Новое в налогообложении лизинговой деятельности

1. Новое в налогообложении лизинговой деятельности КузнецовАлексей Николаевич,Партнер отдела налогообложенияк.э.н., АМСТ, FССА 3 декабря 2008 г.

2. Налоговые новеллы: Увеличение амортизационной премии с 10 до 30% с 01.01.2009 Изменение правил амортизации Снижение ставки налога на прибыль с 01.01.2009 на 4% (до 16-20%) Вычет процентного расхода Возмещение НДС Продажа лизинговых портфелей Актуальные вопросы налогообложения лизинга

3. Амортизация • Увеличение амортизационной премии с 10% до 30% (для 3-7 амортизационных групп) и уменьшение ставки налога на прибыль снижает привлекательность ускоренной амортизации при лизинге: • NB! Продажа лизингового имущества в течение 5 лет – восстановление премии! • Но при возможном ускоренном росте инфляции должна остаться привлекательной • Ускоренная амортизация лизингового имущества • С 01.01.2009 коэффициент 0.5 не применяется • Изменение нелинейного метода с 01.01.2009

4. Долговое финансирование: Процентные расходы лизингодателя Ограничения на вычет процентов: • Отклонение < 20% от среднего уровня процентов по обязательствам с сопоставимыми условиями • При отсутствии сопоставимых обязательств расходы по процентам принимаются к вычету в следующих пределах: • 15% для задолженности в иностранной валюте (↑ до 22% с 01.09.2008 до 31.12.2009) • 1,1 от ставки рефинансирования ЦБ РФ в рублях (↑ до 1,5 с 01.09.2008 до 31.12.2009) • Ограничение вычета процентов первоначальной доходностью, предусмотренной договором

5. Правило недостаточной капитализации • Переквалификация процентов в дивиденды для налоговых целей • Применяется к «контролируемой задолженности» • Коэффициент 12.5 (вместо 3) применяют компании, занимающиеся исключительно лизинговой деятельностью • Получение лизингового финансирования не влечет применение правил «недостаточной капитализации»

6. Правило недостаточной капитализации Иностранный 20% акционер Третье лицо Российская компания – аффилированное лицо иностранной организации 3. Поручительство, гарантия, иное обеспечение займа перед третьим лицом 1. Займ 2. Займ Российская организация (заемщик) Ст. 269 НК

7. Курсовые и суммовые разницы • Возникают по привлеченному финансированию • Ускоренный вычет расходов в свете снижения курса рубля по кредитам в долларах • Риск экономической необоснованности деятельности при возникновении убытка

8. НДС • Признание «входящего» и «исходящего» НДС по методу начисления • НДС у лизингодателя: • Сложности с возмещением НДС • Недобросовестный налогоплательщик • Анализ уровня доходности • Анализ уплаты налога контрагентами • Источники финансирования и «круговые схемы» • Лизинг – «инвестиционная деятельность»? • Многочисленные судебные решения подтверждают, что реализация имеет место • Отсрочка уплаты НДС с III квартала 2008 года • Возможность вычета НДС по авансам с 01.01.2009

9. Продажа лизингового портфеля • Выручка от реализации лизингового имущества облагается НДС • Доход от реализации лизингового имущества облагается налогом на прибыль, убыток включается в состав прочих расходов в течение оставшегося срока полезного использованиялизингового имущества • Уступка прав по неоплаченным лизинговым платежам • НДС и налог на прибыль

10. Контактная информация Алексей Кузнецов, к.э.н., АМСТ, FССА Партнер Тел.: +7 495 755 9687 Факс: + 7 495 755 9701 Alexei.Kuznetsov@ru.ey.com