Elementy sprawozdania finansowego

1. Elementy sprawozdania finansowego Prezentacja grupy 420

2. Bilans Aktywa

3. Wartości niematerialne i prawne

4. Wartości niematerialne i prawne (art. 3 ust. 1 pkt 14 UoR) są to nabyte przez jednostkę prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, zaliczane do aktywów trwałych, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki. W szczególności zaliczamy do nich: autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje; prawo do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych; know-how; nabytą wartość firmy; koszt zakończonych prac rozwojowych. DEFINICJA

5. Wycena wstępna Składniki wartości niematerialnych i prawnych wyceniane są następująco: • koszty zakończonych prac rozwojowych – według poniesionych kosztów, • wartość firmy – wycenia się w myśl definicji w kwocie różnicy pomiędzy ceną nabycia określonej jednostki lub zorganizowanej jej części a wartością godziwą przejętych aktywów netto, • nabyte prawa majątkowe – w cenie nabycia, czyli w cenie zakupu powiększonej o dodatkowe koszty związane bezpośrednio z nabyciem.

6. Ewidencja (zmniejszeni i zwiększenia) • Odpisy amortyzacyjne • Odpisy z tytułu utraty wartości

7. Wycena bilansowa Wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych pomniejszają: • dokonane planowo odpisy amortyzacyjne do wysokości ich wartości księgowej netto, • jeśli zaistniały ku temu okoliczności wartość składników pomniejsza się o utratę ich wartości.

8. RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE Według Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSR) a konkretnie wg MSR-16 rzeczowe aktywa trwałe to środki trwałe, które dana jednostka posiada w celu ich użytkowania oraz wykorzystania w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (produkcyjną, handlową lub usługową) lub w celach administracyjnych przez okres dłuższy niż jeden rok.

9. RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE Wg Ustawy o rachunkowości do rzeczowych aktywów trwałych zaliczmy: • nieruchomości-w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, • maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy, • ulepszenia w obcych środkach trwałych, • inwentarz żywy.

10. WYCENA WSTĘPNA Wycena wstępna środka trwałego może odbyć się wg jednego z pięciu kryteriów: • ceny zakupu - ceny zapłaconej za składnik, zmniejszonej o wartość bonifikat, upustów i rabatów, uwzględniającą podatek VAT • ceny nabycia - ceny zakupu powiększoną o dodatkowe koszty zw. z zakupem (np. załadunek, transport, montaż, instalacja, szkolenie itp.) • kosztów wytworzenia - kosztów zw. z wytworzeniem środka trwałego. Do kosztów wytworzenia wliczamy koszty bezpośrednie (badania geodezyjne, prace badawcze, wynagrodzenia dla pracowników budowy itp.), oraz koszty pośrednie (odsetki od kredytów zaciągniętych na budowę, koszty zarządu odpowiedzialnego za budowę itp.) • wartości rynkowej - wartości takiego samego, lub podobnego charakterem składnika, który można by nabyć za określoną cenę w określonym miejscu i czasie • wartości godziwej - wartości, po jakiej dwie dobrze poinformowane strony są w stanie zawrzeć transakcję na prawach transakcji rynkowej

11. ULEPSZENIE Ulepszenie środków trwałych polega na ich przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji. Wartość użytkowa ulepszonych środków trwałych przewyższa ich początkową wartość użytkową mierzoną okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonych środków trwałych, kosztami eksploatacji lub innymi miarami.

12. AMORTYZACJA Prawie wszystkie środki trwałe zużywają się stopniowo w wyniku ich użytkowania i wymagają odtwarzania. Zużycie środków trwałych należy uwzględnić w kosztach działalności przez cały okres użytkowania aktywu. W przeciwnym bowiem razie wynik finansowy nie byłby realny, gdyż nie odzwierciedlałby wartości zużytych środków trwałych, które brały udział w jego tworzeniu. Amortyzacją objęte są w zasadzie wszystkie środki trwałe z wyjątkiem: • gruntów (poza gruntami eksploatowanymi odkrywkowo), które posiadają nieograniczony okres użytkowania, • dzieł sztuki, eksponatów muzealnych itp. obiektów, które z czasem zyskują na wartości.

13. ZMIANY WARTOŚCI ŚRODKÓW TRWAŁYCH IN PLUS w wyniku: • poniesienia kosztów ulepszenia środków trwałych, • dokonania aktualizacji wyceny wartości środków trwałych na podstawie odrębnych przepisów, • odwrócenia skutków wcześniejszego odpisu z tytułu trwałej utraty wartości. IN MINUS w wyniku: • odpisów amortyzacyjnych, • odpisów z tytułu trwałej utraty wartości.

14. Należności długoterminowe

15. Przez należności długoterminowe rozumie się te należności, które zgodnie z ustawą o rachunkowości, są wymagalne po 12 miesiącach od dnia bilansowego Definicja:

16. należności powstałe w wyniku zawartych umów o ugodzie lub układzie i to razem z częścią podlegającą odpisaniu i zarachowaniu w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych należności z tytułu sprzedaży środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli w umowie jest określony termin zapłaty dłuższy niż 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego należności z tytułu leasingu lub kaucji wpłaconej w związku z wynajmem lokali, których rozliczenie będzie miało miejsce po 12 miesiącach od dnia bilansowego, tzn. jeżeli odpowiednie umowy wygasają później niż rok po dniu bilansowym

17. Wycena: • bieżąco w księgach rachunkowych należności ujmuje się według ich wartości nominalnej • w bilansie na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych w kwocie wymaganej zapłaty wraz z należnymi odsetkami, po umniejszeniu o ewentualne odpisy aktualizujące ich wartość, z zachowaniem ostrożności

18. należności długoterminowe wyrażone w walutach obcych wycenia się na dzień bilansowy również w kwocie wymaganej zapłaty wraz z odsetkami po przeliczeniu po kursie kupna stosowanym w tym dniu przez bank, z którego usług korzysta to przedsiębiorstwo, nie wyższym jednak od kursu średniego ustalonego dla danej waluty na ten dzień przezNBP

19. Różnice kursowe odnosi się (w zależności od ich charakteru: dodatniego lub ujemnego) na dobro przychodów finansowych lub w ciężar kosztów finansowych

20. W bilansie nie mogą być wykazywane należności nieściągalne, przedawnione i umorzone. Jest to tym uzasadnione, że należności nieściągalne, przedawnione i umorzone nie posiadają wartości gospodarczej, która powinna cechować aktywa

21. Należności przedawnione, umorzone, a także nieściągalne zalicza się więc do pozostałych kosztów operacyjnych

22. INWESTYCJE DŁUGOTERMINOWE

23. Inwestycje długoterminowe to te, które nie są przeznaczone do zbycia przed upływem 12 miesięcy. Zaliczamy do nich: • udziały w obcych jednostkach w postaci wkładów pieniężnych bądź wkładów rzeczowych, tzw. aportów w walucie krajowej bądź w walutach obcych, wycenione w cenie nabycia ( waluty obce przelicza się na złote polskie według kursu sprzedaży ustalonego dla danej waluty obcej przez bank, z którego usług korzysta jednostka), • długoterminowe papiery wartościowe o charakterze kapitałowym (akcje, obligacje) uprawniające do określonych korzyści (dywidend, odsetek), wycenione w cenie nabycia. • udzielone pożyczki długoterminowe ujmowane w księgach rachunkowych według wartości nominalnej, • inne finansowe składniki majątku trwałego, wycenione w cenie nabycia.

24. Inwestycje długoterminowe na moment bilansowy wykazywane są w następującym układzie: 1. Nieruchomości. 2.Wartości niematerialne i prawne 3. Długoterminowe aktywa finansowe: a) w jednostkach powiązanych b) w pozostałych jednostkach 4.Inne inwestycje długoterminowe Według podanej struktury bilansowej można je podzielić na dwie grupy inwestycji: 1. inwestycje niefinansowe a) nieruchomości, b) wartości niematerialne i trwałe, c) inne inwestycje długoterminowe, 2. inwestycje finansowe a) udziały lub akcje, b) inne papiery wartościowe, c) udzielone pożyczki, d) inne długoterminowe aktywa finansowe

25. Inwestycje niefinansoweWycena nieruchomości inwestycyjnej następuje w momencie początkowej wyceny i w momentach następujących po początkowym ujęciu, czyli na dzień bilansowy: • Nieruchomość inwestycyjna powinna być początkowo wyceniona według ceny nabycia lub kosztu wytworzenia. • Wyceniając zaś nieruchomość po początkowym ujęciu, czyli nie później niż na moment bilansowy jednostka gospodarcza powinna wybrać jedną z dwóch metod wyceny: • model wartości godziwej • model ceny nabycia

26. Inwestycje Finansowe • W dniu nabycia inwestycje finansowe są wyceniane w cenie nabycia, która uwzględnia również dodatkowe wydatki związane z nabyciem inwestycji takie jak prowizje biur maklerskich, opłaty, cła, i prowizje bankowe lub jeżeli koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nabycia nie są istotne to może być stosowana cena zakupu. • Na moment bilansowy dla wyceny inwestycji finansowych przyjęto dwa różne warianty: a) według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości – b) według wartości godziwej

27. Przeszacowania 1) Inwestycje niefinansowe (gł. nieruchomości): • zmniejszenie dotychczasowej wartości bilansowej ujmuje się w zysku lub stracie netto danego okresu – w pierwszej kolejności do wysokości nadwyżki z aktualizacji wyceny, zmniejszenie to koryguje kapitał z aktualizacji wyceny, • zwiększenie dotychczasowej wartości bilansowej do wysokości w jakiej zwiększenie to stanowi odwrócenie uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego z tyt. utraty wartości - zwiększenie ujmuje się w zysku lub stracie netto danego okresu, pozostała część zwiększenia zwiększa kapitały własne pod pozycją kapitał z aktualizacji wyceny. 2) Inwestycje finansowe: • zwiększenie wartości do poziomu cen rynkowych zwiększają kapitał z aktualizacji wyceny, zaś obniżenie wartości inwestycji uprzednio przeszacowanej do wysokości kwoty, o którą podwyższono z tego tyt. kapitał z aktualizacji wyceny, jeżeli kwota do dnia wyceny nie była rozliczona, zmniejsza ten kapitał, • w pozostałych przypadkach skutki obniżenia wartości inwestycji zalicza się do kosztów finansowych, zaś wzrost wiążący się z uprzednim obniżeniem jej wartości, zaliczonym do kosztów finansowych, ujmuje się do wysokości tych kosztów jako przychody finansowe.

28. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

29. Rozliczenia międzyokresowe wynikają z rozbieżności momentów płatności i momentu ich wpływu na wynik.Jako rozliczenia międzyokresowe należy wykazać po stronie aktywów wydatki poniesione przed dniem zamknięcia okresu obrachunkowego, o ile stanowią one koszty określonego podziału czasu następującego po tym dniu oraz przychody, które będą zrealizowane dopiero po terminie zamknięcia bilansowego.Po stronie pasywów jako rozliczenia międzyokresowe należy wykazać wpływy uzyskane przed dniem zamknięcia okresu obrachunkowego, o ile stanowią one przychody okresu następującego po terminie sporządzania bilansu, jak również koszty poniesione przed dniem sporządzenia bilansu, które dopiero po tym dniu spowodują wydatki.

30. Ustawa wyodrębnia wśród długoterminowych rozliczeń międzyokresowych: • Aktywa z tytułu podatku odroczonego • Inne rozliczenia międzyokresowe

31. Aktywa z tytułu odroczonego podatku ustala się w związku z : • Ujemnymi przejściowymi różnicami między wartością księgową aktywów a ich wartością podatkową • Stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości

32. Inne rozliczenia międzyokresowe wykazywane odrębnie jako długo- i krótkoterminowe obejmują: • Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów • Rozliczenia międzyokresowe przychodów

33. Wyceny długoterminowych rozliczeń międzyokresowych dokonuje się na dwóch etapach: • Etap I (wycena bieżąca) – w wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów i innych pozycji rozliczanych • Etap II (wycena bilansowa) – w wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów i innych pozycji jeszcze nie rozliczonych

34. Materiały i towary

35. MATERIAŁY - aktywa nabyte przez jednostkę od obcych kontrahentów lub wyprodukowane przez własne komórki pomocnicze, w celu zużycia na własne potrzeby. materiały podstawowe – stanowią surowiec w produkcji, bądź cześć składową wyrobu; materiały pomocnicze – nadają produktom określone cechy, bądź wspomagają proces technologiczny, bądź służą do konserwacji maszyn i urządzeń (m.in. paliwo, części zapasowe maszyn i urządzeń). materiały przeznaczone do produkcji wyrobów i usług. materiały wykorzystywane w ogólnej działalności jednostki. materiały własne materiały obce

36. Wycena wstępna Na dzień zakupu materiałów wycenia się je w cenie zakupu lub nabycia. Jeśli pochodzą z aportu lub są przekazane w inny nieodpłatny sposób ich wyceny dokonuje się na poziomie ceny rynkowej ustalonej na dzień pozyskania.

37. Istniej możliwość zastąpienia cen rzeczywistych (zakupu, nabycia), cenami ewidencyjnymi. W przypadku ich zastosowania istnieje konieczność rozliczania odchyleń między rzeczywistą ceną zakupu (nabycia), a ceną ewidencyjną. • odchylenia dodatnie (debetowe) cena ewidencyjna < rzeczywista cena nabycia/zakupu • odchylenia ujemne (kredytowe) cena ewidencyjna > rzeczywista cena nabycia/zakupu Odchylenia dodatnie zwiększają wartość materiałów, a odchylenia ujemne zmniejszają ją.

38. Wycena bilansowa • cena nabycia • koszt wytworzenia, nie wyższy od cen sprzedaży netto na dzień bilansowy Odpisy aktualizujące wartość materiałów • utrata wartości materiałów • ceny sprzedaży netto na dzień bilansowy są niższe od stosowanych w ciągu roku cen przyjętych do ewidencji, skorygowanych o różnice między nimi a rzeczywistymi cenami ich nabycia, zakupu lub kosztami wytworzenia

39. TOWARY - składnik zapasów jednostki, które są przez nią nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym.

40. TOWARY - składnik zapasów jednostki, które są przez nią nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym. KRYTERIA KLASYFIKACJI TOWARÓW 1. Szczebel obrotu towarowego 2. Forma realizacji obrotu towarowego 3. Rodzaj towaru 4. Potencjalny okres magazynowania towarów

41. WSTĘPNA WYCENA • cena zakupu • cena nabycia • ceny ewidencyjne (cena sprzedaży brutto, cena sprzedaży netto)

42. WSTĘPNA WYCENA • cena zakupu • cena nabycia • ceny ewidencyjne (cena sprzedaży brutto, cena sprzedaży netto) WYCENA TOWARÓW NA DZIEŃ BILANSOWY • cena zakupu • cena nabycia

43. ODPISY AKTUALIZUJĄCE Z TYTUŁU UTRATY WARTOŚCI • Aktualna wartość bilansowa towarów > cena sprzedaży netto • Spadek wartości użytkowej towarów na skutek upływu terminu ich przydatności • Uszkodzenie towarów • Inne przyczyny powodujące spadek wartości towarów (np. wpływ mody czy upodobań klientów) • Okresowe przeceny, akcje promocyjne, wyprzedaże

44. Produkty gotowe to wyroby gotowe nie podlegające dalszemu przetworzeniu i przeznaczone do sprzedaży. Produkty gotowe stanowią końcowy etap w procesie produkcji. Zalicza się je do najłatwiej zbywalnej, czyli najbardziej płynnej kategorii zapasów. Produkcja w toku obejmuje niedokończone produkty lub usługi, które ulegną przekształceniu w trakcie cyklu operacyjnego w wyroby gotowe lub usługi. Do produkcji w toku zalicza się także niezakończone inwestycje Produkty gotowe i produkcja w toku

45. Produkty gotowe ich przeznaczeniem jest sprzedaż na rynku posiadanie ich odpowiedniej ilości jest gwarantem uniknięcia niedoborów w przypadku zakupów spontanicznych zwiększają sprzedaż Produkcja w toku jest złożona z wyrobów będących w trakcie produkcji jest uzależniona od technologii procesu produkcji podlega redukcji poprzez zarządzanie zapasami w systemie „just in time” Cechy charakterystyczne

46. Wycena wstępna (ewidencja) Metodzie ceny rzeczywistej: • nie jest możliwe prowadzenie ewidencji wartościowej w ciągu miesiąca. • Po zakończeniu miesiąca sporządzana jest kalkulacja w wyniku której ustalony jest rzeczywisty koszt wytwarzania. Metoda ceny ewidencyjnej • Można prowadzić ewidencje wartościową w ciągu miesiąca. • Przychody oraz rozchody wycenione są na poziomie kosztów planowanego. • Po sporządzeniu kalkulacji koszt rzeczywisty porównuje się z kosztem planowanym a następnie ustala się i księguje odchylenia

47. WYCENA BILANSOWA PRODUKTÓW GOTOWYCHI PRODUKCJI W TOKU: • WG CENY NABYCIA • WG KOSZTÓW WYTWORZENIA

48. ZMNIEJSZANIE WARTOŚCI PRODUKTÓW GOTOWYCHI PRODUKCJI W TOKU: • PRZEZ DOKONYWANIE ODPISÓW AKTUALIZUJĄCYCH WARTOŚĆ

49. Rozrachunki z tytułu dostaw i usług

50. Rozrachunki- są to kwoty bezspornych należności i zobowiązań ,bez względu na przyczynę ich powstania , potwierdzone pisemnie co do gotowości spłaty lub oparte na prawomocnym wyroku sądowym Całość należności z tytułu dostaw i usług wykazywana jest w bilansie w pozycji należności krótkoterminowe , z podziałem na należności płatne w ciągu 12 miesięcy oraz należności płatne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego. Z kolei zobowiązania z tytułu dostaw i usług w bilansie ujmowane są w pozycji zobowiązań krótkoterminowych niezależnie od umownego terminu ich zapłaty z podziałem na wymagalne w ciągu 12 miesięcy oraz wymagalne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego.