Консолидированная финансовая отчетность

1. Консолидированная финансовая отчетность

2. Консолидированная финансовая отчетность • Объединение компаний (МСФО 22) • Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27) • Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании • Базовые случаи консолидации • Комплексный пример консолидации • Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28) • Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31)

3. Объединение компаний МСФО 22 • Объединение компаний - это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой, или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании

4. Объединение компаний МСФО 22 • Покупка – одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций • Объединение интересов – акционеры объединяющихся компаний, осуществляют общий контроль над своими едиными чистыми активами и операциями, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя (используется редко)

5. Объединение компаний МСФО 22 Покупка. Метод учета • Начиная с даты покупки, покупатель должен: • - включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретенной компании • - отражать в балансе идентифицируемые активыи обязательства приобретенной компании, а также любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающую при покупке • Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю

6. Объединение компаний МСФО 22 Покупка. Метод учета Покупка должна учитываться по ее первоначальной стоимости, равной: сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкой

7. Объединение компаний МСФО 22 Покупка. Метод учета • Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, называется деловой репутацией и признается как актив • В противном случае это называется отрицательной деловой репутацией и признается как отложенный доход • Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока полезной службы (не более 20 лет)

8. Объединение компаний МСФО 22 Объединение интересов. Метод учета • Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий, за период в котором происходит объединение (и за любые другие представленные в отчетности для сравнения периоды) должны включаться в финансовую отчетность компаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего из представленных периодов

9. Объединение компаний МСФО 22 Объединение интересов. Метод учета • Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала • Затраты, связанные с процессом объединения интересов, должны немедленно признаваться как расходы

10. Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27)

11. Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27 • Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой (материнской) компанией • Контроль - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности

12. Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27 Контроль возникает, если материнская компания: • владеет > 50% акций, имеющих право голоса • имеет право распоряжаться > 50% акций, имеющих право голоса путем соглашения с другими инвесторами • имеет право определять финансовую и текущую политику на основании устава или соглашения • имеет право назначать и смещать большинство членов совета директоров • имеет право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров

13. Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, представленная как финансовая отчетность единой компании Группа компаний – это материнская компания и ее дочерние компании Интерес меньшинства (Minority interest ) – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, в части, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании

14. Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27 Материнская компания должна консолидировать все дочерние компании, за исключением: - дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых в целях продажи в ближайшем будущем - дочерних компаний, действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые значительно снижают их способность переводить средства Такие дочерние компании учитываются в качестве инвестиций

15. Процедура консолидации МСФО 27 • При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовые отчеты материнской и дочерних компаний собираются вместе строка за строкойпутем суммирования однотипных статей: • доходов и расходов • нераспределенной прибыли • активов, заемных средств и собственного капитала Необходимо исключить все межфирменные операции

16. Процедура консолидации. Дата отчетности МСФО 27 Финансовые отчеты материнской и дочерних компаний должны быть составлены на одну и ту же дату Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании В любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев

17. Процедура консолидации. Учетная политика МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика

18. Учет инвестиций в дочерние компании в отдельнойфинансовой отчетности материнской компании

19. Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании МСФО 27 • В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность могут быть учтены одним из следующих способов: • по фактической себестоимости (Cost Method) • согласно методу долевого участия (Equity Method) в соответствии с МСФО 28 • как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39

20. Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании • Метод учета по себестоимости - Cost Method • отражение прибыли материнской компании только от дивидендов • Метод долевого участия - Equity Method (МСФО 28) • отражение прибыли материнской компании в сумме доли чистой прибыли дочерней компании

21. Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании Метод учета по себестоимости - Cost Method • Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года • В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов • Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций

22. Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании Метод долевого участия - Equity Method • Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования • Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций • Денежные дивиденды отражаются как процент от объявленных дивидендов и уменьшают объем инвестиций

23. Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании • Не включенные инвестиции • Инвестиции, не включенные в консолидированную отчетность, должны быть учтены в собственной отдельной отчетности материнской компании как обыкновенные инвестиции

24. Базовые случаи консолидации

25. Консолидация сразу после приобретения Процедура консолидации • Исключить счет материнской компании <Инвестиции в дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании • Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности • Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отдельно как часть консолидации

26. 1 Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретения в начале года100% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости чистых активов М Д Исключения д-т к-т Баланс Инвестиции в Д 230 230 Обыкновенные акции 100 100 Добавочный капитал 50 50 Нераспределенная прибыль 80 80

27. 2 Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретенияв начале года 80% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости чистых активов М Д Исключения ИМ д-т к-т Баланс Инвестиции в Д 184 184 Обыкновенные акции 100 80 20 Добавочный капитал 50 40 10 Нераспределенная прибыль 80 64 16

28. 3 Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретения в начале года100% акций по цене выше балансовой Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Д Исключения д-т к-т Баланс Инвестиции в Д 300 300 Земля ХХ 70 Обыкновенные акции 100 100 Добавочный капитал 50 50 Нераспределенная прибыль 80 80

29. 4 Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретения в начале года 100% акций по цене ниже балансовой Уменьшение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удешевлением Земли М Д Исключения д-т к-т Баланс Инвестиции в Д 200 200 Земля ХХ 30 Обыкновенные акции 100 100 Добавочный капитал 50 50 Нераспределенная прибыль 80 80

30. Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретения Исключение внутренней задолженности Исключения М Д д-т к-т Баланс ................ Дебиторская задолженность ................. Кредиторская задолженность 450 450 450 450

31. Консолидация в конце отчетного периода В течение отчетного периода материнская компания может вести учет инвестиций в дочернюю компанию: - по Cost Method или - по Equity Method Процедура консолидации в этих случаях будет разной

32. Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце первого года Процедура консолидации • Исключить счет материнской компании <Инвестиции в дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании • Исключить межфирменные выплаты дивидендов

33. Материнская компания использует costметод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце первого года Процедура консолидации (продолжение) • Исключить межфирменные счета доходов и расходов • Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности • Исключить нереализованные прибыли или убытки • Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации

34. 5 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце первого года 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Исключения Д М д-т 165 000 к-т 40 000 10 000 ХХ 100 000 50 000 8 000 165 000 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 32 000 13 000 80 000 40 000

35. 5 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Исключения М Д д-т к-т 8 000 165 000 40 000 10 000 ХХ 100 000 50 000 8 000 32 000 13 000 80 000 40 000 8 000 165 000 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал

36. Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце второго года и последующих лет Процедура консолидации • Увеличить нераспределенную прибыль материнской компании на начало года, с тем чтобы отразить ее долю в чистой прибыли дочерней компании с момента приобретения контрольного пакета акций дочерней компании • Соответственно увеличить инвестиции материнской компании в дочернюю компанию • Далее, по процедуре конца первого года

37. 6 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Д Исключения 16 000 60 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал к-т 8 000 165 000 д-т 16 000

38. 6 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Исключения М Д д-т к-т 60 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 16 000 181 000 8 000 165 000 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 48 000 16 000 13 000 80 000 40 000

39. 6 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Исключения М Д д-т к-т 60 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 16 000 8 000 181 000 8 000 165 000 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 8 000 48 000 16 000 13 000 80 000 40 000

40. Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Процедура консолидации • Исключить <Доход от инвестиций> начисленный материнской компанией по методу equity • Исключить счет материнской компании <Инвестиции в дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании

41. Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию. Процедура консолидации (продолжение) • Исключить межфирменные счета доходов и расходов • Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности • Исключить нереализованные прибыли или убытки • Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации

42. 7 Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Д Исключения 8 000 16 000 40 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 к-т д-т 24 000 181 000 24 000 Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал

43. Базовые случаи консолидации 7 Equity Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Исключения М Д д-т к-т 8 000 16 000 165 000 40 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 24 000 32 000 13 000 80 000 40 000 24 000 181 000 Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал

44. Базовые случаи консолидации 8 Equity Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Исключения М Д 8 000 24 000 д-т 60 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 к-т 32 000 Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 32 000 205 000

45. Базовые случаи консолидации 8 Equity Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли исключения М Д д-т к-т 8 000 24 000 181 000 60 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 32 000 48 000 13 000 80 000 40 000 Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 32 000 205 000

46. ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ ВЫПОЛНИТЕ ЗАДАНИЯ

47. 5 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций. Прибыль 20 000. Дивиденды 5 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Исключения М Д д-т к-т 10 000 5 000 ХХ 30 000 10 000 3 000 100 000 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал

48. 6 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль 50 000. Дивиденды 15 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Исключения М Д д-т к-т 25 000 (15 000) ХХ 30 000 10 000 9 000 100 000 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал

49. 7 Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций. Прибыль 20000. Дивиденды 5000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Исключения М Д д-т к-т 10 000 (5 000) ХХ 30 000 10 000 12 000 109 000 Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал

50. 8 Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль 50000. Дивиденды 15000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Исключения М Д д-т к-т 25 000 (15 000) ХХ 30 000 10 000 Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 30 000 130 000