第八章会计账簿第九章财产清查第十章账户的分类第十一章期末账项调整与结账第十二章会计报表第十三章会计核算组织程序第十四章会计工作组织

第八章会计账簿 • 第九章财产清查 • 第十章账户的分类 • 第十一章期末账项调整与结账 • 第十二章会计报表 • 第十三章会计核算组织程序 • 第十四章会计工作组织

第十一章期末调整和结账 在每一个会计年度结束之前，需要采用一定的方式，对一些费用、收益账户进行调整，以便准确地反映本年底的财务状况和经营成果，然后再通过一定的方式将全年账户记录了结，这就是期末调整与结账。期末调整与结账是企业编制年度会计报表前的一项重要的账务工作，它直接影响会计信息的质量和年度会计报表的编制。

第一节期末调整 • 期末调整的意义 • 调整的会计基础 • 调整的项目与分录

一、期末调整的意义 为了如实的反映企业的财务状况和经营成果，企业在日常核算过程中已经将会计要素的增减变化记录在分类账户上，但分类账户上的各种记载仍不能准确地反映企业年终时的财务状况和经营成果。因为会计要素的增减变化是日渐积成的，平时并不需要记账，只有到期末才需要调整、过账。如果期末不加以调整，就会使账户记载与实际相差过远，影响会计核算的准确性。

一、期末调整的意义 比如企业按面值发行长期债券，收到券面款，债券到期后，企业退回券面款并支付券面利息。如果收到这笔资金后，不将本期应负担的利息在期末计入当期费用账户，就会缩小本期费用，本期的损益计算就会失真。只有在每期期末，对各种渐变引起的费用、收益的变化进行调整，才能使账户记载与实际状况相符。

二、调整的会计基础 • 所谓调整的会计基础是指企业在年终结算调整前，依据什么样的标准确认各项收益和费用，这种标准就称之为调整的会计基础。一般企业通常采用以下三种会计基础。现金收付基础权责发生基础联合基础

1、现金收付基础 现金收付基础是指企业对各项收益和费用的确认，是以实际现金的收付为依据。凡本期收到的现金，不问其收益是否属于本期，一律确认为本期收益；凡本期内付出的现金，不问其费用是否属于本期，一律确认为本期费用。这里谈到的现金包括可以代替现金作为收付工具的银行存款、银行本票、银行汇票等。

2、权责发生基础 • 权责发生基础是企业对收益和费用的确认全以实际存在为依据，凡本期内已经实现的收入和已经发生或应当负担，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收益和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。 • 我国《企业会计准则》规定采用权责发生制基础。

3、联合基础 联合基础是现金收付基础和权责发生基础的联合应用。平时采用现金收付制来记载实际的收入和费用支出，年终结算时，采用权责发生制来调整应归本期的收益和费用以及不应归本期的收益和费用。

三、调整的项目与分录 • 应收项目 • 应付项目 • 预付项目 • 预收项目 • 坏账损失 • 各项摊销 • 各项计提

1、应收项目 • 应收项目是指企业本期应收而未收到的各项收益。例如应收利息、应收房租、应收赔款等。凡是本期应获得而未收到的收入，在年终结算前都应加以调整。调整时，一方表示资产增加，一方表示收益增加。借：资产账户 *** 贷：收益账户（或表示收益的其他账户）*** 上述调整分录完成后，若再考虑现有科目的结转，那么，收益科目结转时转入本期损益，资产科目等将来收到收入时，再加以冲转。

1、应收项目 【例11－1】19*4年12月31日佳迪公司年终结算时，尚有应收而未收的工人损坏工具的赔偿金200元。调整入账时，套入调整公式。其分录为： ①借：其他应收款 200 贷：营业外收入 200

1、应收项目 【例11－2】19*4年12月31日佳迪公司年终结算时，尚有应收而未收的银行利息1 000元。调整分录为： ②借：其他应收款 1 000 贷：财务费用 1 000

2、应付项目 • 应付项目是指本期应付但尚未支付的各项费用。如应付的房租、水电费、利息、拥金等。凡是本期应付但尚未支付的各项费用在年终结算时，都应加以调整。调整时，一方表示费用的增加，一方表示费用的增加。其调整公式为: 借：费用账户 *** 贷:负债账户 *** 上述分录完成后，若再考虑现有科目的结转，那么，费用账户结转时转入本期损益，负债账户等将来支付时再加以冲转。

2、应付项目 • 【例11－3】19*4年12月31日佳迪公司尚有房租8 000元未支付。调整分录为： ③借：其他业务支出 8 000 贷：其他应付款 8 000

3、预付项目 • 预付项目是指本期预先支付各项费用款项，而其效用可以递延到以后各期。例如预付保险费、房租以及按照购货合同规定预付给供应单位的货款。凡是本期预先支付的各项费用，在年终结算时，都应加以调整。但是预付费用的记账方法有两种，调整的分录也不同。

（1）最初进入费用账户的预付费用调整 【例14－4】19*4年12月31日，佳迪公司为本公司员工购买了一年的人身平安保险，支付保险费金额14400元。付款时，将发生的支出全部进入费用账户。会计分录为： 19*4年12月31日借：管理费用——保险费 14 400 贷：银行存款 14 400

（1）最初进入费用账户的预付费用调整 到19*4年年末时，已预付的保险费中，本年只有3个月受益，其余9个月的保险支出递延到下一年度。因此其余9个月的保险支出不应由本年度的费用账户列支，而应在年末，计提为预付项目。

（1）最初进入费用账户的预付费用调整 • 年终作调整分录： 19*4年12月31日 ④借：预付账款 10 800 贷：管理费用 10 800

（1）最初进入费用账户的预付费用调整 进入预付账款的保险费到19*5年初时再作相反记录，其调整分录为: 19*5年1月1日借：管理费用 10 800 贷:预付账款 10 800 如果预付账款数额很大，企业在最初入账时就进入待摊费用，平时按月进入费用账户，年终不必调账整。

（2）最初进入资产账户的预付费用调整 仍以例11－4说明。付款时，将发生的支出全部进入预付账户。作会计分录为： 19*4年10月1日借：预付账款 14 400 贷：银行存款 14 400 年终调整时将本年受益的3个月费用调入费用账户。作调整分录为： 19*4年12月30日借:管理费用——保险费 3 600 贷：预付账款 3 6006

4、预收项目 • 预收项目是指本期预先收款的预先收益，例如预收房租、预收利息、预收佣金等，在年终结算时也应加以调整。

4、预收项目 【例11－5】19*4年5月1日佳迪公司将一块闲置的场地出租，收到1年的租金收入12000元。收到租金时，将收到的收入全部进入收益账户。 19*4年12月31日借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入 12 000

4、预收项目 年终调整时，将不属于本年度收入的4个月的租金调入预收账户。作调整分录为： 19*4年12月31日 ⑤借：其他业务收入 4 000 贷：预收账款——预收房租 4 000 第二年年初再调入下一年度收益账户。作调整分录： 19*5年1月1日借：预收账款——预收房租 4 000 贷：其他业务收入 4 000

4、预收项目 仍举上例，如果年初收到租金时，列入预收账户。作会计分录： 19*4年5月1日借：银行存款 12 000 贷：预收账款——预收租金 12 000 年终调整时，再将属于本年度的8个月的收益调整入收益账户。作调整分录： 19*4年12月31日借：预收账款——预收租金 8 000 贷：其他业务收入 8 000

5、坏账损失 • 坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。在现代商品经济中，赊销业务的大量存在，可能有部分应收账款收不回来，变为坏账损失。当采用备抵法核算坏账损失时，就要按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，待坏账实际发生时，冲销坏账准备账户，一般企业都在年终调整时估计坏账损失。

5、坏账损失 • 哪些客户的应收账款将会成为坏账，每年发生的坏账数量为多少，这些都是很南判断的。通常不作准确数额的规定，而是采取估计数来调整。 • 我国会计制度规定，一般企业按应收账款余额的0.3％～0.5％比例提取坏账准备金。这个比例表示每年年末调整好的坏账准备与同期的应收账款余额保持0.3％～0.5％的比例。

5、坏账损失 【例11－6】19*2年12月31日，佳迪公司“坏账准备”账户余额为0，“应收账款”的借方余额为100 000元。19*3年12月31日“应收账款”的借方余额为120 000元。19*4年3月发生“坏账损失”3000元，19*4年8月重新收到19*3年6月12日已冲销的坏账损失6000元。19*4年12月31日“应收账款”的借方余额为100 000元。该企业按“应收账款”余额的0.5％提取坏账准备。

5、坏账损失 19*2年12月31日，“应收账款”的借方余额为100 000元，调整后的“坏账准备”账户的贷方余额为500元（100 000*0.5％）。其年末调整分录为：借：管理费用 500 贷：坏账准备 500 19*3年6月12日发生坏账损失6 000元，冲销“坏账准备”账户。作会计分录为：借：坏账准备 6 000 贷：应收账款 6 000

5、坏账损失 19*3年12月31日“应收账款”的借方余额为120 000元，调整后的“坏账准备”账户的贷方余额为600元（120 000*0.5％）。本期应提多少坏账准备金？19*2年12月31日“坏账准备”账户的贷方余额为500元，19*3年6月12日冲销6 000元（即借方发生额），现只有提取6 100元（-500+6 000+600）才能使“应收账款”余额与“坏账准备”账户的贷方余额数保持0.5％的比例。作年末调整分录：借：管理费用 6 100 贷：坏账准备 6 100

5、坏账损失 19*4年3月1日发生坏账损失3 000元，冲销“坏账准备”。作会计分录：借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000 19*4年8月8日重新收回19*2年6月12日已冲销的坏账损失6 000元。作会计分录：借：应收账款 6 000 贷：坏账准备 6 000 借：银行存款 6 000 贷：应收账款 6 000

5、坏账损失 • 19*4年12月31日“应收账款”的借方余额为100 000元，调整后的“坏账准备”余额为500元（100 000*0.5％）。因19*3年12月31日该账户贷方余额为600元，本期借方发生额3 000元，贷方发生额6 000元，现只有借方冲销3 100元，才能使“应收账款”余额与“坏账准备”账户的贷方余额保持0.5％的比例。作年终调整分录： ⑥借：坏账准备 3 100 贷：管理费用 3 100

6、各项摊销 • 各项摊销是指企业对于各项费用或损失在期末结算时，予以摊销。企业发生的递延资产和无形资产的费用要按期摊销到费用账户。如果企业确定为年末摊销，那么在年终结算前要作调整分录，摊销到费用账户。 • 各项摊销还包括固定资产折旧、待摊费用。按制度规定，这些费用都是按月摊销。年终调整也应包括摊销12月份的上述费用。

6、各项摊销 • 【例11－7】佳迪公司19*4年1月2日投资新建了一个成品组装车间，发生开办费5 000元，分5年进入期间费用。发生时的分录为: 19*4年1月2日借：递延资产 5 000 贷：银行存款 5 000 年终调整时的分录为： 19*4年12月31日 ⑦借：管理费用 1 000 贷：递延资产 1 000

7、各项计提 • 各项计提是指在若干年后应一次性支付的现金或一次性收到的现金，但从实际情况出发，仍归属于本期的费用支出或收益，在年终结算前，应予以计提。这种计提主要分为两种：一种是长期负债，每年年末应计提给债权人的利息；另一种是长期投资，每年年末计提自己应得的利息。

(1)长期负债的应计利息 • 企业通过长期负债筹集资金，到期还本付息。这笔利息是长期使用借入资金的代价，每年年末都应计提出来，进入期间费用，到期一次性支付。【例11－8】佳迪公司19*4年4月5日向银行借入两年期的长期贷款10 000元，年利息7％ • 借入时的分录为：19*4年4月5日 • 借：银行存款 10 000 • 贷：长期借款 10 000

(1)长期负债的应计利息 年终调整时，要计入本年应计提的利息：19*4年4月5日至12月31日，利息＝10 000*7％*（25+30*8）/12*30＝515.28。年终调整分录如下：19*4年12月31日 ⑧借：财务费用 515.28 贷：长期借款 515.28

(1)长期负债的应计利息 【例11－9】佳迪公司19*4年1月1日发行两年期债券，按票面200 000元发行，年利率9％发行时的分录为：19*4年4月1日借：银行存款 200 000 贷：应付债券——债券面值 200 000 年终调整的分录为：19*4年12月31日 ⑨借：财务费用 18 000 贷：应付债券——应计利息 18 000

（2）长期投资的应计利息 企业拿出部分资金长期投资于债券，期望的是定期利息。利息是债券到期时一次性支付，是每年利息的累计数。每年年末应加以调整，进入当年收益。【例11－10】佳迪公司19*4年5月6日购入二年期的债券50 000元，年利率10％，按面值购入。购入时:19*4 年5月6日借：长期投资——债券投资 50 000 贷：银行存款 50 000 年终调整时： 50 000*10％*（24+30*7）/12*30＝3 250 19*4年12月31日

（2）长期投资的应计利息 ⑩借：长期投资——应计利息 3 250 贷：投资收益 3 250 各项计提还包括预提费用。按制度规定，预提费用是按月预提，年终调整也应包括预提12月份的费用。

第二节期末结算 • 结算的意义与程序 • 结算工作底稿的格式和作用 • 结算工作底稿的内容和编制方法 • 结算工作底稿的编制实例

结算的意义与程序 • 企业经营的目的在于盈利，如何才能知道年度的经营结果呢？不经过计算是无法得知的。因此，每到年末都要计算当期的成本、费用及收益的工作，就称为期末结算。结算工作的程序是：以各分类账户的余额为基础，编制试算表；将年终应调整的会计分录，一一调整；将本期收益和费用相比较，得出年度损益的正确数字。在结算工作中，为了避免某些账户的重复和遗漏，应将所有账户集中起来，编制表式，这种表式一般称为结算工作底稿。

结算工作底稿的格式和作用 • 结算工作底稿是以试算表为基础，对年终应调整的会计事项，逐一加以调整，以此作为结算及编制财务报表所应具有的综合性工作底稿。

结算工作底稿的格式 • 八栏式结算工作底稿。八栏式底稿是指工作底稿的内容除账户名称一栏外，还有试算表、调整分录、损益表及资产负债表四栏，每栏又分借方金额和贷方金额两栏，合计是八栏。 • 十栏式结算工作底稿。二栏式底稿是指共底稿的内容除账户名称一栏外，还有试算表、调整分录、调整后试算表、损益表及资产负债表五栏，每栏又分借方金额和贷方金额两栏，合计是十栏。

结算工作底稿的格式 • 十二栏式结算工作底稿。十二栏式底稿是工作底稿的内容除账户名称一栏外，还有试算表、调整分录、调整后试算表、成本表、损益表及资产负债表六栏，每栏又分借方金额和贷方金额两栏，合计十二栏。

结算工作底稿的作用 • 避免账户的重复和遗漏。企业在年终结算时工作量很大，所有账户都要结出余额，进行试算，还有大量的账项需要调整。这么多业务如果不搞出总表集中处理，难免会出现重复和遗漏。编制结算工作底稿就能很好地加以防止。 • 为编制报表提供依据。上述图表中的损益表一栏能正确地计算企业损益数据，资产负债表一栏能正确地反映企业的财务状况，根据这两栏的数字就能较快地编制损益表和资产负债表。

结算工作底稿的内容和编制方法 （1）名称。注明××单位结算工作底稿。（2）时间。在结算工作底稿的右上端应注明编表的时间。（3）账户名称。根据分类账户的排列顺序依次抄写过来的会计科目。（4）试算表栏。根据分类账户的余额依次抄写到试算表栏上。（5）调整分录栏。将年终应调整的事项逐一找出，作好分录，然后以过账的方式过入本栏的借方金额或贷方金额内，并在金额前注明分录号的标号，过账时有原账户的，利用原账户，没有原账户的，在试算表下端，加列账户。

结算工作底稿的内容和编制方法 （6）调整后试算表栏。根据试算表内所列各金额，分别加减（同方相加，异方相减），求出调整金额后的余额，列入本栏内各该科目同行的借方金额或贷方金额栏内，并检验是否平衡。 (7)损益表栏。根据调整后试算表内所列各金额，属于损益性质的账户，按原数字方向，转列在本栏内。（8）资产负债表栏。根据调整后试算表内所列各金额，属于资产负债的性质的账户，按原数字原方向，转列在本栏内。（9）成本栏。将调整后试算表栏内的产品销售成本与产品销售收入账户数字转列在本栏内，比较成本费用的得失。（10）每栏的合计总额结平后，在余额的下端，划两道平衡线，以表示借贷两方平衡。

结算工作底稿的编制实例 • 下面以佳迪公司年终结算为例，介绍结算工作底稿的编制过程。首先编制佳迪公司年终试算表。然后根据年终应查明的调整事项，编制调整分录。调整分录编制好后，按照通常情况计入总分类账。在编制结算工作底稿时，可作成草稿予以应用。现将本章第一节所列举的佳迪公司19*4年12月31日的十笔调整分录列示如下：

结算工作底稿的编制实例 ①借：其他应收款 200 贷：营业外收入 200 ②借：其他应收款 1 000 贷：财务费用 1 000 ③借：其他业务支出 8 000 贷：其他应付款 8 000 ④借：预付账款 10 800 贷：管理费用 10 800 ⑤借：其他业务收入 4 000 贷：预收账款——预收房租 4 000

第八章 会计账簿 第九章 财产清查 第十章 账户的分类 第十一章 期末账项调整与结账 第十二章 会计报表 第十三章 会计核算组织程序 第十四章 会计工作组织