7 内部控制

1. 7 内部控制

2. 7-1 ：内部控制流程图 业务部门 财会部门 仓库 发票及 托收凭证 发票及 托收凭证 ③ 发票 副联 合同 记账凭证 ① ⑧ ④ ⑦ ⑨ ② 总账 ③ 入库单 入库单 入库单 ⑥ i ⑤ ⑩ 仓库总账 商品明细账

3. 7-2（1）：神华公司内部控制的缺陷和改进建议7-2（1）：神华公司内部控制的缺陷和改进建议 • 就神华公司内部控制如（1）所述，① 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议神华公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。 • 就甲公司内部控制如（3）、（4）所述，② 验收单未联系编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。③ 付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。④ 会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。

4. 7-2（1） ：（续1） • 就神华公司内部控制如（6）所述：⑤ 由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易保证款项安全。应建议神华公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。⑥ 与证券投资有关的活动要由两个部分控制，有关的协议未进独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议神华公司与营业部的协议应经会计或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议神华公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。

5. 7-2（1） ：（续2） • 就神华公司内部控制如（7）所述，⑦ 借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。 • 就神华公司内部控制如（9）所述，⑧ 银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。

6. 7-2（2）：神华公司内部控制缺陷及其涉及的认定7-2（2）：神华公司内部控制缺陷及其涉及的认定 • ① 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。 • ② 验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的完整性认定相关。 • ③ 付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”、“估价或分摊”的认定相关。 • ④ 会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。

7. 7-2（2）： （续） • ⑤ 由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性”、“存在与发生”认定有关。 • ⑥ 与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”认定有关。 • ⑦ 在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在或发生”认定相关。 • ⑧ 银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价或分摊”、“存在或发生”、“完整性”认定有关。

8. 7-3：内部控制的评价案例 • 审计人员通过对某贸易公司的审计，掌握到该公司出纳员王雨贪污公款的情况，分析内控缺陷： • 1、王雨从公司收发室截取了顾客李洪生给公司的分期付款的5000元支票，存入了由他负责的公司备用金银行存款户中。然后，在存款户中以支付劳务为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签名后从银行兑取了现金。（银行已付、企业未付） • 2、在与顾客对帐时，王将应收帐款余额扣减5000元后，发给李洪生对帐，表示5000元已收。 • 3、10天后，王编制了对应会计凭证，将应收帐款调整正确，但银行存款却比实际高估5000元。（企业已收、银行未收） • 4、月底，编制银行存款余额调节表时，王虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调平。

9. 7-3：内部控制的评价案例 控制缺陷: • 应由独立于出纳的专职人员收取支票，填写收款清单。 • 备用金账户与结算账户分别管理。 • 支票签发由出纳以外的人员审核。并使用连续编号的支票。 • 由销售部门或会计部门的其他人员进行对账。 • 专人编制银行存款余额调节表，每月核对未达账项。（对长期挂账的未达账项进行追查） • 记账与出纳未分工。 • 收款与付款未分工。