第一章物流成本管理概述

第一章物流成本管理概述 学习目标通过本章的学习，了解物流成本管理知识体系、管理方法、管理要点及其几种重要理论学说，为后续章节的学习打下基础；掌握物流成本管理的概念、内容和方法。关键词物流活动、物流成本管理、效益背反 logistics activity、logistics cost management、 trade-offs

在经济发展的初级阶段，企业的经营思想是以生产制造为中心；当经济快速发展，竞争加剧，企业开始向生产以外的领域寻求出路，意识到物流对企业降低成本的作用。现代物流追求的目标是以最少的物流成本，实现预期的物流服务水平，因此，作为“第三利润源泉”，物流成本管理已经成为世界各国物流现代化进程中的热点。在经济发展的初级阶段，企业的经营思想是以生产制造为中心；当经济快速发展，竞争加剧，企业开始向生产以外的领域寻求出路，意识到物流对企业降低成本的作用。现代物流追求的目标是以最少的物流成本，实现预期的物流服务水平，因此，作为“第三利润源泉”，物流成本管理已经成为世界各国物流现代化进程中的热点。

典型案例:中国物流成本现状 2004年10月，国家发展改革委、国家统计局联合印发了《关于组织实施﹤社会物流统计制度及核算表式（试行）﹥的通知》（发改运行 [2004]2409号），标志着我国社会物流统计和核算制度正式建立。按照制度要求，国家发展改革委和国家统计局委托中国物流与采购联合会，对2004年全国物流运行的基本情况进行了统计核算。 2004年，全国社会物流总费用为29114亿元，按现价计算，比上年增长16.6％。物流总费用相当于GDP(现价)的21.3％，比上年降低0.1个百分点。从全国社会物流总费用结构来看，有以下特点： ⑴ 运输费用增长最快，比重有所上升 2004年，运输费用为16558亿元，比上年增长18％，占社会物流总费用的56.9％，比上年提高0.7个百分点。在运输费用中，道路运输费用为7599亿元，比上年增长11.3%，

占运输费用的45.9％ ，比上年下降2.79个百分点；铁路运输费为1754亿元，比上年增长10.9％，占运输费用的10.6％，比上年下降0.68个百分点；水上运输费用为2119亿元，比上年增长25.2％，占输费用的12.8％，比上年提高0.73个百分点；航空运输费用142 亿元，比上年增长23.4％，占运输费用的0.9％，比上年提高0.1个百分点；管道运输费用为52亿元，比上年增长8.5％，占运输费用的0.3％，与上年基本持平；装卸搬运及其他运输费用为4891亿元，比上年增长30％，占运输费用的29.5％，比上年提高2.72个百分点。 ⑵ 保管费用和管理费用增长相对较慢，比重有所下降 2004年，保管费用为8467亿元，比上年增长14.8％，占社会物流总费用的29.1％，比上年下降0.4个百分点；管理费用为4089亿元，比上年增长14.5％，占社会物流总费用的14％，比上年下降0.3个百分点。在保管费用中，利息费用

为4337亿元，比上年增长7.7％，占保管费用的51.2％，比上年下降3.4个百分点；仓储费用1777亿元，比上年增长17.9％，占保管费用的21％，比上年上升0.56个百分点；货物损耗费用526亿元，比上年增长27.1％，占保管费用的6.2％，比上年提高0.6个百分点；配送、包装、流通加工费用为1704亿元，比上年增长27.9%，占保管费用的20％，比上年提高2.07个百分点；保险费用为92亿元，比上年增长24.7％，占保管费用的1.1％，比上年提高0.09百分点。为4337亿元，比上年增长7.7％，占保管费用的51.2％，比上年下降3.4个百分点；仓储费用1777亿元，比上年增长17.9％，占保管费用的21％，比上年上升0.56个百分点；货物损耗费用526亿元，比上年增长27.1％，占保管费用的6.2％，比上年提高0.6个百分点；配送、包装、流通加工费用为1704亿元，比上年增长27.9%，占保管费用的20％，比上年提高2.07个百分点；保险费用为92亿元，比上年增长24.7％，占保管费用的1.1％，比上年提高0.09百分点。另据核算，2004年全国社会物流总额38.4万亿元，按现价计算，比上年增长29.9％。资料来源：国家发展和改革委员会经济运行局.南开大学现代物流研究中心主编.2005年中国现代物流发展报告.机械工业出版社.2005年阅读本案例后，请结合本地区情况，讨论本市物流费用结构的特点

1.1 物流成本管理的概念 1.1.1 物流成本管理的引出物流活动必然会带来相应的物流成本，物流问题研究之初就提出了物流成本问题。1901年，约翰·F·格鲁威尔（John F．Crowell）在美国政府报告《农产品流通产业委员会报告》中第一次论述了对农产品流通产生影响的各种因素和费用，从而揭开了人们对物流活动及成本的认识序幕。20世纪初，工业化的飞速发展，造成了经济体系结构的失衡，终于爆发了全球性的经济危机。经济危机迫使人们更广泛地对经济问题进行探询，人们朦胧地认识到流通领域存在的问题和潜力。这个时候，美国一个财团曾经从物流的新观念出发做了大规模调查，发表了“流通费用确实太大”的调查报告书，其中一个重要数据是，以商品零售价格为基数计，社会流通费用占到了59％，而其中绝大部分是物流费用。物流管理是在第二次世界大战期间提出的，是从美国军队当时解决一些后勤问题开始的。

当时盟军反攻战线推进很快，这产生了诸如怎样把一些作战物资及时地送到前线且又不会造成多余，也不会因战线转移频繁而造成浪费的课题。这个课题运用当时已经成型的应用数学、运筹学及系统工程初期的一些思想，做了一些研究。对前方基地、后方供应基地、中间供应基地的一些分布和基地之间互相联系的海陆空的交通手段，以及战争发展的预测等因素进行了全面考虑，较好地解决了当时提出的课题。但是由于在军事上，首先注重的是军用物资供应的可达性和及时性，成本的考虑是放在第二位的，因此在这个阶段物流成本管理没有得到较大的发展。当时盟军反攻战线推进很快，这产生了诸如怎样把一些作战物资及时地送到前线且又不会造成多余，也不会因战线转移频繁而造成浪费的课题。这个课题运用当时已经成型的应用数学、运筹学及系统工程初期的一些思想，做了一些研究。对前方基地、后方供应基地、中间供应基地的一些分布和基地之间互相联系的海陆空的交通手段，以及战争发展的预测等因素进行了全面考虑，较好地解决了当时提出的课题。但是由于在军事上，首先注重的是军用物资供应的可达性和及时性，成本的考虑是放在第二位的，因此在这个阶段物流成本管理没有得到较大的发展。然而随着生产技术的发展，产品成本的下降，产品的数量大量增加，流通成本问题开始逐渐浮现，分销领域物流成本控制的问题就产生了。同时，由于激烈的市场竞争和物价上涨，以及人工成本的提高使得企业利润率降低，西方发达国家各大公司效益普遍下滑，企业已经难以靠提高产品售价来增加利润，要进一步降低产品生产成本也是困难重重，在这种情况下，企业开始千方百计地寻找降低成本增加利润的新途径。1962 年美国著名管理学者德鲁克在《财富》杂志发表了题为《经济的黑暗大陆》一文。

文中指出，随着技术水平的提高和内部管理的加强，生产和销售领域内降低成本的空间越来越小，而在生产和销售领域以外的物流环节上却大有潜力，强调应当高度重视物流管理，降低物流成本。70年代初，世界爆发了“第一次石油危机”，以石油为首的能源、原料、材料、劳动力价格全面上涨，传统的第—、第二利润源泉已经变成了企业的成本负担。在这种情况下，人们发现，物文中指出，随着技术水平的提高和内部管理的加强，生产和销售领域内降低成本的空间越来越小，而在生产和销售领域以外的物流环节上却大有潜力，强调应当高度重视物流管理，降低物流成本。70年代初，世界爆发了“第一次石油危机”，以石油为首的能源、原料、材料、劳动力价格全面上涨，传统的第—、第二利润源泉已经变成了企业的成本负担。在这种情况下，人们发现，物物流领域有非常大的降低成本空间。当企业和经济界有效地利用现代物流管理方式之后，就有效地弥补了原材料、能源、人力成本上扬的压力，从而使人们真正认识到，“物流”还具备非常重要的降低成本的价值。石油危机期间，许多经济学家预言的全世界长期经济衰退并没有出现，这和经济领域中成功地发掘物流降低成本的价值有相当的关系。1976年，道格拉斯·M. 兰伯特对在库评价的会计方法进行了卓有成效的研究，并撰写了《在库会计方法论的开发：在库维持费用研究》一文，指出在整个物流活动所发生的费用中，在库费用

是最大的一个部分，并对费用测定进行了研究，对物流成本管理的研究作出了重大贡献。现代企业注重成本管理，寻求利润最大化，于是物流成本管理便应运而生，并获得较快的发展。是最大的一个部分，并对费用测定进行了研究，对物流成本管理的研究作出了重大贡献。现代企业注重成本管理，寻求利润最大化，于是物流成本管理便应运而生，并获得较快的发展。我国的物流成本管理起步较晚。1979年中国物资经济学会派代表团参加了在日本举行的第三届国际物流会议，第一次把“物流”这一概念从日本介绍到了国内，但对物流及物流成本的认识只是停留在概念层次上。90年代后期，随着我国经济体制的改革，企业产权关系的明确，生产企业及其他流通企业开始认识到物流的重要性，国内一些企业内部开始设立专门的物流部门，少数物流企业开始建立在物流理论上，根据物流运作规律进行组织与管理。物流这个“第三利润源”引起来了社会和企业的极大兴趣，纷纷参照国外的先进经验和技术来加强物流管理，组织专门的人员研究降低物流成本，物流成本管理开始组织化。成为我国物流业的核心问题。

1.1.2 物流成本管理的含义 物流成本管理就是对物流成本进行计划、分析、核算、控制与优化，以达到降低物流成本的目的。物流成本管理包括物流成本控制和物流成本降低两方面。“物流成本控制”是指运用以成本会计为主的各种方法，预定物流成本限额，按限额开支成本和费用，以实际物流成本和物流成本限额比较，衡量物流活动的成绩和效果，发现并纠正不利差异，提高经济效益；“物流成本降低”是指为不断降低物流成本而做出的努力。可见，物流成本管理是利用各种管理工具对物流成本的预测、计划、控制等管理过程，它不是一项简单的计算任务，而是通过成本去管理物流，可以说是以成本为手段的有效管理物流的新方法，包括两个方面：一是从会计的角度考虑，通过建立物流管理会计系统，发挥会计职能来对物流成本进行计划、控制等；二是利用物流管理方法，通过对物流各种职能的优化，达到降低物流费用的目的。

显然，这两个方面是相辅相成的，企业在物流成本管理过程中需要从这两个方面同时进行。显然，这两个方面是相辅相成的，企业在物流成本管理过程中需要从这两个方面同时进行。物流成本管理在物流管理中占有重要位置。物流作为企业生产经营活动的一个重要组成部分，已成为企业管理中实现利润增长的最后一块有待开垦的“处女地”和获取利润的第三源泉。由于在不少企业中，物流成本占了企业经营成本的一大部分，物流成本的高低直接关系到企业利润水平的高低和竞争力的强弱，所以物流成本管理成为企业物流管理的关键。

1.1.3 物流成本管理的意义 物流成本在企业总成本中占有不小的比重。从中国仓储协会2000年3月对我国家电、电子、日化、食品等行业具有代表性的450家大中型企业的调查中可以看出，物流成本占销售费用的比例很高，比例在12%以上的占总数的48.5% ，显然物流成本的下降所带来的利润是巨大的，企业为了维持其发展，迫切需要加强物流成本管理来降低生产费用，提高经济效益。现代物流管理的最终目标是要在保证一定物流服务水平的前提下实现物流成本的降低，追求物流系统的投入与产出之间的优化，降低物流成本与提高物流服务水平构成了企业物流管理最基本的课题。推行物流成本管理的意义在于，通过对物流成本的有效把握，利用物流要素之间的效益背反关系，科学、合理地组织物流活动，加强对物流活动过程中费用支出的有效控制，降低物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗，从而达到降低物流总成本，提高企业和社会经济效益的目的。

1.1.3.1 物流成本管理的微观意义 从微观的角度看，进行物流成本管理给企业带来的经济效益主要体现在以下两个方面： ⑴ 降低成本，提高利润由于物流成本在产品成本中占有很大的比例，在其他条件不变的情况下，降低物流成本意味着扩大企业的利润空间，提高利润水平。由经济学的基本原理可知，在充分竞争的市场环境下，产品的价格由市场的供求关系所决定，但价格背后体现的还是产品的价值量，即产品中所凝聚的人类抽象劳动的数量。商品价值并不取决于个别的劳动时间，而是由行业平均必要劳动时间所决定。当某个企业的物流活动效率高于所属行业的平均物流活动效率，物流成本低于所属行业平均物流成本的时候，物流成本的降低部分就转化为企业的“第三利润”；反之，企业的利润水平就会下降。正是由于这种与降低物流成本相关但超额利润的存在，而且具有较大的空间，导致企业积极关注物流成本管理，致力于降低物流成本的努力。

⑵ 增强竞争优势 物流成本的降低，首先意味着增强企业在产品价格方面的竞争优势，企业可以利用相对低廉的价格在市场上出售自己的产品，扩大销售，并以此为企业带来更多的利润。其次，增强时间和质量上的竞争力。根据物流成本计算结果，不仅可以知道物流成本占企业生产总成本的份额，而且还可以发现物流活动中存在的问题，即现状与理想状态的差距。通过对问题的进一步分析，可以有针对性地采取措施，如改善物流流程，削减不必要的物流环节，减少低效率的作业，提高响应速度和服务质量，减少企业流动资金的占用，加快资金周转速度。

1.1.3.2 物流成本管理的宏观意义 物流活动的成本在 GDP 中占有相当的份额，超过GDP的10%，在国民经济中占有显著的地位。我国物流成本占 GDP 的21.3％，物流成本占GDP的比重要远远高于其他国家，这也说明我国物流成本下降的潜力很大。从宏观的角度来看，进行物流成本管理给行业和社会带来的经济效益主要体现在以下四个方面： ⑴ 提高经济运行质量和总体竞争力随着经济全球化和信息技术的迅速发展，企业生产资料的获取与产品营销范围日益扩大，社会生产、物质流通、商品交易及其管理正在不断发生深刻的变革。物流成本管理水平的高低，将直接影响物流成本水平，进而影响产品成本。国内企业可以利用高质量的现代物流系统，降低物流成本，提高企业及其产品参与国际市场活动的竞争力。如果全行业的物流效率普遍提高，物流成本平均水平降低到一个新的水平，那么该行业在国际上的竞争力将得到增强。

⑵ 加速产业结构的调整，支撑新型工业化 我国目前处于工业化中期，加强物流成本管理可以促进区域经济增长方式的转变，引导企业走新型工业化之路，解决二元结构，增加就业，加速城市化建设；实现用信息化带动工业化，用集约式经营来提高效益和效率。发展物流成本管理是实现新型工业化的强大支撑。加强以物流成本为手段的物流管理，可以促进新的产业形态的形成，优化区域产业结构。 ⑶ 为社会增加财富，提高人民生活水平加强物流成本管理可以降低物品在运输、装卸、仓储等流通环节的损耗。这不但节约物流费用，为社会节约大量的物质财富，同时也可增加在生产领域的投入，创造更多的物质财富，从而增加企业为国家上缴的利税，增加国家资金积累。 ⑷ 促进以城市为中心的区域市场的形成和发展一般来说，城市是商品集散和加工的中心，而且物流设施和基础建设齐全，消费集中且需求量大，交通与信息发达，城市与周围地区存在不对称性，以其为核心枢纽，辐射周边地区，带动其他地域成为一个商品流通整体。

1.2 物流成本管理的内容 物流成本管理是以把握物流成本、分析物流成本为手段进行的物流管理。从本质上讲，物流成本管理仍然是一个成本管理体系，但同时又兼有物流管理的特性。 1.2.1 物流成本管理的具体内容物流成本管理的具体内容可以分为物流成本核算、物流成本预测、物流成本决策、物流成本计划、物流成本控制、物流成本分析等。物流成本核算是指根据企业确定的成本计算对象，对产生的生产耗费进行归纳，采用相适应的成本计算方法，按规定的成本项目，通过一系列的物流费用汇集与分配，从而计算出各物流活动成本计算对象的实际总成本和单位成本。 1.2.1.1 物流成本核算

1.2.1.2 物流成本预测 物流成本预测是指根据有关物流成本数据和企业具体的发展情况，运用一定的技术方法，对未来的物流成本水平及其变动趋势做出科学的估计。物流成本预测可以提高物流成本管理的科学性和预见性。在物流成本管理的许多环节都存在成本预测问题，如仓储环节的库存预测、流通环节的加工预测、运输环节的货物周转量预测等。

1.2.1.3 物流成本决策 物流成本决策是指结合其他技术、经济因素等有关资料，运用一定的科学方法进行研究、分析，决定采取的行动方针，进行可行性分析；然后从若干个方案中选择一个满意方案的过程。从物流整个流程来说，有配送中心新建、改建、扩建的决策；装卸搬运设备、设施的决策；流通加工合理下料的决策等。进行成本决策是编制成本计划的前提。 1.2.1.4 物流成本计划物流成本计划是根据成本决策所确定的方案、计划期的生产任务、降低成本的要求及有关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币形式规定计划期物流各环节耗费水平和成本水平，并提出保证成本计划顺利实现所采取的措施。通过成本计划管理，可以在降低物流各环节方面给企业提出明确的目标，推动企业加强成本管理责任制，增强企业的成本意识，控制物流环节费用，挖掘降低成本的潜力，保证企业降低物流成本目标的实现。物流成本有月度计划、季度计划、年度计划和短期计划（半年或1年）、中期计划（3年）、长期计划（5 年或10年）等计划体系。

1.2.1.5 物流成本控制 物流成本控制是根据计划目标，对成本发生和形成过程及影响成本的各种因素和条件施加主动的影响，以保证实现物流成本计划的一种行为。物流成本控制的基本内容包括运输费用控制、储存费用的控制、装卸搬运费用的控制、包装费用控制、流通加工费用的控制等。通过成本控制，可以及时发现存在的问题，采取纠正措施，保证成本目标的实现。 1.2.1.6 物流成本分析物流成本分析是在成本核算及其他有关资料的基础上，运用一定的方法揭示物流成本水平的变动，进一步查明影响物流成本变动的各种因素。通过物流成本分析，检查和考核成本计划的完成情况，总结经验，找出实际与计划差异的原因，及时发现问题，查明原因，揭露物流环节中的主要矛盾。

1.2.2 物流成本管理的层次 “物流成本管理”的概念要比“管理物流成本”更广泛，它的具体含义是通过成本这一核算结果来管理各项物流作业，进而对整个物流系统进行管理、优化，即“通过成本目标管理物流”。具体来说，物流成本管理的“目的”主要包括三个方面：一是把握物流成本的总额，并根据企业物流成本历年数据资料，认识到企业物流成本发展的趋势；二是评估企业物流经营的绩效，从供应链全过程对物流作业进行整合、管理，甚至剥离；三是正确评估企业物流部门或者其他物流相关部门对企业的贡献，为企业发展战略的制定提供依据。据此，我们可以把物流成本管理分成三个层次，即物流成本核算层、物流成本营理层以及物流成本效益评估层。 1.2.2.1 物流成本核算层物流成本核算层的主要工作包括： ⑴ 明确物流成本的构成内容

物流成本的各项目之间存在此消彼长的关系，某一项目成本的下降将会带来其他项目成本的上升。因此，在达到一定服务标准的前提下，不明确物流总成本的全部构成，仅仅对其中的某一部分或某几部分进行调整和优化，未必会带来全部物流成本的最优化。所以明确物流成本的构成，将全部物流成本从原有的会计资料中分离出来是十分必要的。在此基础上，才能进行有效的物流成本核算、物流成本管理以及物流成本的比较分析。物流成本的各项目之间存在此消彼长的关系，某一项目成本的下降将会带来其他项目成本的上升。因此，在达到一定服务标准的前提下，不明确物流总成本的全部构成，仅仅对其中的某一部分或某几部分进行调整和优化，未必会带来全部物流成本的最优化。所以明确物流成本的构成，将全部物流成本从原有的会计资料中分离出来是十分必要的。在此基础上，才能进行有效的物流成本核算、物流成本管理以及物流成本的比较分析。 ⑵ 对物流总成本按一定标准进行分配与归集核算根据企业制定的物流成本计算或者归集对象，对产生的各种耗费进行归纳，采用相适应的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列的物流成本汇集与分配，从而计算出各物流活动成本计算对象的实际总成本和单位成本。物流总成本可以按照不同的标准进行归集。

较常用的方式有：根据不同的产品、不同的客户或不同的地区等成本核算对象来进行归集；也可以根据装卸费用、包装费用、运输费用、信息费用等物流职能来进行归集；也可以按照材料费、人工费等费用支付形式来进行归集。这些归集方法与目前的财务会计核算口径是一致的。现在越来越多的企业在推行作业成本法（Activity-Based Costing，ABC），这也是一种物流成本归集核算的有效方法。 ⑶ 明确物流成本核算的目的在进行物流成本有效核算的基础上，可以开展多种形式的物流成本管理。因此，在进行企业物流成本核算时，要明确物流成本核算的目的，使得整个核算过程不仅仅停留在会计核算层面上，而能够充分运用这些成本信息，对企业的用途和意义更大。

1.2.2.2 物流成本管理层 物流成本管理层是指在物流成本核算的基础上，采用各种成本管理与管理会计方法，来进行物流成本的管理与控制。结合物流成本的特征，可以采用的成本管理方法主要包括：物流标准成本管理、物流成本性态及盈亏平衡分析、物流成本预算管理、物流责任中心和责任物流成本管理等。物流成本管理层的工作就是要通过物流成本分析，检查和考核成本计划完成的情况，及时总结经验，找出实际与计划差异的原因，及时发现问题，查明原因，揭露物流环节存在的主要矛盾，以及根据考核结果对相关部门的绩效进行考核。 1.2.2.3 物流成本效益评估层这是指在物流成本核算的基础上，再进行物流收益评估和物流经济效益分析。在此基础上，对物流系统的变化或改革建立模拟模型，寻求最佳物流系统的设计。物流成本效益评估层是物流成本管理的最高层，目前，我国对物流成本的管理还停留在第一个层次上。

知识链接1.1 日本企业的物流成本管理水平 日本著名物流专家菊池康也教授在《物流管理》一书中，阐明了自己的观点，他认为日本物流成本管理的发展可分为五个阶段，包括：了解物流成本的实际状况，对物流活动的重要性提高认识；通过物流成本核算，了解并解决物流活动中存在的问题；实施物流成本管理，如物流成本的标准成本管理和预算管理；推进物流收益评估，评估物流对企业效益的贡献度；物流盈亏分析，对物流系统的变化或改革建立模拟模型。菊池康也教授认为现在日本企业的物流成本管理大多处于第三阶段，还没有达到第四阶段、第五阶段，物流部门的职能还落后于销售和生产部门的职能。

1.3 物流成本管理的方法 物流成本管理的方法主要包括比较分析法、活动优化法、综合评价法、排除法、责任管理法等，企业根据物流管理实际需要，选择利用，可有效地降低物流成本。 1.3.1 比较分析法常用的比较分析法包括： 1.3.1.1 计划与实际比较把企业当年实际开支的物流费与原来编制的物流预算进行比较，如果超支了，分析一下超支的原因，在什么地方超支，这样便能掌握企业物流管理中的问题和薄弱环节。 1.3.1.2 纵向比较把企业历年的各项物流费用与当年的物流费用加以比较，如果增加了，再分析一下为什么增加，在哪个地方增加了，增加的原因是什么，假若增加的是无效物流费，则立即改正。

1.3.1.3 横向比较 把企业的供应物流、生产物流、销售物流、退货物流和废弃物物流(有时包括流通加工和配送)等各部分物流费用分别计算出来，然后进行横向比较，看哪部分发生的物流费用最多。如果是供应物流费用最多或者异常多，则再详细查明原因，堵住漏洞，改进管理方法，以便降低物流成本。 1.3.2 活动优化法活动优化法就是通过物流过程的优化管理来达到降低物流成本的管理方法。物流过程是一个创造时间性和空间性价值的经济活动过程，为使其能提供最佳的价值效能，就必须保证物流各个环节的合理化和物流过程的迅速、通畅。物流系统是庞大而复杂的系统，要对它进行优化，需要借助于先进的管理方法和管理手段。可先在其单项活动范围内进行，再发展到对整个物流系统进行模拟，采用最有效的数理分析方法来组织物流系统，使之合理化。

1.3.2.1 运用线性规划、非线性规划，制订最优运输计划，实现物资运输优化物流过程中遇到最多的是运输问题，例如，某种物品现由某几个工厂生产，又需供应某几个客户，怎样才能使工厂生产的物品运到客户所在地时达到总运费最小的目标？假定这种物品在工厂中的生产成本为已知，从某厂到消费地的单位运输费用和运输距离以及各工厂的生产能力和消费地需要量都已确定，则可用线性规划来解决。如工厂的生产量发生变化，生产费用函数是非线性的，就应使用非线性规划来求解。属于线性规划类型的运输问题，常用的求解方法有单纯型法和表上作业法。对于规模较大，计算复杂的运输问题可用计算机软件来求解。

1.3.2.2 运用系统分析技术，选择货物最佳的配比和配送线路，实现物资配送优化配送线路是指各送货车辆向各个客户送货时所要经过的路线，它的合理与否对配送速度、合理利用车辆和配送费用都有直接影响。目前较成熟的确定优化配送线路的方法是节约法，也叫节约里程法。 1.3.2.3 运用存储论，确定经济合理的库存量，实现物资储存优化储存是物流系统的中心环节，物资从生产到客户之间需要经过几个阶段，几乎在每个阶段都发生储存问题。究竟在每个阶段库存量保持多少为合理？为了保证供给，需隔多长时问补充库存？一次进多少才能达到费用最省的目的？这些都是确定库存量的问题，可以在存储论中找到解决的办法，其中比较著名的是经济订购批量模型，即EOQ模型。

1.3.2.4 运用模拟技术，对整个物流系统进行研究，实现物流系统的最优化例如，克莱顿·希尔模型，它是一种采用逐次逼近法的模拟模型。这个方法提出了物流系统的三项目标：最高的服务水平、最小的物流费用、最快的信息反馈。在模拟过程中采用逐次逼近的方法来求解下列决策变量：流通中心的数目、对客户的服务水平、流通中心收发货时间的长短、库存分布、系统整体的优化。 1.3.3 综合评价法综合评价法即通过物流成本的综合效益研究分析、发现问题，解决问题，从而加强物流管理的方法。比如，采用集装箱运输，一可以简化包装，节约包装费；二可以防雨、防晒，保证运输途中物品质量；三可以起仓库作用，防盗、防火。但是，如果包装由于简化而降低了包装强度，货物在仓库保管时则不能往高处堆码，浪费库房空间，降低仓库保管能力。由于简化包装，可能还

影响货物的装卸搬运效率等。那么，利用集装箱运输是好还是坏呢？就要用物流成本计算这一统一的尺度来综合评价。分别算出上述各环节物流活动的费用，经过全面分析后得出结论，这就是物流成本管理的综合评价法。影响货物的装卸搬运效率等。那么，利用集装箱运输是好还是坏呢？就要用物流成本计算这一统一的尺度来综合评价。分别算出上述各环节物流活动的费用，经过全面分析后得出结论，这就是物流成本管理的综合评价法。

1.3.4 排除法 在物流成本管理中有一种方法叫活动标准管理(Activity Based Mal!mgement，ABM)。其中一种做法就是把与物流相关的活动划分为两类，一类是有附加价值的活动，如出入库、包装、装卸等与货主直接相关的活动；另一类是无附加价值的活动，如开会、改变工序、维修机械设备等与货主没有直接关系的活动。其实，在商品流通过程中，如果能采用直达送货的话，则不必设立仓库或配送中心，可以实现零库存，等于避免了物流中的无附加价值活动。如果将上述无附加价值的活动加以排除或尽量减少，就能节约物流费用，达到物流管理的目的。

1.3.5 责任管理法 责任管理法就是明确物流成本管理的责任主体的方法。在企业中，划分出若干个责任中心，由各责任中心对自己所能控制的物流成本负起责任。例如，在生产企业里，物流的责任究竟在哪个部门？是物流部门还是销售部门？客观地讲，物流本身的责任在物流部门，但责任的源头却是销售部门或生产部门。以销售物流为例，一般情况下，由销售部门制订销售物流计划，包括订货后几天之内送货，接受订货的最小批量是多少等均由企业的销售部门提出方案，订出原则。假若该企业过于强调销售的重要性，则可能决定当天订货，次日送达。这样订货批量大时，物流部门的送货成本少，订货批量小时，送货成本增大，甚至过分频繁、过少数量送货造成的物流费用增加，大大超过了扩大销售产生的价值，这种浪费和损失，应由销售部门负责。分清类似的责任有利于控制物流总成本，防止销售部门随意改变配送计划，堵住无意义、不产生任何附加价值的物流活动。

1.4 物流成本管理的原则与要点 运输、库存保管、配送、装卸搬运、包装、流通加工是物流活动的基本环节。对物流成本的管理要具体落实到各个物流活动环节中去，因此，物流管理者需要研究各个物流活动环节的成本管理。 1.4.1 物流成本管理的原则总体来讲，物流成本管理应遵循下列原则： 1.4.1.1 认真执行财务制度的规定，严格遵守成本开支范围物流费用开支必须按照财务制度的规定，不得随意扩大开支范围和提高开支标准。财务部门要严格审查一切费用开支，凡不符合制度规定的费用和超过标准的部分，应一律拒绝，以保证费用开支的真实性和合理性。

1.4.1.2 实行计划管理，坚持按计划开支 应当正确编制物流费用计划，对费用开支实行计划管理，而且应当坚持按计划执行，保证完成降低物流费用的任务。 1.4.1.3 在保证物流正常进行的情况下，厉行节约费用管理必须精打细算，尽量减少一切不必要的开支，努力降低费用水平。但是节约应当以保证物流正常进行和提高服务质量为前提。只有这样，才能有利于以最少物流消耗取得最好的经济效益。 1.4.2 物流成本管理要点 1.4.2.1 确定成本管理对象物流成本管理的前提是确定成本管理对象，每一企业可以根据本企业的性质和管理的需要来确定物流成本管理对象。具体对象如下：

⑴ 以物流过程作为对象，计算供应物流成本、生产物流成本、回收物流成本及废品物流成本。 ⑵ 以物品实体作为对象，计算每一种物品在流通过程中（包括运输、验收、保管、维护、修理等）所发生的成本 ⑶ 以物流功能作为对象，计算运输、保管、包装、流通加工等诸种物流功能所发生的成本。 ⑷ 以物流成本项目作为对象，计算各物流项目的成本，如运输费、保管费、折旧费、修理费、材料费及管理费。 ⑸ 以某一物流部门为对象，如以仓库、运输队、装配车间等部门为对象进行计算。这种核算对加强责任中心管理，开展责任成本管理方法以及对于部门的绩效考核是十分有利的。

⑹ 以某一服务客户作为核算对象。这种核算方式对于加强客户服务管理，制定有竞争力且有盈利性的收费价格是很有必要的。特别是对于物流服务企业来说，在为大客户提供物流服务时，应认真分别核算对各个大客户提供服务时所发生的实际成本。 ⑺ 以某一地区为对象，计算在该地区组织供应和销售所花费的物流成本，据此可进一步了解各地区的物流费用开支情况，以便进行重点管理。 ⑻ 以某一物流设备和工具为对象，如以某一运输车辆为对象进行计算。 ⑼ 以企业全部物流活动为对象进行计算，确定企业为组织物流活动所花费的全部物流成本支出。

1.4.2.2 制定成本标准 标准的制定有以下几种： ⑴ 按成本项目制定成本标准企业内部每一物流成本项目，按其与物品流转额的关系，可以分为固定成本和变动成本。对于固定成本项目(如折旧费、办公费等)，可以以本企业历年来成本水平或其他企业(能力及规模与本企业相当)的成本水平为依据，再结合本企业现在的状况和条件，确定合理的成本标准。而对于可变项目，则着重于考虑近期及长远条件和环境的变化(如运输能力、仓储能力、运输条件及国家的政策法令等)，制定出成本标准。 ⑵ 按物流功能制定成本标准不论是运输、保管还是包装、装卸成本，其水平的高低均取决于物流技术条件和基础设施水平。因此，在制定物流成本标准时应结合企业的生产任务、流转流通数量及其他相关因素进行考虑。

物流成本遍布社会再生产的每一环节和过程，同样，企业的每一环节和过程也都要发生物流成本。要想管好物流成本，除了制定成本标准外，还需在物流部门、生产部门和销售、管理部门实行责任制，实行全过程、全人员成本管理，明确各自的权力和责任。具体方法及步骤如下：物流成本遍布社会再生产的每一环节和过程，同样，企业的每一环节和过程也都要发生物流成本。要想管好物流成本，除了制定成本标准外，还需在物流部门、生产部门和销售、管理部门实行责任制，实行全过程、全人员成本管理，明确各自的权力和责任。具体方法及步骤如下： ⑴ 分解落实物流成本指标不同的物流部门负担着不同的物流成本。按成本发生的地点将成本分解到一定部门，落实其降低物流成本的责任，并按成本的可控性检查该部门物流成本降低情况，以作为评价其成绩的依据。 ⑵ 编制记录、计算和积累有关成本执行情况的报告每一物流部门都应将其负担的物流成本进行记录、计算和积累，并定期编制出业绩报告，以形成企业内部完整的物流成本系统。

⑶ 建立成本反馈与评价系统 一定期间结束后，将每一部门发生的物流成本实际支付结果与预算(标准)进行对比，评价该部门在成本控制方面的成绩与不足，以确定奖励还是惩罚。

1.4.2.5 合理进行技术改造 合理进行技术改造是指在进行技术及设备引进时要考虑其经济性，尽管先进的运输、包装、装卸技术必然能降低物流成本，但先进技术方法的运用也必然具有较高的成本。因此，将经济性和技术性相结合来选择运输工具、包装材料及装卸工具，也是降低物流成本总水平的一个重要方面。 1.4.2.6 推进物流管理的现代化推行物流管理的现代化包括系统化和机械化。合理化物流所要解决的主要问题是物资实体的位移及成本的降低。实现物流活动的系统化和机械化，从而使其流向合理化、包装运输科学化，这可以大大降低物流成本。

1.5 物流成本管理的相关理论学说 1.5.1 效益背反理论 “效益背反”（Trade-off）规律又称为“二律背反”、“交替损益”，是指物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。“效益背反”是物流领域中很普遍的现象，是物流领域中内部矛盾的反映和表现。物流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动之间的效益背反。 1.5.1.1 物流成本与服务水平的效益背反物流成本与服务水平的效益背反是指物流服务的高水平必然带来企业业务量的增加，收入增加，同时却也带来企业物流成本的增加，使企业效益下降，即高水平的物流服务是由高水平的物流成本作保证的，在没有较大的技术进步情况下，物流企业很难做到既提高了物流服务水平，同时也降低了物流成本。一般来讲，提高物流服务，物流成本即上升，两者之间存在着效益背反的规律。而且，物流服务水平与物流成本之间并非呈现线性关系，而是如图1.1所示。

图1.1 物流服务水平与物流成本之间的效益背反关系

由图1.1可知，物流服务如处于低水平阶段，追加成本X，物流服务即可上升到Y；如果处于高水平阶段，同样追加X，则服务水平就上升到了Y′，但 Y′﹤ Y。 1.5.1.2 物流功能之间的效益背反物流功能之间的效益背反是指物流各项功能活动处于一个统一且矛盾的系统中，在同样的物流总量需求和物流执行条件情况下，一种功能成本的削减会使另一种功能成本增加。因为各种费用互相关联，必须考虑整体的最佳成本。物流的基本功能主要是对货物的包装、装卸、保管以及运输配送四个职能，这些基本职能之间就存在着此消彼长的效益背反。例如，从配送中心的数量与运输配送费和保管费的关系来看，一个企业如果在配送范旧内建立多个配送中心，运输配送成本必然下降，因为运输距离变短，但是同时，由于单个配送中心必须配备一定数量的保管人员、车辆，且保持一定的商品库存，必然导致企业整体的工资费用、保管费、库存资金占用利息等大大增加。也就是说，运输成本和保管费用之间存在着二律背反关系，二者交替损益。

物流系统是以成本为核心，按最低成本的要求，使整个物流系统化，它强调的是调整各要素之间的矛盾，强调要素之间有机地结合起来。这要求必须从总成本的角度出发，以系统的角度看问题，追求整个物流系统总成本的最低。企业物流管理肩负着“降低企业物流成本”和“提高服务水平”两大任务，这是一对相互矛盾的对立关系。整个物流合理化，需要用总成本评价，这反映出企业物流成本管理的效益背反特征及企业物流对整体概念的重要性。美国学者用 “物流森林” 的结构概念来表述物流的整体观念，指出物流是一种结构，对物流不能只见功能要素而不见结构，即不能“只见树木不见森林”，物流的总体效果是森林的效果。

1.5.2 “黑大陆”学说 由于物流成本在财务会计核算中被分别计入生产成本、管理费用、营业费用、财务费用和营业外费用等项目，这样，在损益表中所能看到的物流成本和整个销售额中只占极少的比重。因此物流的重要性当然不会被认识到，这就是物流被称为 “黑大陆” 的一个原因。由于物流成本管理存在的问题及有效管理对企业盈利和发展的重要作用，1962年著名的管理学家彼得·德鲁克在《财富》杂志上发表了题为《经济的黑色大陆》一文，他将物流比做 “一块为开垦的处女地”，强调应高度重视流通及流通过程中的物流管理。彼得·德鲁克曾经讲过：“流通是经济领域的黑暗大陆”。德鲁克泛指的是流通，但由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出，它是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要针对物流而言。“黑大陆”学说主要是指尚未认识、尚未了解。在

“黑大陆” 中，如果理论研究和实践探索照亮了这块黑大陆，那么摆在人们面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片宝藏之地。 “黑大陆”学说是对20世纪中经济学界存在的愚昧认识的一种批驳和反对，指出在市场经济繁荣和发达的情况下，无论是科学技术还是经济发展，都没有止境。“黑大陆” 学说也是对物流本身的正确评价，即这个领域未知的东西还很多，理论与实践皆不成熟。从某种意义上看，“黑大陆” 学说是一种未来学的研究结论，是战略分析的结论，带有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究这一领域起到了启发和动员作用。

1.5.3 “第三个利润源” “第三个利润源”的说法是日本早稻田大学教授、日本物流成本学说的权威学者西泽修在 1970年提出的。从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域。在生产力相对落后、社会产品处于供不应求的历史阶段，由于市场商品匮乏，制造企业无论生产多少产品都能销售出去，于是就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以此来创造企业剩余价值，即第一利润源。当产品充斥市场，转为供大于求，销售产生困难时，也就是第一利润达到一定极限，很难持续发展时，便采取扩大销售的办法寻求新的利润源泉。人力领域最初是廉价劳动，其后则是依靠科技进步提高劳动生产率，降低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗用，从而降低成本，增加利润，称之为 “第二利润源”。然而，在这两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力被人们所重视，于是出现了西泽修教授的“第三利润源”说。

同样的解释还反映在日本另一位物流学者谷本谷一编著的《现代日本物流问题》一书和日本物流管理协议会编著的《物流管理手册》中。同样的解释还反映在日本另一位物流学者谷本谷一编著的《现代日本物流问题》一书和日本物流管理协议会编著的《物流管理手册》中。第三利润源，是对物流潜力及效益的描述。经过半个世纪的探索，人们已肯定“黑大陆”，虽然对它还不清楚，但绝不是不毛之地，而是一片富饶之源。尤其是经受了1973年石油危机考验后，物流已牢牢树立了自己的发展地位。这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素：第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象；第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者；第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象与劳动者的潜力，因而更具全面性。从“第三个利润源”学说中，人们应该认识到：

⑴ 物流和其他独立的经济活动一样，它不是总体的成本构成因素，而是单独盈利因素，物流可以成为“利润中心”； ⑵ 从物流服务角度来说，通过有效的物流服务，可以给接受物流服务的生产企业创造更好的盈利机会，成为生产企业的“第三个利润源”； ⑶ 通过有效的物流活动，可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济的总效益。

第一章 物流成本管理概述