第十章财产清查

第十章财产清查

本章重点介绍了会计核算的基本方法——财产清查。目的是要使初学者明确财产清查对于保证会计核算质量的重要作用。本章重点介绍了会计核算的基本方法——财产清查。目的是要使初学者明确财产清查对于保证会计核算质量的重要作用。通过学习应了解财产清查含义及种类，熟练掌握在实地盘存制和永续盘存制下确定期末存货数量、期末存货成本的基本方法，以及财产清查结果的账务处理方法等内容。

第一节财产清查概述 第二节存货的盘存制度第三节财产清查的内容和方法第四节财产清查结果的处理第十章财产清查第十章财产清查清查核对会计核算方法之六账实相符

经济业务（交易或事项） 原始凭证登记账簿取得填制记账凭证第一节财产清查概述一、财产清查的意义（一）财产清查的含义 ★根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。财产清查核对账面结存数实际结存数

经济业务(交易或事项) 原始凭证登记账簿取得填制会计报表编制报表记账凭证核对账面结存数实际结存数会计信息系统：真实可靠 ★ 通过财产清查，保证账实相符，为会计信息的真实可靠提供保障财务会计部门内部财产物资保管部门 ★ 通过财产清查，相关部门之间相互牵制、相互制约，保证企业财产安全完整、有效使用内部控制财产物资使用部门（二）财产清查的意义 ●为会计信息系统的有效运行提供保证。 ●为内部控制制度的实施创造有利条件。

资产月末、年末时进行 …10 11 12 财产清查按清查范围按执行单位按清查时间局部清查定期清查不定期清查外部清查全部清查内部清查根据需要随时进行企业自行清查企业外部所组织的清查二、财产清查的种类

提出处理意见 制定清查计划实施财产清查做出清查总结卡片账财会部门仓储部门清查人员清查量具、计算工具、记录表格等组建清查组织（二）业务准备三、财产清查前的准备工作（一）组织准备

第二节存货的盘存制度 月中有销售【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。月末时还结存几件？解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数 ★具体方法：永续盘存制和实地盘存制。解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数一、存货盘存制度的含义 ◆在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。

二、永续盘存制 (一)永续盘存制的概念 ◆账面盘存制。是通过设置存货的明细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。【例10-1】见下面的账户记录。该账户为某商品流通企业本期W 商品的期初结存数量、本期收发数量和期末结存数量的登记情况，与例10－1资料内容相同。

【例10-1】有关资料的账户记录情况。 库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件 ★ 可随时计算确定结存存货数量永续盘存制(账面盘存制) ★ 序时逐笔记录W商品的每一次购入(增加)和销售(减少)情况

卡片账 核对（二）永续盘存制下的账簿组织(设置) 1.会计部门应设立“库存材料”和“库存商品”等总账及明细账，进行数量、金额的双重计量。 2.仓储部门应设立材料、商品保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。 3.双方应经常进行账目核对，保证账账相符；还应定期或不定期的进行财产清查，以保证账实相符。财会部门仓储部门目的：保证账账、账实相符

期末存货结存数量 账面期初结存数量本期增加数量本期减少数量＝＋－ 2.期末存货结存成本、本期发出存货成本的确定：根据各批存货单价情况确定。（1）各批存货单价一致期末结存存货成本＝存货单价×存货数量本期发出存货成本＝存货单价×发出(销售等)数量（三）永续盘存制下期末存货结存数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 1.期末存货结存数量的确定

本月结存180件,单价60元 ★假定【例10-1】中W商品月初结存、本月购入单价均为60元。销售存货成本＝存货单价×销售数量本例：60×270＝16 200（元）月初结存150件,单价60元本月销售270件,单价60元本月购入300件,单价60元期末存货成本＝存货单价×存货数量本例：60×180＝10 800（元）

本月结存180件,单价？结存成本？ （2）各批存货单价不一致【例10—1】W商品。销售存货成本＝企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价×销售数量月初结存150件,单价60元本月销售270件,单价？销售成本？本月购入1：100件,单价62元本月购入2：200件,单价68元取决于发出存货采用的计价方法！期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少(销售等)成本

◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算批次1 批次2 批次3 单价1 单价2 单价3 发出存货批次1 批次2 批次3 单价？单价？单价？ (四)发出存货计价方法与成本计算 1.先进先出法（1）基本含义 ◆假设先入库的存货尽先发出。 ◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。入库存货

本月销售270件 入库批次 1 销售1 70 销售2 50 入库批次 2 销售3 90 销售4 60 入库批次 3 【例10—1】先进先出法下确认销售单价的方法 W商品入库批次单价60 月初结存150件,单价60元计4 200元单价60 计3 000元 30件,单价60 60件,单价62 本月购入1：100件,单价62元计5 520元 40件,单价62 20件,单价68 计3 840元 450件本月销售成本合计：16 560元 ★发出存货单价按库存存货最先入库批次的单价依次确定，计算发出存货成本本月购入2：200件,单价68元

表10—1 库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件（2）先进先出法下本期发出存货成本计算资料：见例10－1 16 560 ★发出(销售) 存货成本＝发出存货计价方法确定的单价×发出(销售)数量

表10—1 库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件 9 000 （3）先进先出法下期末结存存货成本计算资料：见例10－1（或上一页的明细账） ★在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：68×180＝12 240（元）本例：9 000＋19 800－16 560＝12 240（元） 12 240 ？ 16 560 19 800 期末结存存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本

入库存货 批次1 批次1 批次2 批次2 批次3 批次3 单价1 单价1 单价2 单价2 单价3 单价3 月初结存成本＋本月新增成本月初结存数量＋本月新增数量 ◆发出存货的成本在月末一次性计算 2.加权平均法（1）全月一次加权平均法 ①基本含义：在会计期末（月末）先计算出全月存货的平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法。发出存货计算发出、结存存货成本统一单价加权平均单价

②一次加权平均法下本期发出存货成本计算 资料：见例10－1(或前面的明细账) ●加权平均单价： (9 000＋19 800)÷(150＋300)＝ 64（元） ●本期发出存货成本：本月发出存货成本＝加权平均单价×本月发出存货数量本例：64×270＝17 280 （元）

★本期发出存货成本的账户登记 表10—2 库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件 17 280

表10—2 库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件 ③一次加权平均法下期末结存存货成本计算资料：见前页明细账 ★在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货成本也可按如下方法计算： 64×180＝11 520（元）本例：9 000＋19 800－17 280＝11 520（元） 11 520 期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本

（2）移动加权平均法 ①基本含义：移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算依据的方法。 ★这种方法比较烦琐，较少采用。

移动加权 平均单价本次入库前结存成本＋本次入库成本本次入库前结存数量＋本次入库数量 4 800＋6 200 80＋100 2 444＋13 600 40＋200 ＝61.11（元）＝66.85（元）表10—3 库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件 ②移动加权平均法下单价等的计算资料：见前页明细账 16 767 12 033

★发出存货成本＝发出存货计价方法确定的单价×发出(销售)数量★发出存货成本＝发出存货计价方法确定的单价×发出(销售)数量 ★期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本本例：9 000＋ 19 800 － 16 767 ＝ 12 033（元）或：66.85 ×180 ＝ 12 033（元）本例：4 200＋ 3 056 ＋ 5 500 ＋ 4 011 ＝ 16 767（元）

3.个别计价法 （1）基本含义 ★ 每次发出存货的成本按其购入或生产的单位价格（或成本）分别计价的方法。（2）个别计价法下本期发出存货成本计算【例】假定本月各批销售W商品的购进批次分别如下表所示：

根据结存存货数量计算 （3）个别计价法下期末结存存货成本计算【例1】（见上例）期末存货成本：15×60＋10×62＋155×68＝12 060（元）或期末存货成本：9 000＋19 800－16 740＝12 060（元） ★以上业务的账户登记情况见表10－4。

表10—4 库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件月末结存存货成本 16 740 12 060 ★发出(销售) 存货成本＝发出存货计价方法确定的单价×发出(销售)数量

★对发出存货计价方法的选用应遵循可比性要求的一致(一贯)性要求★对发出存货计价方法的选用应遵循可比性要求的一致(一贯)性要求一致性要求—— “同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。” 目的：防止人为调节费用和利润,保证资产真实 ◆在不同计价方法下,一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结果大不同。而前者一般应确认为企业当期成本费用(如生产成本、销售成本)、后者应确认为期末资产。计价方法的改变会使各期成本费用产生波动，直接影响各期的成本和利润水平(财务状况)；影响企业期末财产的确定(财务状况)。为使各期信息具有可比性，必须遵守一致性要求。

★关于永续盘存制内容的回顾 （一）永续盘存制的概念（二）永续盘存制下的账簿组织(设置) （三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算（四）永续盘存制下发出存货计价方法与成本（发出、结存）计算

表10—2 库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件 1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点明细核算工作量较大,需要较多的人力和财力 11 520 3.适用范围：为多数企业所采用（五）永续盘存制的优、缺点、适用范围

三、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的概念 ★确定期末存货结存数量的方法之一 ★在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。

2.实地盘存制的一般程序 【例】参见教材P198例10—2。库存商品明细账会计科目：M商品实物计量单位：件 580 220 A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数 C月末时，计算确定本月发出数 B月末时，实地盘点确认结存数月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数本例：200 ＋600－220＝580（件）

期末存货实际结存数量 存货期末盘点数量在途存货数量已提未销存货数量已销未提存货数量＝＋－＋（二）实地盘存制下期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货结存数 2.调整库存盘存数，确定其实际结存数 ★在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。计算公式如下：

（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 1.期末存货的计价同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等。 2.本期发出、期末结存存货成本的计算【例10-2】某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量（见下面的账户中的登记情况，与例10－2给出的资料一致）

库存商品明细账会计科目：M商品 实物计量单位：件？？ ★发出（销售等）存货成本＝企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价×发出（销售等）数量期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本 ★也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存存货成本，之后再计算本月发出存货的成本。见教材举例。

（1）按先进先出法计算 期末存货成本：220×15＝3 300（元） ★期末存货成本为后入库存货的成本！本期发出存货成本： 2 000＋4 800＋3 000－3 300＝6 500（元）（2）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：（2 000＋4 800＋3 000）÷（200＋400 ＋200）＝12.25（元）期末存货成本：220×12.25＝2 695（元）本期发出存货成本：2 000＋4 800＋3 000 －2 695＝7 105（元）

（3）按个别计价法计算 假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入。期末存货成本： 50×10＋70×12＋100×15＝2 840（元）本期发出存货成本： 2 000＋4 800＋3 000－2 840＝6 960（元）

（四）实地盘存制的优、缺点、适用范围 1.优点核算简单，工作量小。 2.缺点◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。

库存现金日记账 第三节财产清查的内容和方法财会部门核对实际结存数账面结存数 2.清查方法——实地盘点法。一、货币资金的清查（一）库存现金的清查 1.基本概念 ★将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。

库存现金盘点报告表 单位名称：年月日实存金额少于账存金额盘点确定的实存数实存金额多于账存金额 “库存现金日记账”余额盘点人签章出纳员签章 ★库存现金盘点报告表——重要的原始凭证 3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。

银行存款××× ××× 吸收存款××× ××× 款项送存银行并开设存款户企业银行发生收付款业务双方登记 ★负债类账户 ★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等（二）银行存款的清查 1.基本概念 ★将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。

银行存款日记账 2.清查方法：与银行“对账单”核对。 ★“吸收存款”账户记录账面余额核对对账单余额银行 3.清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表 200×年8月31日

银行存款 吸收存款(对账单) ××× 【例】客户银行销售产品委托银行向客户收款企业银行 4.“未达账项” （1）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。 ★ 尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项收回款项并已入账收款通知 (送企业)

吸收存款（对账单） …… 月初余额（略）（4） 16 000 （3） 20 000 …… …… 本月合计（略）本月合计（略）月末余额 148 000 银行存款日记账月初余额（略） …… （1） 4 000 （2） 36 000 …… …… 本月合计（略）本月合计（略）月末余额 112 000 企业银行企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收（2）未达账项的四种情况见教材P.200-201 【例10—3】。 5.“银行存款余额调节表”及其编制方法（见下图）

吸收存款（对账单） …… 月初余额（略）（4） 16 000 （3） 20 000 …… …… 本月合计（略）本月合计（略）月末余额 148 000 银行存款日记账月初余额（略） …… （1） 4 000 （2） 36 000 …… …… 本月合计（略）本月合计（略）月末余额 112 000 企业银行企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行存款余额调节表 200×年8月31日 ★ 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。 ★ “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。

账面结存数 实际结存数二、实物财产的清查（一）基本概念 ★将实物财产账户的余额与实物财产实际数核对，以确认账实是否相符的方法。（二）清查方法财务会计部门财产物资保管部门财产物资使用部门核对

实际结存数 （三）实物财产清查实存数的确定方法 ◆实地盘点法(设备、材料等) ◆技术推算法(难以清点存货) ◆抽样盘存法(特质相同存货) ◆函证核对法(委托加工等) （四）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)

●盘存单的参考格式 在盘点过程中填写盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：根据所清查的财产填列目的：便于与财产的账户余额核对盘点人签章：保管人员签章： ●盘存单不属于账面记录调整的原始凭证

●账存实存对比表的参考格式 账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：盘点结束后填写根据存在问题的财产填列根据盘存单填列根据有关账户填列提出处理意见确定账存实存对比结果 ●账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。

第十章 财产清查