ентитет наместо на неговите поранешни сопственици) - тие средства и обврски се мерат по нивната сметководствена вредност веднаш пред датумот на стекнување - не треба да признае добивка или загуба во врска со средствата и обврските кои се под негова контрола истовремено пред и по деловната комбинација. Пренесен надомест

  24. Трансакциски трошоци • Пренесениот надомест не ги вклучува трансакциските трошоци кои се поврзани со стекнувањето. • Тие се евидентираат како расход во периодот во кој настанале, освен доколку таквите трошоци не се настанати за издавање на должнички или сопственички инструменти, во кој случај се признаваат во согласност со МСС 32 Финансиски инструменти, презентирање и МСС 39 Финансиски инструменти: признавање и мерење Пренесен надомест

  25. Стекнувачот и стекнатиот ентитет можат да имаат претходно воспоставен деловен однос или друг аранжман пред започнување на преговорите за деловната комбинација, или можат да склучат одреден аранжман во текот на преговорите, одделно од деловната комбинација. • Треба да се идентификуваат сите износи кои не претставуваат составен дел од размената за стекнатиот ентитет: • Подмирување на претходно постоечки односи помеѓу стекнувачот и стекнатиот ентитет. • Исплаќање на вработените или претходните сопственици на стекнатиот ентитет за идни услуги. • Надоместување на стекнатиот ентитет или на неговите претходни сопственици за плаќањата во врска со поврзаните трошоци за стекнување. Определување на составните делови на размената

  26. Се признава според објективна вредност на датумот на стекнување, како дел од пренесениот надомест. • Обврската за неизвесен надомест, стекнувачот треба да ја класифицира како обврска или главнина во согласност со МСС 32 Финансиски инструменти: презентирање, или други применливи МСФИ. • Неизвесниот надомест може да биде дури и средство (правото да го поврати претходно пренесениот надомест ). Неизвесен надомест • Обврската на стекнувачот да пренесе дополнителни средства или сопственички учества на претходните сопственици на стекнатиот ентитет како дел од размената за контрола во стекнатиот ентитет доколку се исполнат одредени идни настани или услови.

  27. Компанијата Аго стекнува ентитетот Z и му плаќа 100.000 А се согласува да му плати на Z дополнителен надомест во износ на 10% од добивката од следната година која ќе надмине 50.000. Во изминатите 5 години Z генерирал добивка во износ од 40.000- 50.000 секоја година. Неизвесен надомест - пример Износот кој треба да се признае како обврска за дополнителниот пренесен надомест, е објективната вредност на неизвесниот надомест, дури и да не е извесна исплатата на истиот.

  28. Агенда II. Примена на методата на стекнување Средства кои можат да се идентификуваат, превземени обврски и неконтролирачко учество

  29. Принцип на признавање • Средствата и обврските треба да ги задоволат дефинициите за средства и обврски наведени во Рамката трошоците кои стекнувачот очекува но не е обврзан да ги направи во иднина, заради прекинување на одредена активност на стекнатиот ентитет, прекинување на на работен однос или пак за реалокација на вработените на стекнатиот ентитет, не претставуваат обврски на датумот на стекнување • Мора да претставуваат дел од размената помеѓу стекнувачот и стекнатиот ентитет при стекнувањето • Може да бидат признаени средства кои не постоеле во книгите на стекнатиот ентитет (бренд, патент, однос со потрошувачи) • На датумот на стекнување, одделно од гудвилот Средства кои можат да се идентификуваат, превземени обврски и неконтролирачко учество

  30. Принцип на мерење Средство кое може да се идентификува и превземени обврски • Според нивната објективна вредност на датумот на стекнување Не -контролирано учество во стекнатиот ентитет • Според објективната вредност, или • Според пропорционалниот удел со кој не -контролираното учество учествува во нето средствата на стекнатиот ентитет кои можат да се идентификуваат. • За секоја трансакција одделно. Средства кои можат да се идентификуваат, превземени обврски и неконтролирачко учество

  31. Исклучоци во однос на принципите на признавање и мерење: Исклучок од принципот на признавање Неизвесни обврски • Стекнувачот треба да признае претпоставена неизвесна обврска од деловна комбинација на датумот на стекнување доколку: • истата претставува сегашна обврска која произлегува од минати настани и • нејзината објективна вредност може веродостојно да се измери Средства кои можат да се идентификуваат, превземени обврски и неконтролирачко учество

  32. Исклучоци во однос на принципите на признавање и мерење: Истовремени исклучоци од принципите на признавање и мерење Даноци на добивка • МСС 12 Користи за вработените • МСС 19 Средства за обесштетување (Продавачот на деловна комбинација може договорно да го обесштети стекнувачот за исходот од неизвесноста или несигурноста поврзана со сите или дел од специфичните средства и обврски) • Во исто време кога се признава обесштетената ставка и врз истата основа, која е предмет на потребата за утврдување на исправка на вредноста за ненаплатливите износи • Предмет на анализа за наплатливост Средства кои можат да се идентификуваат, превземени обврски и неконтролирачко учество

  33. Исклучоци во однос на принципите на признавање и мерење: Исклучок од принципот на мерење Повторно стекнати права • врз основа на останатите договорни услови од поврзаниот договор без оглед на тоа дали учесниците на пазарот ќе ги земат во предвид потенцијалните договорни обновувања на правата во утврдувањето на нивната објективна вредност Награди врз основа на плаќање со акции • МСФИ 2 Средства кои се чуваат за продажба • МСФИ 5 Средства кои можат да се идентификуваат, превземени обврски и неконтролирачко учество

  34. Агенда II. Примена на методата на стекнување Признавање и мерење на гудвил или добивка остварена при поволна набавка

  35. Гудвилот се мери како остатокот од (а) над (б) : (а) Збирниот износ од: (i) објективната вредност на пренесениот надоместок. (ii) признаениот износот на не-контролирачкото учество (iii) во деловната комбинација која е стекната низ фази, објективната вредност на датумот на стекнување на сопственичкото учество кое стекнувачот претходно го имал во стекнатиот ентитет. (б) Разликата помеѓу износите на стекнатите средства кои можат да се идентификуваат и превземените обврски на датумот на стекнување. Поволна набавка е деловна комбинација во која објективната вредност на нето средствата и не-контролирачкото учество го надминуваат пренесениот надомест - се признава во добивката или загубата, по повторна оценка на објективните вредности Гудвил

  36. На 31 декември 2009 г. компанијата А купила 60% од акциите на компанијата Б за износ од 100.000 Објективната вредност на нето средствата кои можат да се идентификуваат изнесува 150.000 Сегашната вредност на нето средствата на Б изнесува 120.000 Објективната вредност на не-контролирачкото учество изнесува 65.000 Гудвил и неконтролирачко учество - пример Кои книжења треба да се спроведат за признавање на нето средствата, гудвилот и не-контролирачкото учество, според двете можности за мерење на не-контролирачко учество?

  37. Решение – гудвил и не-контролирачко учество

  38. Агенда II. Примена на методата на стекнување Деловна комбинација извршена во фази

  39. Стекнувачот треба повторно да го измери своето претходно поседувано сопственичко учество во стекнатиот ентитет по објективната вредност на датумот на стекнување • Признавање на разликите од повторното мерење, во добивката или загубата. • Доколку во претходните периоди на известување, промените во вредноста на неговото сопственичко учество биле признаени во останатата сеопфатна добивка (вложувања кои се расположливи за продажба), износот кој бил признаен треба да се рекласификува во добивката или загубата. деловна комбинација извршена во фази На 31 декември 20X1 година, ентитетот А поседува 35 проценти не-контролирачкото учество во ентитетот Б. На тој датум, ентитетот А купува дополнителни 40 проценти учество во ентитетот Б, кои му обезбедуваат контрола во ентитетот Б.

  40. На 1 јануари 2009 Y стекнува25% од Z за 50.000 • Y го евидентира вложувањето во Z според метода на главнина • На 31 декември 2009 г. Сегашната вредност на вложувањето кое го поседува Y во Z изнесува 57.000 - зголемувањето од 5.000 е признаено преку добивката или загубата - нереализирана загуба во износ од 2.000 е признаена како посебна компонента во рамки на останатата сеопфатна добивка • На 1 јануари 2010 г. Y ги откупува останатите 75% од Z • Објективната вредност на веќе поседуваниот удел од 25% изнесува 60.000 Стекнувањево фази-пример Како треба да се признае оваа трансакција?

  41. Стекнувањево фази-решение • На датумот на стекнување Y ќе признае • Нереализирана добивка во износ од2.000 преку добивката или загубата која се однесува на износот кој бил признаен во останатата сеопфатна добивка, и • Дополнителна добивка во износ од 3.000 преку добивката или загубата за да се корегира сегашната вредност до објективната вредност (60.000 – 57.000) • Вклучено во сметководството за стекнување • Објективната вредност на вложувањето од 25% (60.000) плус • Објективната вредност на надоместот за 75% на ново стекнатото учество

  42. Агенда II. Примена на метода на стекнување Обратно стекнување

  43. Обратно стекнување Ентитетот кој издава хартии од вредност (законскиот стекнувач) е идентификуван како стекнат ентитет за сметководствени потреби врз основа на упатството дадено во МСФИ 3. На пример, приватен ентитет сака да стане јавен ентитет но, не сака да ги регистрира своите акции во главнината. За постигнување на таа цел, приватниот ентитет ќе се договори јавниот ентитет да ги стекне неговите сопственички учества во замена за сопственичките учества на јавниот ентитет. Во овој пример, јавниот ентитет е законски стекнувач затоа што ги издал своите сопственичките учества,а приватниот ентитет е законски стекнат ентитет заради тоа што неговите сопственички учества се стекнати. Сметководствениот стекнат ентитет мора да ја задоволи дефиницијата за деловен потфат со цел трансакцијата да биде евидентирана како обратно стекнување.

  44. Обратно стекнување - пример Ентитетот A издава сопственички инструменти и според тоа претставува правното матично друштво, во обратно стекнување на 30 септември 2009 година. Извештаите за финансиска спстојба на А и Б пред настанување на деловната комбинција:

  45. Обратно стекнување - пример Останати информации На 30 септември 2009 година Ентитетот A издава 2,5 акции во размена за секоја обична акција од Ентитетот Б. Сите акционери на Ентитетот Б ги разменуваат нивните акции во Ентитетот Б. Според тоа, Ентитетот A издава 150 обични акции во размена за сите 60 обични акции од Ентитетот Б. Објективната вредност на секоја обична акција на Ентитетот Б на 30 септември 2009 година е 40. Котираната пазарна цена на обични теакции на Ентитетот A на тој датум е 16. Објективните вредности на средствата и обврските на Ентитетот A кои можат да се идентификуваат на 30 септември 2009 година се исти како нивните сметководствени вредности, освен што објективната вредност на средствата на Ентитетот A на 30 септември 2009 година е 2.000.

  46. Обратно стекнување - пример Пресметка на објективната вредност на пренесениот надомест А поседува вкупно 250 акции (100 + ново издадени150) Акционерите на Б поседуваат 60% од А (150 од 250 акции). Поранешните акционери на А поседуваат 40% од А. Доколку Б издаваше акции на А со цел да обезбеди 60% од А, Б ќе требаше да издаде 40 акции (Б поседува 60 акции плус 40 издадени за А= 100 акции). Објективната вредност на акциите на Б е 40, следствено 40 акции* 40 = 1.600 – објективна вредност на примениот надоместот кој ефективно е пренесен)

  47. Обратно стекнување - пример Мерење на гудвилот

  48. Обратно стекнување - пример Консолидиран извештај за финансиска состојба на 30 септември 2009

  49. Агенда II. Примена на метода на стекнување Мерење по почетното признавање

  50. Период на мерење Периодот по датумот на стекнување во кој стекнувачот може да ги корегира провизорните износи кои се признаени за деловната комбинација, доколку се стекнати нови информации во врска со факти и околности кои постоеле на датумот на стекнување, кои доколку биле познати би резултирале во признавање на тие средства и обврски на тој датум. • Периодот на мерење обезбедува разумно време за обезбедување на сите информации кои се неопходни за идентификување и мерење на датумот на стекнување на следните ставки. • Завршува веднаш штом стекнувачот ги обезбеди бараните информации • Не треба да надмине период од една година од датумот на стекнување.

More Related