西安交通大学医学院第一附属医院 乔爱华

1. 对现行医院会计制度 缺陷的认知与思考 西安交通大学医学院第一附属医院 乔爱华

2. 内 容 第一部分 制度的主要贡献与局限 第二部分 会计科目的设计缺陷 第三部分 会计核算内容设计缺陷 第四部分 财务会计报表设计缺陷

3. 第一部分 制度的主要贡献与局限 权责发生制 差额管理 预算管理 收付实现制 反映、监督 反映.控制.监督 较能体现行业特点 体现一些行业特点 制度的重要变革 1998 1988 管理模式 核算方式 收付实现制 理财设计 核算特点

4. 第一部分 财务会计制度的贡献 尽管制度本身存在一些缺陷 遵循收支对应核 算原则提高了医 院会计信息质量 建立了基本符 合市场经济、 体现行业特点 的财务管理模式 引入企业财务管 理与会计核算方 法有效提高医院 经济管理水平 尽管时代变迁造成一些内容滞后 制度的重要贡献 尽管时代变迁造成内容滞后

5. 企业 事业 医 院 会计科目,核算内容,财务规定, 报表均受事业单位经济管理模式影响 制度的主要局限—受行业性质归类的影响 06年2761家医 院获政府拨款占 总收入的7.2%

6. 医 疗 企 业 福 利 物 流 服 务 成本可控性 公益性 特殊性 知识性 社会性 忽略了行业的特殊性及复杂性 医疗行业融多行业 经济运行特点为一体 行业会计制度有《金融企业会计制度》可考虑制定《卫生行业会计制度》

7. 第二部分 会计科目的设计缺陷 医疗风险准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 体现生命科学的技术发展与行业风险 客观反映物价异动及政府政策性调价 医疗设备因技术陈旧更换及易坏因素 1.缺设行业管理风险类会计科目

8. 预算 预算 资金差异分析 合格 付款 采购作业 验收作业 请购 是 入库 保管作业 出库作业 财务结算 2.缺设流动资产管理类会计科目—“商品采购” 资产流通管理环节 财务资金循环

9. 药品及库存物质管理现状调查 调查: 所调查的26家部\省\市\县级医院药品及各 类材料库存,只有两家采取未达账项对账模 式,达到核对结果账账相符、账实相符。 原因: 票据传递与实物流通环节时间差异造成 资金监管及核算空挡。 实物流通环节多, 会计核算亦应追踪满足 对流动资产管理需要

10. 全国2761家城市医院 药品及各类材料资金流量分析 05年药品及各类材料资金吞吐量占全国卫生总费用的24.4%

11. 加价 会计核算反映进价 现会计核算反映在医疗技术收入 缺设“商品进销差价”会计科目 进价 卫生耗材 药品与卫生耗材加价核算规定不一,没有体现会计核算相同事项一致性原则

12. 观点 提示 按固定资产原值提取折旧,造成重复列支固定资产价值转移费用，造成经营成果失真，为政府提供错误信息。 3.缺设固定资产管理类会计科目—“累计折旧” 会计科目设置与 财务规定相矛盾 原值包括已提取过折旧部分 的固定资产 1、按固定资产原值的一定比例 提取固定资产修购基金 2、提足修购基金后不应再提修购基金 原值包括已提足仍在用固定资产

13. 负债类 净资产类 观点 提示 一些代管经费无核算渠道，许多医院只好将其业务列入“专用基金”核算，从而使得医院产权不清，债务 不明，使负债变为净资产，为政府提供错误信息 4. 缺设负债类会计科目—“代管经费” 代管经费 专用基金

14. 5、缺设收入类会计科目—“公益性补助” 医院具有承担救助“三无病人”的职业责任 医院具有承担社会公共事故抢救社会责任 医院具有承担国家自然灾害抢救社会责任 政府对医院所承担的社会责任及职业责任没有形成责、权、 利对称的补偿机制，致使“三无病人”救助有时出现推诿现象。 从社会责任来讲，政府应承担各类社会救助的费用支出

15. 科研支出 生命科学科研具有长期性、普遍性、费用高特点 教学支出 临床医学具有实践性强.涉及医院面广.费用多特点 非经营支出 严格医疗成本及管理控制.区别经营与非经营成本 观点 提示 支出类科目设置过于笼统,不利于医院医疗费用的管理与控制,同时也给政府制定医疗价格提供错误信息。另，与直接医疗活动不相关费用分摊到医疗成本，人为造成看病贵社会舆论 6. 缺设支出类会计科目

16. 会计科目设计建议： 设计原则：亦应体现全面、系统地反映和控制本单位 的全部经济活动，并满足经营管理需要。 建议增设: 医疗风险准备、存货跌价准备、固定资产 减值准备、 商品采购、商品进销差价、累 计折旧、代管经费、公益性补助、科研支 出、教学支出、非经营性支出等会计 科目

17. 第三部分 会计核算内容设计缺陷 1、药品收支核算内容规定缺陷—收支不配比 没有体现配比的原则造成会计信息严重失真

18. 医生治疗手段 之一:药物 知识积累 脑体劳动 人力成本 医疗支出 药品收支核算不对应 药品收入

19. 药品费用分摊规定不合理 药品费用分摊规定: ★7%药剂人员费用 ★　管理后勤人员及管 　理总费用按药剂人　　　 　员比例7%分摊 06年全国医院人员结构

20. 2006年全国2761家城市医院医疗、药品支出结构分析2006年全国2761家城市医院医疗、药品支出结构分析 医疗支出结构 药品支出结构

21. 药品结余 医疗结余 －15.2 % 现状 9.6% 现状 － 11.9 % 假设 假设 3.54% 药品结余下降63.1% 医疗结余亏损下降21.7% 假设按医生人力成本30%计入医疗支出 医疗支出结构 药品支出结构

22. 为政府决策 提供错误信息 违背收支配 比核算原则 B 缺陷及弊端 A 形成药养医 行业结论 D 费用分割缺乏 科学依据 E C 核算结果造成 会计信息失真 药品收支核算处理规定设计缺陷

23. 不利于各级 账务核对 易形成管 理黑洞 特殊耗材收 益无法反映 加价收入与技术 收入无法区分 为医疗技术价格提 制定供错误信息 2、卫生耗材进销差价无核算规定 弊端

24. 支 出 医疗支出 药品支出 财政转项支出 其他支出 支 出 非经营支出 财政专项支出 经营支出 3.支出类分项内容核算规定缺陷 业务支出

25. 3.事业基金核算规定缺陷—结余不得用于发展 全国2761家城市医院基金结余及在建工程 1、在建工程, 其中:不乏因修购基金不足已投入使用无法核销的工程, 2、 政府投入资金有限，无钱无政策; 3、为政府决策提供错误信息

26. 会计核算内容规定设计建议 设计原则: 亦应遵循一致性、及时性、清晰性、配比 性、谨慎性等原则。 建议修改: 修改药品支出分摊相关费用会计处理规定 增设卫生耗材进销差价核算内容 修改事业基金结余使用规定，既可按一定 比例用于发展的规定

27. 核算体系 基建会计核算 科室成本核算 财务会计核算 为工程投资 者服务 为投资人服务 第四部分 财务会计报表设计缺陷 1. 财务会计报表设计缺陷—不全面.有用性较差 为发奖金和 提高效益

28. 主管 政府 医院 现行财务会计报表的特点 有用性较差 财务报表汇总便捷 缺乏决策参考数据

29. 资产负债表结构调整建议 资产负债表（新） 资产负债表（现） 现资产负债表不能真实反映资产状况,如固定基金按现折旧提取办法, 致使出现虚列净增产;提取折旧形成的专用基金,造成重复列支净资产

30. 2、财务会计报表增设建议（一）： 1、收益表： 反映医院在一定会计时期的经营成果。收益包括收 减去费用后的净额、直接计入收益的利得和损失。 2、现 金流 量表: 分析评价收益与经营活动现金净流量的差额及其原因 3、在建工程项目表: 及时了解和掌控在建工程的实际情况, 弥补现基建财 务核算体系缺陷

31. 2、财务会计报表增设建议（二）： 4、存货表： 了解各类存货及周转和资金占用等情况为决策者有效控 制不良流动资产占用。制定管理目标提供准确信息 5、债权债务分类表: 及时掌握债权分布、及尝债能力情况为决策者管理提 供有用信息

32. 6.综合费用分析表 固定费用 变动费用 非经营性费用 固定薪酬 固定资产 折旧 社会保障金 医疗费用 管理费用 财务费用 职工医药费 离退费用及补贴 住房补贴 2、财务会计报表增设建议（三）：

33. 利 本 量 服 务 量 单 位 固 定 费 用 单位变动费用 设立费用综合分析表： 使费用数据具有可比性、明晰性、可控性、有用性

34. 总体建议 1、 满足医院、社会大众、政府对会计信息的需求 2、体现知识在经济活动中的主体地位 3、体现会计信息有用性、准确性、一致性、可比性 4、体现财务监督管理与控制的职能 5、有利于规范医疗机构经营行为 6、有利于提高制度效益降低制度成本

35. 敬请批评指导！