模块四会计职业道德

模块四会计职业道德

任务介绍 知识目标能力目标内容讲解案例分析

【任务介绍】 本任务主要阐述职业道德的本质与特征，会计职业道德规范的主要内容，会计职业道德与会计法律制度的关系，会计职业道德教育，会计职业道德的检查与奖惩，会计职业道德典型案例分析等。本内容是会计从业人员应理解并掌握的会计人员职业道德基本规范。

【知识目标】 了解职业道德的本质与特征。熟悉会计职业道德规范的主要内容；熟悉会计职业道德与会计法律制度的关系；掌握会计职业道德的检查与奖惩；掌握职业道德建设的组织与实施；

【能力目标】 熟悉会计职业道德与会计法律制度的关系，了解职业道德的本质与特征，在实务操作中能够正确地加以运用。

一二职业道德与会计职业道德会计职业道德与法律制度关系三会计职业道德教育五四会计职业道德建设组织与实施会计职业道德的检查与奖惩

任务一职业道德与会计职业道德 一、职业道德的概念和主要内容（一）职业道德的概念道德是以一定社会的经济基础所决定的，以善与恶、美与丑、是与非，正义与非正义、诚实与虚伪为评价标准，以法律为保障，依靠社会舆论、传统习俗和信念来维系的，调整人们之间以及个人与社会之间关系的行为准则和规范的总和。

职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现的一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现的一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

（二）职业道德的本质与特征 1、职业道德的本质职业道德是调整一定职业道德关系的职业行为准则和规范。 2、职业道德的特征职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，也是社会道德的重要组成部分。包括职业性、实践性、继承性。

（三）职业道德的主要内容 爱岗敬业诚实守信办事公道服务群众奉献社会

二、会计职业道德 会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

任务二会计职业道德与法律制度的关系 一、会计职业道德与会计法律制度的联系第一，在作用上相互补充。第二，在内容上相互渗透、相互重叠。第三，在地位上相互转化、相互吸收。第四，在实施过程中相互作用、相互促进。

二、会计职业道德与会计法律制度的主要区别 (一)性质不同会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。会计职业道德并不都是统治阶级的意志，很多来自于职业习惯和约定俗成。

(二)作用范围不同 会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。

(三)实现形式不同 会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理部门制定、颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。

(四)实施保障机制不同 会计法律制度不仅仅是一种权利和义务的规定，而且是由国家强制力保障实施的。而会计职业道德不是由国家立法无条件执行的具体条款，而是会计工作历史经验的总结，是社会对会计职业和会计人员行为共同认可的规范，会计职业道德的实施更需要广大会计人员的自觉遵守。

任务三会计职业道德教育 一、会计职业道德教育的形式会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。 (一)接受教育接受教育即外在教育，是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。

(二)自我教育 自我教育是相对于接受教育而言的，是一种通过自我学习，提升自身道德修养的行为活动，是内在教育。

二、会计职业道德教育的内容 (一)职业道德观念教育普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础。把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来。采取广播电视、报刊杂志等媒介普及会计职业道德知识，形成会计人员遵守职业道德光荣，不遵守职业道德可耻的社会氛围。

(二)职业道德规范教育 职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。这是会计职业道德教育的核心内容，涵盖的内容非常广泛，应贯穿于会计职业道德教育的始终。

(三)职业道德警示教育 职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示，从而提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。

(四)其他与会计职业道德相关的教育 除上述所举的三个方面外，会计职业道德教育还可采取正面人物的模范教育，政府、社会对模范遵守会计职业道德人员的表彰奖励等形式。

三、会计职业道德教育的途径 (一)在会计学历教育中进行职业道德教育会计学历教育不仅要对学生进行专业知识教育，而且也要对学生进行职业道德教育，使学生不断提高思想品质和道德情操，其具体目标是在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范的内容，了解会计职业面临的道德风险，树立起会计职业情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力，为今后从事会计工作，并在职业活动中自觉遵守职业道德规范奠定基础。

(二)在会计继续教育中进行职业道德教育 会计职业道德教育贯穿于整个会计人员继续教育的始终。就现阶段而言，会计人员继续教育中的会计职业道德教育目标是适应新的市场经济形势的发展变化，在不断更新、补充、拓展会计人员业务能力的同时，通过职业道德的信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育、会计职业尊严教育和会计职业节操教育，形成良好的会计职业道德品行。

(三)会计人员职业道德的自我教育与修养 会计职业道德的自我教育是会计人员依照职业道德规范的要求自我学习、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。这种活动是会计人员学习职业道德知识、培养职业道德情感，在办理会计事务中克服困难、磨练职业道德意志、树立坚定的职业道德信念的过程。职业道德修养是指通过不断的自我教育，最终把会计职业道德原则和规范逐步转化成为自己的道德品质，从而将会计职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为遵守职业道德习惯，并最终成为自己的职业本能。

任务四会计职业道德的检查与奖惩 一、财政部门的监督检查（1）会计法执法检查与会计职业道德检查相结合对于检查中发现的违反会计法律的行为，按照法律规定进行依法处理，构成犯罪的依法追究刑事责任。违反会计法律的行为，一般也是违反会计职业道德要求的。会计从业人员若存在违法行为不但要承担相应的行政处罚或刑事处罚，同时还接受相应职业道德惩戒。法律和道德惩戒应同时并处，不可替代。

（2）会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合（2）会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合将会计从业资格证书注册登记制度与会计职业道德检查结合起来有着制度基础，对于建立健全会计职业道德检查与奖惩机制，起着十分重要的作用。在目前，可以结合会计从业资格证书管理和持证人员的从业档案信息，建立会计人员诚信档案作为财政部门监督管理的依据，也可以向用人单位开放，从而督促、约束、激励会计人员严格自律，认真执行会计职业道德规范。

（3）会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合（3）会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合各单位在聘任会计人员专业技术职务时，除必须具备同级专业技术资格外，也应考察其遵守职业道德情况。对于有违法犯罪行为而受过刑事处罚，因在财务会计工作中犯有严重错误受到行政处分，或者参与所在单位偷税、逃税、通同舞弊等活动，组织会计作假等其他违反会计职业道德行为的，可以不聘用，这些人专业技术水平越高，对单位可能带来的会计、财务等风险也会越大。

二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束会计职业道德建设中，会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束十分重要。在经济生活中，大量违反会计职业道德的行为并没有违反会计法律、法规，对于这种情况，应对其行为进行道德谴责和行业惩戒，这对于建立健全我国会计职业道德检查与奖惩机制有着十分重要的意义。在会计行业中，对违反职业道德规范的行为，应由行业协会根据情节轻重，进行通报批评、警告、参加教育等方式进行处理。如，我国已经建立了比较完备的注册会计师协会体系。

三、依据《会计法》等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩三、依据《会计法》等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩《会计法》第六条规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”所以，对于那些模范遵守会计职业道德的优秀会计人员：各级政府及其财政部门、各单位可以依法给予精神的或物质的奖励。

四、会计人员违反职业道德，情节严重的，触犯法律法规的要依法进行处理四、会计人员违反职业道德，情节严重的，触犯法律法规的要依法进行处理会计人员违反职业道德规范，情节严重，触犯行政法规的，由县级以上财政部门依法给予行政处罚，触犯刑律的，依法给予刑事处罚。法律的制裁从另一方面为会计职业道德建设起到极为重要的积极作用。

任务五会计职业道德建设的组织与实施 一、财政部门的组织与推动 (一)模范履行会计职业道德财政部门的会计管理工作者，应以高度的责任感和事业心，适应新时期的要求，努力学习会计法律知识，不断提高自己的理论水平和服务质量。在工作中求真务实，依法办事，廉洁奉公，勤政为民，以身作则，率先垂范，树立良好的会计管理工作者的职业道德。

(二)坚持依法行政、严格执法，为会计职业道德建设营造和谐的社会氛围(二)坚持依法行政、严格执法，为会计职业道德建设营造和谐的社会氛围综合运用各种手段，坚持“法治和德治”两手都要硬，通过大力宣传会计法律法规活动，把提倡与反对、引导与约束晓之于广大会计人员；要通过建立严格科学的管理，健全法制、坚持依法行政，严格执行会计法律、法规，营造会计职业道德建设和谐的社会氛围。

(三)充分利用行政资源，依法建立健全会计职业道德建设的检查和奖惩机制(三)充分利用行政资源，依法建立健全会计职业道德建设的检查和奖惩机制财政部门应利用会计执法检查、从业资格管理等行政资源，建立、完善会计职业道德的检查制度，依照法律法规的规定，建立健全根据检查结果进行奖励和惩罚的机制，同时将职业道德教育作为会计人员继续教育的重要内容之一。

二、会计职业组织的行业自律 会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织的作用，改革和完善会计职业组织自律机制，有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用。应当借鉴国外通过会计职业组织实施职业道德约束的做法和经验，除注册会计师协会外，应在总会计师协会等职业组织中设立职业道德委员会，专司职业道德规范的制定、解释、修订和实施之职，建立健全行业自律制度。

三、单位的会计职业道德建设 《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人必须重视和加强本单位会计人员的职业道德建设，在任用会计人员时，要审查其是否取得会计从业资格证书，会计职业记录和诚信档案如何，要选择业务素质高、职业道德好、无不良记录的人员从事会计工作；

在日常工作中，应注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员坚持原则，诚实守信；在制度建设上，要重视内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。同时，单位负责人要做遵纪守法的表率，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展工作。在日常工作中，应注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员坚持原则，诚实守信；在制度建设上，要重视内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。同时，单位负责人要做遵纪守法的表率，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展工作。

四、社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管 全面加强会计职业道德建设，提高会计人员道德素质，是一项重大而紧迫的任务。各部门、行业、会计职业组织和社会各界应积极行动起来，共同把会计职业道德建设搞好。在依法治国与以德治国相结合的思想指导下，有政府部门的组织推动、会计职业组织的自律约束、社会各界的齐抓共管，会计职业道德建设一定会开创新的局面，会计职业一定会以崭新的姿态、高尚的精神风貌、优良的社会公信力，为全面建设小康社会，建设中国特色社会主义事业做出新的贡献。

五、社会舆论监督形成良好的社会氛围 良好会计职业道德风尚的树立，离不开社会舆论的支持和监督。“银广夏”、“蓝田”等会计造假案被发现，媒体的追踪报道功不可没。强化舆论监督，有利于在全社会形成诚实守信的氛围。要以新闻媒体为阵地，广泛开展会计职业道德的宣传教育，让社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德的建立与健全。要在全社会会计人员中倡导诚信为荣、失信为耻的职业道德意识，引导会计人员加强职业修养。通过会计职业道德建设中正反典型的宣传，弘扬正气，打击歪风。

会计职业道德案例分析 案例一：由会计犯罪高学历、年轻化趋势，看会计专业教学中职业道德教育的特殊重要性。（一）案例简介王某，23岁，会计专业大学本科毕业后到某市一国债服务部工作，担任柜台出纳兼任金库保管员。2O00年5月11日,王某偷偷从金库中取出1999年国库券30万元,4个月后,王某见无人知晓胆子开始大了起来,又取出50万元,通过证券公司融资回购方法拆借人民币89.91万元用来炒股,没想到赔了钱。

王某在无力返还单位债券的情况下,索性于2000年12月I0、15日,将金库里剩余的14.03万元国库券和股市上所有的73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在某市工处民房租住隐匿。至此,王某共贪污1998年国库券94.03万元,折合人民币118.51万元。案发后,当地人民检察院立案侦查,王某迫手各种压力，手2OO1年1月8日投案自首,检察院依法提起公诉。王某在无力返还单位债券的情况下,索性于2000年12月I0、15日,将金库里剩余的14.03万元国库券和股市上所有的73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在某市工处民房租住隐匿。至此,王某共贪污1998年国库券94.03万元,折合人民币118.51万元。案发后,当地人民检察院立案侦查,王某迫手各种压力，手2OO1年1月8日投案自首,检察院依法提起公诉。

（二）案例分析 从以上的案例中可以看出,犯罪嫌疑人主某年轻,有学历，刚毕业就被安排在比较重要的岗位上工作，但其非但不勤恳敬业反而贪欲膨胀,胆大妄为。从学校刚刚走上工作岗位就犯罪说明其在学校缺乏会计职业道德教育,没有丝毫法制观念和会计职业道德观念,内心深处没有构筑道德的防线,或者说道德防线十分脆弱,不堪一击。从会计职业道德规范的角度分析,违背了爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律等会计职业道德规范此案例也说明了建立单位内部控制制度的重要件。

（三）案例启示 目前会计类专业学生在校期间的会计职业道德教育状况不容乐观:一是在课程设置上没有把职业道德教育放在应有地位,大多院校没有将会计职业道德教育作为单独一门课程纳人会计学科体系。二是重视专业技能培养,忽视给学生灌输会计职业道德观念、风险意识、保密意识和责任意识等,导致部分学生虽然具有相对较高的会计专业理论和技能,但会计法制和会计职业道德观念相对缺乏。由鉴于此，要充分认识会计专业教学中职业道德教育的特殊重要性,认真开展好学生在校期间的会计职业道德教育。

学生在校学习阶段是他们的会计职业情感道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期,开展好会计职业道德教育,可以促使会计队伍预备人员将会计职业道德要求转化为内在的会计职业道德品质,把会计职业道德规范变成未来职业活动中遵循的信念和标准,从而对潜在会计人员的职业道德水准起基础性保障作用.目前会计犯罪有高学历、年轻化的趋势,这与会计类专业的学生在校学习阶段缺乏职业道德教育有关。因此,加强会计类专业学生在校期间的会计职业道德教育已刻不容缓。学生在校学习阶段是他们的会计职业情感道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期,开展好会计职业道德教育,可以促使会计队伍预备人员将会计职业道德要求转化为内在的会计职业道德品质,把会计职业道德规范变成未来职业活动中遵循的信念和标准,从而对潜在会计人员的职业道德水准起基础性保障作用.目前会计犯罪有高学历、年轻化的趋势,这与会计类专业的学生在校学习阶段缺乏职业道德教育有关。因此,加强会计类专业学生在校期间的会计职业道德教育已刻不容缓。

案例二、私欲满足丢立场,同流合污遭牵连,免职查办交司法案例二、私欲满足丢立场,同流合污遭牵连,免职查办交司法（一）案例简介小李在某公司工作已有七、八个年头了,三年前出任会计主管,与公司领导“配合默契”保持着丧失会计监督立场的“良好”关系。该公司的最后一次福利分房,小李没分到,产生了对公司领导的不满情绪。随后,公司淮备购买2套商品房,以解决公司上层领导在最后一次福利分房中没有达到“标准”的问题。

小李清楚地认识到,公司可用于购房的资金有限，无法满足需要,于是,拒绝在财务上执行领导的“腐败决策”。公司领导非常气愤,本想将其调离,但考虑到小李对公司的底细”了如指掌，怕他“狗急跳墙”,揭发公司几年来所作的违法违纪活动,小李清楚地认识到,公司可用于购房的资金有限，无法满足需要,于是,拒绝在财务上执行领导的“腐败决策”。公司领导非常气愤,本想将其调离,但考虑到小李对公司的底细”了如指掌，怕他“狗急跳墙”,揭发公司几年来所作的违法违纪活动,

最后,答应再买一套“两室一厅”给小李,小李本人仅支付10000元甘小李见自已的目的已经达到,就积极参与“腐败行动”的实施;利用公司积累多年的“小金库”资金,将商品房一次购人到位,公司主要领导与小李很快住进了新房。小李搬进新居不久,上级审计部门就接到举报,立案审查购房资金来源。最后,答应再买一套“两室一厅”给小李,小李本人仅支付10000元甘小李见自已的目的已经达到,就积极参与“腐败行动”的实施;利用公司积累多年的“小金库”资金,将商品房一次购人到位,公司主要领导与小李很快住进了新房。小李搬进新居不久,上级审计部门就接到举报,立案审查购房资金来源。

经过近一个月的审计,查明了购房资金的来源主要是公司的“小金库”并顺藤摸瓜,查处了公司一把手利用公司资产为自己的子女开办私营企业的问题。小李也受到了该事件的牵连。随后，公司的主要领导和小李都被免去公司职务，并移交司法部门处理。经过近一个月的审计,查明了购房资金的来源主要是公司的“小金库”并顺藤摸瓜,查处了公司一把手利用公司资产为自己的子女开办私营企业的问题。小李也受到了该事件的牵连。随后，公司的主要领导和小李都被免去公司职务，并移交司法部门处理。

(二)案例分析 本案例中的小李是一个丧失会计职业立场的人，与公司领导“同流合污”断送了他的一切。尽管他也曾指责公司领导的腐败,并拿出有关规章制度做为上方宝剑,但只要腐败的结果有他一份,他的“尚方宝剑”就会收敛。因此他维护的是自己的私利而不是会计人员应有的职业道德。

公司被查处的私设小金库行为违反了《会计法》第四十二条的规定,单位有私设会计账簿的行为,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正;可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处二千元以上二万元以下的罚款;并可由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。至于公司一把手利用公司资产为自己的子女开办私营企业的问题和公司主管会计小李的违法行为，已移交司法部门立案处理。公司被查处的私设小金库行为违反了《会计法》第四十二条的规定,单位有私设会计账簿的行为,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正;可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处二千元以上二万元以下的罚款;并可由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。至于公司一把手利用公司资产为自己的子女开办私营企业的问题和公司主管会计小李的违法行为，已移交司法部门立案处理。

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