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第 6 章 会计账簿

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第 6 章 会计账簿

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  1. 1 账簿的意义及其种类 3 2 4 账簿登记规则与对账 账簿格式与登记方法 期末结账与账簿保管 第6章 会计账簿

  2. 账 簿 交易 (账页) (账页) (账页) (账页) (账页) 账页 (用以 记账) 扉页 (记账须知) 封面 事项 原始凭证 会计账簿 记账凭证 6.1 账簿的意义及其种类 6.1.1 会计账簿的定义及设置意义 1. 会计账簿的定义 • 俗称账本,一般是在手工记账条件下用于设立账户,由具有一定格式而又相互联结的账页组成,用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项,为会计报告储存信息数据的簿籍。 • 设立与登记账簿是会计的专门方法之一。 满足记录交易或事项的记录要求 为会计报告进行信息存储 会计报告

  3. 计划 预算 账 簿 会计账簿 记账凭证 会计报告 交易 事项 B 考核企业财务状况,评价经营者业绩等提供依据 C 为企业财务报告的编制提供基础性数据资料 2.设置账簿的意义 A 全面地积累会计信息资料 会计报表

  4. 总分类账 明细分类账 账 簿 备查账 库存现金 日 记 账 银行存款 日 记 账 6.1.2 账簿的种类与设置原则 1. 账簿的种类 (1)会计账簿按用途分类 用于记录发生的交易和事项 序时账簿 分类账簿 用于记载与发生的交易和事项的相关事宜。如租入固定资产借入、归还时间等 备查账簿

  5. 总分类账 明细分类账 账 簿 明细账账页 库存现金 日 记 账 银行存款 日 记 账 卡片账页 卡片箱 (2)会计账簿按外表形式分类 订本式账簿 期末装订成册 活页式账簿 卡片式账簿 用毕捆扎保管

  6. 序时账簿 总分类账 明细分类账 账 簿 分类账簿 备查账 备查账簿 库存现金 日 记 账 银行存款 日 记 账 B 组织严密:严密的账簿组织系统,满足复式记账平行登记要求 A满足需要:全面记录发生的交易和事项、会计信息的加工整理 2.账簿的设置原则 C 精简灵便: 账簿的设置应力求精简,格式应简单明了,方便记录与保管 D 结合实际:本企业经营活动特点及会计机构、会计人员的设置等

  7. 借 方 贷 方 余 额 “库存现金”的对方科目 6.2 账簿的格式与登记方法 6.2.1 序时账簿的格式与登记方法 1.三栏式库存现金日记账 • 格式:借、贷、余三栏式 • 登记方法:逐日逐笔登记 收、付款凭证 上所列的金额 计算 填列 收、付款记账 凭证上的日期 收、付款凭证 的种类和编号 库存现金日记账 【例】提现分录: 借:库存现金 2 500 贷:银行存款 2 500 收、付款凭证 上的业务内容 分录中与“库存现 金”相对应的科目

  8. 支票号码 2.三栏式银行存款日记账 • 格式:借、贷、余三栏式。 • 登记方法:逐日逐笔登记 登记银行结算凭 证的种类和号码 银行存款日记账 与“库存现金日记 账”填列方法相同 与银行存款的结算方式有关

  9. 3.普通日记账 • 是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项的日记账。 (1)两栏式普通日记账 可替代记账凭证。但实务中已较少采用 过入分类账所在账页 登记依据为原始凭证 两栏式 普通日记账(两栏式) 登记方法同特种日记账 利用账页编制会计分录

  10. 登记方法同两栏式日记账 普通日记账(分栏式) 按常用科目分设专栏 (2)分栏式普通日记账 业务发生时按所设专栏登记 期末时,根据合计数登记分类账 • 评价:能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉。但账页规格往往过大,既不便于登记,也不便于记账分工,因而在实际工作中很少采用。

  11. 6.2.2 分类账簿的格式与登记方法 1.三栏式总分类账簿 (1)格式:借、贷、余三栏式。 (2)登记方法: • 逐笔登记:根据专用记账凭证逐笔登记。 • 汇总登记:对专用记账凭证进行汇总后,根据汇总记账凭证上的汇总数字登记。 汇总登记:总分类账簿登记的独特方法!

  12. 根据记账 凭证上的 日期填写 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 根据确定的余额方向填写 扼要 说明 业务 内容 填写记 账凭证 的种类 及编号 分别根据 记账凭证 确认金额填列 计算填列 分别根据借、贷方发生额计算填列 逐笔登记 总分类账 会计科目:原材料

  13. 汇总转账 记账凭证 汇总收款 记账凭证 汇总收款 记账凭证 填写汇总 记账凭证 上的日期 根据确定的余额方向填写 填写汇总凭证 的种类及编号 扼要说明 汇总期间 分别根据汇总凭证 上的汇总金额填列 计算填列 汇总登记 科目汇总表 总分类账 会计科目:原材料

  14. 账户的设置依据为 明细科目(变化) ~ ~ 0 0 2.明细分类账簿的格式与登记方法 (1)三栏式明细分类账(同总分类账) • 格式:借、贷、余三栏式。 明细分类账 会计科目:应收账款——启明公司

  15. 各栏目登记方法同总分类账 ~ ~ 0 0 只可逐笔登记,不可汇总登记 ★ 账户没有余 额时的填写方法 明细分类账 会计科目:应收账款——启明公司 2)登记方法:逐笔登记 适用范围:往来款项、待摊费用等业务 特点:只提供价值指标

  16. 数量 金额 单价 单价 数量 金额 单价 数量 金额 各栏目内容同总分类账 明细分类账 会计科目:原料及主要材料 计量单位:元/千克 材料名称:G材料 最高储备: 6000 材料规格:5cm 最低储备: 5000 明细账户详细资料 (2)数量金额式明细分类账 1)格式:借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏

  17. ★应参照原 始凭证登记 只可逐笔登记,不可汇总登记 明细分类账 会计科目:原料及主要材料 计量单位:元/千克 材料名称:G材料 最高储备: 6000 材料规格:5cm 最低储备: 5000 填写明细账 户相关资料 金额——价值量指标 数量——实物量指标 2)登记方法:逐笔登记 适用范围:实物资产等业务 特点:提供价值量、实物量两种指标 日期和摘要等填列方法同前

  18. 按明细账户核算的具 体内容设置多个专栏 这种账页可不设贷方栏 管理费用明细账 (只按借方发生额设置专栏的多栏式) (3)多栏式明细分类账 1)格式:按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。

  19. 按明细账户核算的具体内容设置多个专栏 这种账页可不设借方栏 (只按贷方发生额设置专栏的多栏式) 平时增加发生额按设置的专栏登记 销售退回、月末结转收入时(减少数)用红字登记 应交税费明细账 (分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式) 平时或期末按设置的专栏登记发生额 按明细账户核算的具体 内容分别设置多个专栏

  20. 管理费用明细账 (只按借方发生额设置专栏的多栏式) 日期和摘要等填列方法同前 2)登记方法:逐笔登记 3)适用范围:成本、费用和收入等业务 4)特点:只提供货币量信息;减少数用红字登记 有关费用发生时,在预先设置的相应栏次登记 月末分配制造费用时(减少数)用红字登记

  21. 备查簿 3.备查账簿的格式与登记方法 • 格式:不固定。 • 登记方法:根据备忘事项记录。 • 适用范围:租入设备;与应收(付)账款业务有关的事宜(合同、协议等)。 • 特点:不根据会计科目设置,不采用复式记账法登记,与其他账簿之间不存在严密的依存(无账户类别之分)和勾稽(数字平衡)关系。 采购合同 销售合同 应收票据 租入资产 与经济业务有关事项

  22. 6.3.1 账簿的登记规则及错账更正 1.账簿登记规则 (1)账簿启用规则 6.3 账簿登记规则与对账 填写“账簿使用登记表”

  23. 填写“账户目录表”

  24. (2)账簿记录规则 • 依据凭证登记,做好记账标记 √ √ 避免重复登记 记账标记 依据凭证登记,个别业务除外(如更正错账采用划线更正法)

  25. 所有栏目均应登记,不得遗漏 • 内容登记齐全,数字书写规范 制造费用明细账 (只按借方发生额设置专栏的多栏式)

  26. 标准阿拉伯数字字体 • 6、7、9允许过格书写

  27. 会计科目:应付账款 为更正错账留有余地 书写规范(占行高二分之一) 文字应简明 书写适当留格。 偿付货款 书写不规范(书写占满格)

  28. 制造费用明细账 (只按借方发生额设置专栏的多栏式) • 使用蓝黑墨水,红字限制使用。 在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字 月末结账时划红线允许用红字 更正错账、冲账等允许用红字

  29. 总分类账 会计科目:原材料 空行的处理 账页连续登记 张 清 此行空白 出现空行

  30. 出现空页 总分类账 会计科目:原材料 空页的处理 张 清 此页空白

  31. 有余额时写 “借”或“贷” ~ 0 没有余额时写“平” 应付账款 平 在“T”形账户中没有余额时的表示方法 本月归还8 000 月初余额 5 000 本月新欠 3 000 本月合计 8 000 本月合计 3 000 总分类账 会计科目:原材料 注明余额方向

  32. 已记满业务账页 会计科目:生产成本 账页结转按规范要求处理 账页最后一行的处理 过次页 此行是账边,不得记账

  33. 新账页 会计科目:生产成本 承前页 新账页第一行的处理 • 记账发生错误,按规定方法更正

  34. ① ∨ 交易 登记账簿 取得 填制 原始凭证 记账凭证 事项 2.错账的更正方法 (1)错账的基本类型(基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析) 记账凭证正确但登记账簿发生错误

  35. 交易 事项 ② ╳ ╳ 登记账簿 取得 填制 原始凭证 记账凭证 记账凭证错误引发账簿登记错误 ■ 记账凭证上会计科目用错 ■ 记账凭证上金额写多 ■ 记账凭证上金额写少

  36. (2)更正错账的具体方法 划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 【例6-1】用银行存款2 425元购买办公用品。记账凭证上的分录为: 借:管理费用2 425 贷:银行存款 2 425 错账:其中在“银行存款”账户中误登记为2 452。 分录正确,无需更正凭证

  37. 会计科目:银行存款 张 清 更正方法 购买办公用品 不规范的更正方法 • 注意问题: • 对错误的数字必须全部划掉 • 划掉的数字必须保持清晰可见

  38. 红字更正法 ①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。 【例6-2】收到投资者投资150 000元存入银行。 错误分录如下,并已入账: 借:固定资产 150 000 贷:股本 150 000 错账:借方科目应为“银行存款”。

  39. 固定资产 150 000 银行存款 A用红字编分录并记账,冲销错账: 借:固定资产150 000 贷:股本150 000 B用蓝(黑)字编制正确分录并记账: 借:银行存款 150 000 贷:股本150 000 股本 ××× 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000 • 更正方法 注意问题 对登记没有错误的账户也要更正,不能只更正原来错账的账户。

  40. ②用于更正记账凭证上金额写多的错账 【例6-3】借入短期借款200 000元,已存入银行存款。 错误分录如下,并已入账: 借:银行存款 2 000 000 贷:短期借款 2 000 000 错账:分录中金额写多(1 800 000元,即2 000 000-200 000)。

  41. 银行存款 2 000 000 用红字编分录并记账(金额为正确数字与错误数字二者之差),冲销错账: 借:银行存款180 000 贷:短期借款180 000 短期借款 ××× 2000 000 180 000 180 000 • 更正方法 重新登记以后,原来多记部分被冲销掉,实际记入数变为200 000元 (应记正确金额)

  42. (3)补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。(3)补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例6-4】用银行存款偿还货款100 000 元。 错误分录如下,并已入账: 借:应付账款 10 000 贷:银行存款10 000 错账:会计分录中金额写少(90 000元,即100 000-10 000)。 更正方法为:

  43. 银行存款 ××× 10 000 用蓝(黑)字编分录并记账(金额为正确数字与错误数字二者之差),更正错账: 借:应付账款90 000 贷:银行存款 90 000 应付账款 10 000 ××× 90 000 90 000 • 更正方法 重新登记以后,原来少记部分被记入,实际记入数变为100 000元( 应记正确金额 )

  44. 6.3. 2 对账的定义及其方法 1.对账的定义 • 也称账目核对,是指企业为保证账证相符、账账相符以及账实相符等,将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账户之间以及各种资产之间进行的核对工作。 2.对账的目的 • 保证账证相符、账账相符、账实相符等。

  45. 原始凭证 账证核对 账实核对 记账凭证 账表核对 会计报表 3.对账的内容与方法 (1)对账的内容 账账核对

  46. (2)对账的方法 1)账证核对方法 • 逐笔核对 • 抽查核对 收款业务 收款业务原始凭证 收款记账凭证 核 对 付款业务 付款业务原始凭证 付款记账凭证 转账业务 转账业务原始凭证 转账记账凭证

  47. 2)账账核对方法 • 直接核对 • 编表核对 复式记账所形成的相等关系 核对 总分类账户发生额及余额试算平衡表 (参见第二章第三节) 平行登记所形成的相等关系 核 对 核 对 总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表

  48. 购入 12 000 购入 40 000 购入 10 000 平行登记 【例】企业用银行存款购入材料。 复式记账与平行登记 借方 原材料 贷方 借方 原材料—甲材料 贷方 购入 62 000 平行登记 借方 原材料—乙材料 贷方 复式记账 借方 银行存款 贷方 借方 原材料—丙材料 贷方 62 000 ××× 借方 银行存款日记账 贷方 62 000 ×××

  49. 核对 3)账实核对方法 银行 核对 核对 债务人 • 清查盘点核对(后续章节中介绍) • 与“银行对账单”核对 • 利用“往来款项对账单” 核对

  50. 1.错账的原因(通过编制试算表而发现) 6.3.3 错账的查找方法