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第四章　期未會計處理程序

前 週介紹章節重點複習：. 問 1 ： 損益表分為那兩種形式 ？. 第四章　期未會計處理程序. 答 1 ： 1. 單站式損益表 2. 多站式損益表. 前 週介紹章節重點複習：. 問 2 ： 轉回分錄的意義為何 ？. 第四章　期未會計處理程序. 答 2 ： 於會計期間開始時，將上年度某些調整分錄，作借貸相反、金額相等之分錄，此種分錄稱為轉回分錄、迴轉分錄或沖回分錄. 前 週介紹章節重點複習：. 問 3 ： 轉回分錄的目的 ？. 第四章　期未會計處理程序. 答 3 ： ( 一 ) 簡化會計工作。 ( 二 ) 使平時帳務處理 一致.

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第四章　期未會計處理程序

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Presentation Transcript

  1. 前週介紹章節重點複習： 問1： 損益表分為那兩種形式？ 第四章　期未會計處理程序 • 答1： 1.單站式損益表 2.多站式損益表

  2. 前週介紹章節重點複習： 問2： 轉回分錄的意義為何？ 第四章　期未會計處理程序 • 答2： 於會計期間開始時，將上年度某些調整分錄，作借貸相反、金額相等之分錄，此種分錄稱為轉回分錄、迴轉分錄或沖回分錄

  3. 前週介紹章節重點複習： 問3： 轉回分錄的目的？ 第四章　期未會計處理程序 • 答3： (一)簡化會計工作。 (二)使平時帳務處理 一致

  4. 前週介紹章節重點複習： 問4： 可作轉回分錄的調整分錄？ 第四章　期未會計處理程序 • 答4： (一)應計項目 (二)遞延項目 記虛轉實制：可作 轉回分錄。

  5. 第五章　買賣業會計 本章節主要介紹的內容為： 5-1　買賣業之特質 5-2　銷貨與相關項目之會計處理 5-3　購貨與相關項目之會計處理 5-4　期末存貨與銷貨成本之計算 5-5　買賣業之財務報表

  6. 第二節　銷貨與相關項目之會計處理 • 本節主要內容為： • 5-2-1銷貨收入 • 5-2-2銷貨退回及讓價 • 5-2-3銷貨折扣 • 5-2-4銷貨相關科目在損益表上之表達

  7. 5-2-1銷貨收入 • 銷貨收入(sales)可分為： （1）銷貨收入總額(gross sales) （2）銷貨收入淨額(net sales) • 其關係如下所示： • 銷貨收入總額－（銷貨退回及讓價＋銷貨折扣）＝銷貨收入淨額

  8. 5-2-1銷貨收入 (一)意義：銷貨收入，簡稱銷貨，係指企業出售商品給 顧客，所獲得之營業收入。 (二)認定之時點 依據美國財務會計準則委員會在其第五號「財務會計觀念公報」中規定，收益必須符合下列兩條件才能認列： 1.已實現(realized)或可實現(realizable) (1)已實現：係指商品或勞務已換成現金或對現金之請 求權（如應收帳款或應收票據）。 (2)可實現：係指商品或勞務有公開活潑的市場及明確 的市價，隨時可以出售變現，而無須支付 重大的推銷費用或蒙受重大的價格損失。 2.已賺得(earned) 所謂已賺得係指賺取收益的活動全部或大部分已完成，所需投入的成本亦已全部或大部分投入而言。

  9. 5-2-1銷貨收入 商品所有權何時移轉給買方，則需視銷貨條件而定，一般銷貨條件，可分為下列兩種： • (1)起運點交貨：係指貨品離開賣方倉庫，交付 運送人後，所有權即屬買方所 有，銷貨即已成立。 • (2)目的地交貨：係指賣方將貨品運送至買方指 定地點，所有權才算移轉，銷 貨才算完成。

  10. 範例 現銷 題 目 聯華公司於X1年9月1日出售商品$120,000，當即收到現金，其分錄為何？ X1年9/1 現　　金 120,000 銷貨收入 120,000

  11. 範例 賒銷 題 目 台光公司於X1年8月1日賒銷給同興行商品$150,000，其分錄為何？ X1年8/1 應收帳款 150,000 銷貨收入 150,000

  12. 範例 預收貨款 題 目 利奇商店於7月15日與怡華商店簽訂買賣合約$100,000，預收訂金10%，於7月31日交付商品收取尾款，其分錄為何？ 另銷貨以前即收取貨款，稱為「預收貨款」，俟實際所有權移轉時再轉列銷貨收入。 預收貨款為流動負債類科目 7/15現　　金 10,000 預收貨款 10,000 7/31現　　金 90,000 預收貨款 10,000 銷貨收入 100,000

  13. 第二節　銷貨與相關項目之會計處理 • 本節主要內容為： • 5-2-1銷貨收入 • 5-2-2銷貨退回及讓價 • 5-2-3銷貨折扣 • 5-2-4銷貨相關科目在損益表上之表達

  14. 5-2-2銷貨退回及讓價 • 銷售商品若因運送途中不慎損毀，或規格品質不合，可能面臨下列二種結果： • (一)同意顧客將商品退回，並退還已收之貨 款，或沖銷對該顧客之應收帳款，此種處 理方式稱為銷貨退回。 • (二)同意將售價降低，使顧客願意接受瑕 品，退還顧客部分已收之貨款，或沖減對 其之應收帳款。此種處理方式稱為銷貨讓價。

  15. 範例 銷貨退回 題 目 宏亞公司4月1日賒銷商品$120,000，4月5日因商品瑕疵，遭退回$15,000及減價$5,000，其應有分錄為何？ 4/1 應收帳款 120,000 銷貨收入 120,000 4/5 銷貨退回及讓價 20,000 應收帳款 20,000

  16. 第二節　銷貨與相關項目之會計處理 • 本節主要內容為： • 5-2-1銷貨收入 • 5-2-2銷貨退回及讓價 • 5-2-3銷貨折扣 • 5-2-4銷貨相關科目在損益表上之表達

  17. 5-2-3 銷貨折扣 銷貨折扣 詳細說明 折扣有商業折扣與現金折扣兩種

  18. 5-2-3 銷貨折扣 折扣詳細說明 折扣有商業折扣與現金折扣兩種。 (一)商業折扣（又稱數量折扣） 係指在買賣成立前為促銷商品，就定價予以 折減，會計上對商業折扣不予認列，而以實 際成交價格入帳。 • （例如）： • 定價$1,000元，商業折扣25%（又稱七五折），即減收$250，實際成交價為$750，帳上應認列$750銷貨收入，$250商業折扣，不予認列。

  19. 5-2-3銷貨折扣 折扣詳細說明 • (二)現金折扣 1.意義： 乃指商品賒銷後，賣方為鼓勵買方早日還款以免積壓資金，加重利息負擔，並減少發生壞帳的風險，常給予提早付款的顧客某些優待，通常少收買方某一百分比之應收帳款的優惠措施。此種為鼓勵儘速付款而給予減免的數額，稱為「現金折扣」，就賣方而言，稱為「銷貨折扣」，就買方而言，則稱之為「進貨折扣」。

  20. 5-2-3銷貨折扣 折扣詳細說明 2.現金折扣之種類 現金折扣種類繁多，常用之數種折扣為： (1)1/15，n/30 意即若在發票開立日起15天內付款，則給予貨款總額1%的折扣，10天為折扣期限，超過期限即無折扣，該貨款至遲應於發票開立起30天內付款（「n」原文為nil，表示不予折扣）。 (2)1/15，n/30，EOM 「EOM」係「end of month」之縮寫，意指15天之折扣期限及30天授信期限均自本月底起算。凡在本月份內賒購者，如果能於次月15日前付款，皆可獲得1%折扣，但至遲應於本月底起算30日償還。此法適用於賒銷給經常往來之特定顧客，由於交易次數繁多，為簡化計算手續而生。 (3)1/15，n/30，AOG 「AOG」是「arrival of goods」之縮寫，意指折扣期限、授信期限均自貨物到達目的地後起算。此法適用於買、賣雙方相距甚遠，為使買方有充裕時間檢驗商品，並能獲得現金折扣，故俟商品到達時才起算折扣期限及授信期限。

  21. 範例 銷貨折扣 題 目 三芳公司於民國X1年7月1日賒售商品$300,000給顧客，銷貨條件為2/10，1/20，n/30。該客戶於7月8日支付貨款$100,000，7月23日又支付貨款$100,000，8月1日支付剩餘貨款。試作相關分錄。 X1年 7/1 應收帳款 300,000 　銷貨收入 300,000 現金折扣=$100,0002%=$2,000 收到現金=$100,000$2,000=$98,000 7/8 現　　金 98,000 銷貨折扣 2,000 應收帳款 100,000

  22. 範例 銷貨折扣 題 目 三芳公司於民國X1年7月1日賒售商品$300,000給顧客，銷貨條件為2/10，1/20，n/30。該客戶於7月8日支付貨款$100,000，7月23日又支付貨款$100,000，8月1日支付剩餘貨款。試作相關分錄。 7/23 現　　金 99,000 銷貨折扣 1,000 應收帳款 100,000 現金折扣=$100,0001%=$1,000 收到現金=$100,000$1,000=$99,000 8/1 現　　金 100,000 應收帳款 100,000

  23. 第二節　銷貨與相關項目之會計處理 • 本節主要內容為： • 5-2-1銷貨收入 • 5-2-2銷貨退回及讓價 • 5-2-3銷貨折扣 • 5-2-4銷貨相關科目在損益表上之表達

  24. 5-2-4銷貨相關科目在損益表上之表達

  25. 觀念練習題 1、 目的地交貨，運費由賣方負擔，則此費用為 　？

  26. 觀念練習題 2、 若銷貨收入$100,000，銷貨成本$60,000，則毛利率為 　？ 毛利率=($100,000$60,000)/$100,000=40%

  27. 觀念練習題 3、 批發商損益表上之營業費用不包括下列那項 　？

  28. 觀念練習題 4、 在起運點交貨之條件下，運費由 　？負擔。

  29. 第五章　買賣業會計 本章節主要介紹的內容為： 5-1　買賣業之特質 5-2　銷貨與相關項目之會計處理 5-3　購貨與相關項目之會計處理 5-4　期末存貨與銷貨成本之計算 5-5　買賣業之財務報表

  30. 5-3　購貨與相關項目之會計處理 • 本節主要內容為： • 5-3-1進　貨 • 5-3-2進貨運費 • 5-3-3進貨退出及讓價 • 5-3-4進貨折扣 • 5-3-4進貨相關科目在損益表之表達

  31. 5-3-1進　貨 • 進貨(purchase)可分為： （1）進貨總額(gross purchase) （2）進貨淨額(net purchase) • 其關係如下所示： • 進貨總額＋進貨運費－（進貨退出及讓價＋進貨折扣）＝進貨淨額

  32. 5-3-1 進　貨 意　義： • 進貨又稱購貨，乃指進貨成本之意，包括使商品達到可供銷售狀態及地點前，所發生之一切必要的支出。 • 一般包括進貨價格及因進貨而發生的各項附加費用，如運費、保險費、倉儲費、稅捐等。 • 在實務上，為求帳務處理方便，買方需負擔的運費，以“進貨運費”科目入帳，視為進貨成本的加項（即附加科目）。 • 至於其餘的附加費用，因成本歸屬不易，或因金額太小，則列為營業費用處理而不列入商品成本。

  33. 範例 進貨 題 目 大統益公司4月5日現購商品一批$40,000，5月5日賒購商品一批$100,000，其應有分錄為何？ 4/5 進　　貨 40,000 現　　金 40,000 5/5進　　貨 100,000 應付帳款 100,000

  34. 5-3　購貨與相關項目之會計處理 • 本節主要內容為： • 5-3-1進　貨 • 5-3-2進貨運費 • 5-3-3進貨退出及讓價 • 5-3-4進貨折扣 • 5-3-4進貨相關科目在損益表之表達

  35. 5-3-2進貨運費 進貨運費(freight-in)，係指商品由賣方運送到買方，而由買方所負擔之費用。商品運費未必是由買方或賣方所負擔，須視「交貨條件」 而定，有下列兩種方式： (一)目的地交貨(F.O.B destination)： 係指商品的所有權在該商品送達目的地時，始由賣方移 轉給買方，故運送途中之費用由賣方負擔。賣方為賺取 收入而負擔的運費，稱為銷貨運費，為損益表中之營業 費用。 (二)起運點交貨(F.O.B shipping point)： 起運點交貨係指商品之所有權在起運之時即由賣方移轉 給買方。由於運送途中之所有權屬於買方，故運費由買 方負擔，常另設「進貨運費」帳戶予以記錄，而在損益 表中，進貨運費則列為進貨的加項。

  36. 5-3　購貨與相關項目之會計處理 • 本節主要內容為： • 5-3-1進　貨 • 5-3-2進貨運費 • 5-3-3進貨退出及讓價 • 5-3-4進貨折扣 • 5-3-4進貨相關科目在損益表之表達

  37. 5-3-3 進貨退出及讓價 • 進貨退出及讓價，係指購進之商品，因規格或品質不符等原因，買方予以退貨或未退貨但取得部分減價。 • 當發生進貨退出及讓價時，買方將發出「借項通知單」(debit memorandum)通知賣方，表示已借記應付帳款（即減少應付帳款之意）。

  38. 範例 進貨退出 題 目 新企公司4月5日賒購商品$150,000，因規格不符，於4月10日退貨$35,000，並折價$15,000，試作應有之分錄。 4/5 進　　貨 150,000 應付帳款 150,000 4/10 應付帳款 50,000 進貨退出與讓價 50,000

  39. 5-3　購貨與相關項目之會計處理 • 本節主要內容為： • 5-3-1進　貨 • 5-3-2進貨運費 • 5-3-3進貨退出及讓價 • 5-3-4進貨折扣 • 5-3-4進貨相關科目在損益表之表達

  40. 5-3-4 進貨折扣 • 企業賒購商品，賣方往往為鼓勵儘早付款，而給予折扣。買方若能在折扣期限內付款，可少付若干百分比的貨款。這種因及早付款而獲得減免之數額即為「進貨折扣」。 • 一般以「2/10，n/30」表示，其意義同銷貨折扣，請參考銷貨折扣之部分。

  41. 範例 進貨折扣 題 目 力山公司9月1日賒購商品$200,000，付款條件為2/10，n/30，9月8日償還半數貨款，9月30日付清餘款。試作相關分錄。 9/1 進　　貨 200,000 應付帳款 200,000 折扣金額：$100,0002%=$2,000 支付現金數：$100,000$2,000=$98,000 9/8 應付帳款 100,000 現　　金 98,000 進貨折扣 2,000 9/30 應付帳款 100,000 現　　金 100,000

  42. 5-3　購貨與相關項目之會計處理 • 本節主要內容為： • 5-3-1進　貨 • 5-3-2進貨運費 • 5-3-3進貨退出及讓價 • 5-3-4進貨折扣 • 5-3-4進貨相關科目在損益表之表達

  43. 5-3-4進貨相關科目在損益表之表達 台北公司 損益表（部份） 民國X1年度 進　　貨 $350,000 減：進貨退出及讓價$30,000 　　進貨折扣 20,000 (50,000) 加：進貨運費 10,000 進貨成本淨額 $310,000 進貨成本淨額和銷貨成本淨額差異為進貨運費

  44. 5-4　期末存貨與銷貨成本之計算 本節主要內容為： • 5-4-1期末存貨之計算 • 5-4-2銷貨成本之計算

  45. 5-4-1 期末存貨之計算 (一)存貨之意義 • 買賣業購入之商品，可分為下列情況： • 1、未出售者稱為存貨。 • 2、已出售之存貨成本，稱為銷貨成本。 • 3、會計期間結束時尚未出售之商品為本 期的期末存貨，亦為次期之期初存貨。

  46. 5-4-1期末存貨之計算 期未存貨和銷貨成本的關係如下圖所示：

  47. 5-4-1 期末存貨之計算 (二)期末存貨成本的決定 會計上用以決定存貨數量的方法有二種： 永續盤存制 定期盤存制

  48. 5-4-1 期末存貨之計算 • 永續盤存制下，以「存貨」科目詳細記載存貨增加（購入或銷貨退回）及存貨之減少（銷售或進貨退出），因此帳上隨時均可查知應有之存貨數量及金額。 • 在永續盤存制，銷貨時除記銷貨收入外，同時記錄銷貨成本，即借記「銷貨成本」，貸記「存貨」。銷貨成本之金額亦隨時可查知。 永續盤存制

  49. 5-4-1期末存貨之計算 定期盤存制 • 定期盤存制對存貨並無完整記載，購入商品時列為進貨，退出時列為進貨退出，但銷貨時僅記載「銷貨收入」（售價部份），對於存貨減少部分則無記載。 • 退回時記載「銷貨退回」(售價減少部份)，對於退貨使存貨增加部分則無記載。故帳上無法隨時查知期末存貨之數量。 • 期末存貨必須每期期末實地盤點，存貨數量方可得知，再乘以單位成本，即可得出期末存貨金額。 • 銷貨成本則為商品總額與期末存貨之差額，其計算式為： • 期初存貨＋進貨淨額－期末存貨＝　　　銷貨成本 • （可供銷售商品總額）（盤點而得）（已出售商品的成本）

  50. 5-4　期末存貨與銷貨成本之計算 • 本節主要內容為： • 5-4-1期末存貨之計算 • 5-4-2銷貨成本之計算

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