第十章长期负债

第十章长期负债 公司债券: 是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券 . “应付债券”:发行的偿还期超过一年的债券，构成长期负债，会计上作为“应付债券”核算 “短期应付债券”:发行的偿还期为一年或一年以内的债券，则为流动负债第三节应付债券

平价债券　抵押债券或有担保债券　记名债券　一次还本债券　溢价债券　信用债券或无担保债券　不记名债券　分期还本债券　折价债券　按有无抵押或担保分　一、公司债券的分类　按按是否记名分　按实际发行价格分　按还本方式分　

二、公司债券的发行 （一）公司债券发行的有关规定公司发行债券由董事会制定方案，股东大会作出决议；国有独资企业发行债券，由国家授权投资的机构或部门作出决定。

公司发行债券有很多条件，要求严格。我国《证券法》规定公开发行公司债券，应当符合下列条件： 1.股份有限公司的净资产额不低于人民币3 000万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币6 000万元；2.累计债券余额不超过公司净资产的40％； 3.企业最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息； 4.筹集的资金投向符合国家的产业政策，且必须按核准的用途使用，不得用于弥补亏损或非生产性支出； 5.债券的利率不得超过国务院限定的利率水平。此外，公司发行可转换债券的，除应具备债券的发行条件外，还应符合《公司法》规定的股票发行条件，并报经国务院证券监督管理机构核准。

偿还的票面利息按市场利率折算的现值 偿还的债券面值按市场利率折算的现值债券的发行价格＝ + （二）债券发行价格的确定 p216 债券发行价格与市场利率的关系

“应付债券”——“应计利息” 明细账户中核算 “应付利息”账户中核算平价发行溢价发行折价发行三、应付债券的账务处理 p217 (简) 债券票面利率＝市场利率债券售价＝面值债券票面利率＞市场利率债券售价＞面值债券票面利率＜市场利率债券售价＜面值债券利息分期支付的债券利息到期同本金一起支付的

㈠债券发行 1.发行期内发行债券的核算　　　承例10-3，D公司将5年期、面值100万元的债券，按1 089 808元溢价发行。借：银行存款 1 089 808 贷：应付债券—面值 1 000 000 应付债券—利息调整 89 808 例3中，假设市场利率为8%，高于债券票面利率，此时该批债券应按918 824元折价发行。借：银行存款 918 824 应付债券—利息调整 81 176 贷：应付债券—债券面值 1 000 000

对企业今后所付 利息﹥市场利率的补偿对投资者今后所收利息﹤市场利率的补偿溢价折价 2.在两个付息日之间的核算（P218） 3.债券发行费用的核算（P218）㈡存续期内，计提债券利息、分摊债券溢价或折价发行债券的实收款﹥面值发行债券的实收款﹤面值

1.直线法

2.实际利率法 我国企业会计准则规定采用实际利率法 89 808 1 089 808 21 796 30 000 81 604 1 081 604 8 204 ﹡因计算尾差，最后一期利息费用系倒计求得。

　各期末D公司摊销溢价，确认利息时 　借：财务费用/在建工程等　　（实际利息费用）　　　应付债券——利息调整　（各期的溢价摊销额）　　贷：应付利息　　　　　　　　　3000 　企业支付利息时　借：应付利息　　　　　　　30000 　　贷：银行存款/库存现金　　　　30000 ㈢债券的偿还（P221）四、可转换债券的核算 p221(略)

第四节长期应付款 一、长期应付款的内容二、专项应付款

一、长期应付款的内容 • 补偿贸易引进设备应付款、融资租入固定资产应付款等 • 1. 采用补偿贸易方式引进设备时，企业可先取得设备，设备投产后，用其生产的产品偿还设备价款 • 2. 融资租入固定资产实质上是以分期付款的方式取得资产，也是资产使用在前，款项支付在后

二、专项应付款 • 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项 . • 设置“专项应付款”总分类账户

企业实际收到专项拨款时： • 借：银行存款 • 贷：专项应付款 • 企业使用专项拨款，所发生的开支可通过“在建工程”等账户进行核算。拨款项目完成后，对形成各项资产的部分，应按实际成本： • 借：固定资产 • 贷：在建工程等有关账户 • 同时： • 借：专项应付款 • 贷：资本公积—资本溢价 • 未形成资产需核销的部分，报经批准后作： • 借：专项应付款 • 贷：在建工程 • 拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的： • 借：专项应付款 • 贷：银行存款

长期应付款补充资料 • 一、 “长期应付款”账户 • 二、应付补偿贸易引进国外设备款 • 三、应付融资租赁款

长期应付款 应付款项的归还数发生的长期应付款尚未支付的各种长期应付款一、“长期应付款”账户账户设置该账户应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。

长期应付款 ——应付补偿贸易引进设备款在建工程原材料二、应付补偿贸易引进国外设备款 ① 企业按照补偿贸易方式引进国外设备时：业务流程

银行存款 在建工程原材料长期借款二、应付补偿贸易引进国外设备款 ② 企业用人民币支付进口关税、国内运杂费和包装费时：业务流程

在建工程 银行存款固定资产长期应付款应收账款二、应付补偿贸易引进国外设备款 ③ 企业按补偿贸易方式引进国外设备交付验收使用时：业务流程 ④ 归还引进设备款时：业务流程

长期应付款 ——应付补偿贸易引进设备款固定资产 600 000 600 000 【例】合安公司开展补偿贸易业务，从国外引进不需要安装设备的价款折合人民币600 000元。该设备投产使用后，第一批生产产品300件，每件售价300元，每件成本240元，该批产品销售价款全部用于归还设备价款。 ① 引进设备时：业务举例业务流程会计分录借：固定资产——×设备 600 000 贷：长期应付款 ——应付补偿贸易引进设备款 600 000

主营业务收入 应收账款——×国外公司 90 000 90 000 【例】合安公司开展补偿贸易业务，从国外引进不需要安装设备的价款折合人民币600 000元。该设备投产使用后，第一批生产产品300件，每件售价300元，每件成本240元，该批产品销售价款全部用于归还设备价款。 ② 第一批产品销售时：业务举例业务流程会计分录借：应收账款——×国外公司 90 000 贷：主营业务收入 90 000

库存商品——×商品 主营业务成本 72 000 72 000 【例】合安公司开展补偿贸易业务，从国外引进不需要安装设备的价款折合人民币600 000元。该设备投产使用后，第一批生产产品300件，每件售价300元，每件成本240元，该批产品销售价款全部用于归还设备价款。 ③ 结转第一批产品销售成本时：业务举例业务流程会计分录借：主营业务成本 72 000 贷：库存商品——×商品 72 000

应收账款——×国外商品 长期应付款 90 000 90 000 【例】合安公司开展补偿贸易业务，从国外引进不需要安装设备的价款折合人民币600 000元。该设备投产使用后，第一批生产产品300件，每件售价300元，每件成本240元，该批产品销售价款全部用于归还设备价款。 ④ 用第一批产品销售价款偿还引进设备价款时：业务举例业务流程会计分录借：长期应付款 ——应付补偿贸易引进设备款90 000 贷：应收账款——×国外公司 90 000

长期应付款 ——应付融资租赁款固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用三、应付融资租赁款 ① 企业融资租入资产时，应当按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值的：业务流程最低租赁付款额租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者差额

固定资产 ——融资租入固定资产长期应付款 ——应付融资租赁款最低租赁付款额最低租赁付款额三、应付融资租赁款 ② 在租赁开始日，按最低租赁付款额入账的企业：业务流程

银行存款 长期应付款 ——应付融资租赁款三、应付融资租赁款 ③ 企业按期支付融资租赁费时：业务流程

固定资产 固定资产 ——融资租入固定资产三、应付融资租赁款 ④ 租赁期满，如合同规定将设备所有权专归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。业务流程

三、应付融资租赁款 业务举例【例】合安公司采取融资租赁方式租入设备一台，应支付租赁费1 400 000元，该设备需经安装后才能投入使用。为了安装该设备，发生应付工资10 000元，应付福利费1 400元，领用生产用原材料5 000元，增值税额850元，另以现金支付其他安装杂费1 750元。该设备安装完毕，交付使用。每年年初以银行存款支付融资租赁费280 000元。租赁期满，租赁资产的所有权归承租方所有，租期5年，按直线法计提折旧，期末净残值假定为0。

长期应付款 ——应付融资租赁款在建工程 1 400 000 1 400 000 ① 租入设备时：【例】业务流程会计分录借：在建工程——×设备 1 400 000 贷：长期应付款 ——应付融资租赁款 1 400 000

应交税金 ——应交增值税（进项税额转出） 850 应付工资在建工程——×设备 10 000 19 000 应付福利费 1 400 原材料 5 000 现金 1 750 ② 发生安装支出时：【例】业务流程

② 发生安装支出时： 【例】会计分录借：在建工程——×设备 19 000 贷：应付工资 10 000 应付福利费 1 400 原材料——×材料 5 000 应交税金 ——应交增值税（进项税额转出） 850 现金 1 750

固定资产 ——融资租入固定资产在建工程 1 419 000 1 419 000 【例】 ③ 安装完毕，交付使用时：业务流程会计分录借：固定资产 ——融资租入固定资产 1 419 000 贷：在建工程——×设备 1 419 000

长期应付款 ——应付融资租赁款银行存款 280 000 280 000 【例】 ④ 每年初支付租赁费时：业务流程会计分录借：长期应付款 ——应付融资租赁款 280 000 贷：银行存款 280 000

累计折旧 制造费用 23 650 23 650 【例】 ⑤ 每月计提折旧时：月折旧额=1 419 000÷5÷12=23 650（元）业务流程会计分录借：制造费用 23 650 贷：累计折旧 23 650

固定资产 固定资产 ——融资租入固定资产 1 419 000 1 419 000 【例】 ⑥ 租赁期满时：业务流程会计分录借：固定资产——×设备 1 419 000 贷：固定资产 ——融资租入固定资产 1 419 000

第五节预计负债 一、或有负债二、预计负债一、或有负债（一）或有负债的特点 1．由过去的交易或事项形成 2．其结果具有不确定性 3．其结果只能由事项的未来发生或不发生来证实

㈡或有负债的内容 1．已贴现的商业承兑汇票 2．未决诉讼、仲裁 3．债务担保 4．产品质量保证 5．追加税款 6．应收账款抵借 7．环境污染整治㈢或有负债的披露（P227）

二、预计负债 • ㈠预计负债的确认条件 • 与或有负债不同，预计负债应同时具备三个条件： • 1.该义务是企业承担的现时义务，从而与作为潜在义务的或有负债相区别。 • 2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。 • 3.该义务的金额能够可靠地计量。 • 与或有事项相关的义务，如果不同时符合上述三个条件，则确认为或有负债。

(二)、预计负债的计量 p228 • ㈡预计负债的计量 • 预计负债金额的初始计量应是履行相关现时义务所需支出的最佳估计数。 • 会计上单设“预计负债”账户核算 • 诉讼费用——“管理费用” • 诉讼赔偿、债务担保损失等——“营业外支出” • 产品售后服务费用——“销售费用”

（p229）【例10-5】 2007年，A公司将所产部分产品销售给D企业，售价1000万元、成本800万元。购销合同约定，A公司对所售出的甲产品保修2年。根据以往经验估计，如果出现较小的质量问题，保修费为产品销售额的1%；若发生较大的质量问题，修理费则为销售额的3%。2007年A公司销售给D企业的产品，估计85%不会出现问题，10%会发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题。又假设当年保修所售产品实际发生人工费用8 000元、耗用原材料1 500元（增值税17%另行计算）。

本例中，2007年度A公司对销售产品应确认预计负债（最佳估计数）预计负债=（10 000 000×1%）×10%＋（10 000 000×3%）×5%=25 000元借：销售费用 25 000 贷：预计负债 25 000 实际发生产品保修费时借：预计负债 9 755 贷：应付职工薪酬 8 000 原材料 1 500 应交税费—应交增值税（进项税额转出）255

p229【例10-6】 H公司欠M公司货款230万元，由于经营困难等原因，逾期2年尚未偿付。为此，M公司依法向当地人民法院起诉H公司。8月初，法院一审判决M公司胜诉，责成H公司向M公司偿还货款本金230万元，另加利息138 000元；支付诉讼费用100 000元、罚款5 000元。 • 借：财务费用 138 000 • 管理费用 100 000 • 营业外支出 5 000 • 贷：预计负债 243 000

第十章 长期负债