第三章 借贷记账法在制造业的应用

1. 第三章 借贷记账法在制造业的应用 §1、资金筹集业务的核算 §2、采购业务的核算 §3、生产业务的核算 §4、销售业务的核算 §5、利润形成及分配业务的核算 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

2. 资金筹 集业务 材料采 购业务 资金退 出业务 产品生 产业务 产品销售业务 资金使用（资金循环与周转) 资金退出 资金投入 生产过程 ▲ 销售过程▲ ▲ 供应过程▲ 投 入 资 本 货币资金 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 分配利润、缴纳税金等 固定资金 财务成果计算与分配业务 设备购 置业务 负 债 第三章 借贷记账法在制造业的应用 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

3. 第一节 资金筹集业务的核算 资金筹 集业务 资金使用（资金循环与周转） 资金投入 资金退出 业务内容 1. 权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 投 入 资 本 货币资金 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 分配利润、缴纳税金等 固定资金 负 债 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

4. 一、权益资金筹集业务的核算 • 权益资金筹集业务核算的账户设置 ☆“实收资本”（股份有限公司为“股本”）账户 该账户核算投资者投入企业的资本，属于所有者权益类账户。其贷方登记投资人投入的资本额，借方登记投资人按规定收回的投资额。期末余额在贷方，表示投资人在企业的实有投资额。 ☆“资本公积”账户 该账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失，属于所有者权益类账户。其贷方登记各种来源资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公积数。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

5. 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 实收资本 实收资本的分类 按 投 资 主体划分 按 投 资 形式划分 货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产、知识产权和土地使用权等。

6. 实收资本 4.实收资本的核算 （1）账户设置

7. 权益资金筹集业务的核算举例 1、鸿运公司2012年3月1日收到张明投入企业的货币资金400 000元，收到李辉投入企业的货币资金200 000元，款已存入银行。其会计分录如下所示： 借：银行存款 600 000 贷：实收资本——张明 400 000 ——李辉 200 000 2、鸿运公司2012年3月25日收到孙英投入的货币资金205 000元，由于公司业绩较好，根据协议孙英在公司注册资本中的实际份额为200 000元。其会计分录如下所示： 借：银行存款 205 000 贷：实收资本——孙英 200 000 资本公积——资本溢价 5 000 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

8. 3、企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元 。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 4、企业接受投资者的设备投资100 000元 。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 5、企业接受投资者的土地使用权投资3 600 000元 。 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000

9. 二、负债资金筹集业务的核算 • 负债资金筹集业务核算的账户设置 ☆“短期借款”账户 该账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以下(含一年)的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记各种短期借款的增加数，借方登记短期借款的归还数，期末余额在贷方，表示尚未归还的各种短期借款本金。 ☆“长期借款”账户 该账户核算企业向银行或其他金融机构借人的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记各种长期借款的借入数，借方登记长期借款的归还数，余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的数额。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

10. ☆“财务费用”账户 该账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费等，属损益类账户。其借方登记发生的各项财务费用，贷方登记月末一次结转到“本年利润”账户的数额。月末结转后本账户无余额。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

11. 负债资金筹集业务的核算举例 例：1、由于资金周转需要，鸿运公司3月1日向银行借款100 000元，年利率为3%，款项存入银行。借款期限为1个月。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 2、2012年3月31日，鸿运公司偿还银行短期借款本金100 000元，利息250元，款项以银行存款支付。 借：短期借款 100 000 财务费用 250 贷：银行存款 100 250 3、鸿运公司因增加一条新的生产流水线于2012年3月31日向银行借款200 000元，期限两年。 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

12. 例4，甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。1.一月份： 借：银行存款 100000贷：短期借款 100000借：财务费用 300贷：应付利息 3002.二月份： 借：财务费用 300贷：应付利息 3003.三月份： 借：财务费用 300应付利息 600贷：银行存款 900 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

13. 第二节 采购业务的核算 • 固定资产购置业务的核算 • 材料采购业务的核算 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

14. 一、固定资产购置业务的核算 • 固定资产的确认标准及其成本构成是指使用期限在一年以上，且单位价值在规定的标准以上，并保持其原有实物形态的劳动手段。 • 应按其取得时的实际成本（即原始价值）入账。是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、增值税、运杂费、安装费等。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

15. 一、固定资产购置业务的核算 • 固定资产核算应设置的账户 ☆“固定资产”账户 该账户属于资产类账户，用以核算企业持有固定资产的原价。其借方登记固定资产取得成本的增加数，贷方登记固定资产取得成本的减少数，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余数。 ☆“在建工程”账户 该账户属于资产类账户，用以核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。其借方登记工程支出的增加数，贷方登记结转完工工程的成本，期末余额在借方，表示企业尚未完工的在建工程的价值。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

16. ※关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额×税率。 进项税额：购货款等×税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额－进项税额

17. 固定资产 在建工程 账户性质：资产类。 账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 固定资产的核算 账户设置 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

18. 固定资产核算举例 例：1、3月10日，鸿运公司购入一辆汽车，取得的增值税专用发票上注明的汽车价款总额为200 000元，增值税进项税额为34 000元，支付的车辆购置附加税、保险费等共为28 000元，款项已通过银行转账支付。 借：固定资产 228000 应交税费---应交增值税(进项税) 34000 贷：银行存款 262000 2、3月20日，鸿运公司购入一台需要安装的机床，取得的增值税专用发票上注明的机床价款总额为300 000元，增值税为51 000元，支付的运杂费为3 000元，款项已通过银行转账支付。 借：在建工程 303000 应交税费---应交增值税(进项税)51000 贷：银行存款 354 000 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

19. 例：3、接上例，鸿运公司在安装上述机床过程中，发生如下费用：领用本公司原材料10 000元，支付本公司安装人员工资5 000元，计提的安装人员的职工福利费为700元。 借：在建工程 15 700 贷：原材料 10 000 应付职工薪酬 5 700 4、接上两例，该机床安装完毕，并经验收合格达到预定可使用状态，设备已交付使用，结转安装工程成本。 借：固定资产 318700 贷：在建工程 318700 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

20. 二、材料采购业务的核算 供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成 1、购买单位取得所需的各种材料并验收入库； 2、材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务； 3、生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）； 4、计算并结转材料的采购成本（买价+采购费用）。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

21. 材料采购 实际成本 ＝买价 ＋ 其他采购费用 2.原材料采购实际成本的构成

22. 二、材料采购业务的核算 • 材料采购业务核算应设置的账户 ☆“在途物资”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业购入材料的实际采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用；贷方登记按实际采购成本转入“原材料”账户借方的金额。月末一般无余额。若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。 ☆“原材料”账户 该账户资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收、发、存情况。其借方登记已经验收入库的各种材料的成本，贷方登记材料发出、减少的成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本或计划成本。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

23. ☆“应付账款”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。其贷方登记应付未付款项的金额，借方登记实际归还款项的金额，期末贷方余额表示尚欠供应单位的款项。 ☆“应付票据”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记开出、承兑商业汇票的金额，借方登记商业汇票到期支付的金额，期末余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面余额。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

24. ☆“应交税费——应交增值税”账户 该账户用以核算企业有关增值税应交、已交等情况，属负债类账户。其借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额，期末余额若在借方，反映企业多交或尚未抵扣的增值税，若为贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

25. 应交税费——应交增值税 在途物资 应付账款(票据) 在途物资 原材料 预付账款 应付账款 应交税费 原材料采购按实际成本的核算 账户设置 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

26. 在途物资 应交税费 签发商业汇票购入材料。 ※ 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 ※ 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。

27. 二、材料采购业务的核算 （三）业务举例 假设M公司2012年12月份发生下列材料采购业务： 例1：从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2400千克，单价50元，计120000元；乙材料1600千克，单价100元，计160000元。买价共计280000元，增值税45400（280000×17%），材料已验收入库，款项327600元以银行存款支付。 会计分录如下：借：在途物资—甲材料 120000—乙材料 160000 应交税费—增值税（进项税额） 45400 贷：银行存款 327600 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

28. 二、材料采购业务的核算 例2：企业以银行存款110000元预付向AB公司购买乙材料的货款。 会计分录如下：借：预付账款—AB公司 110000 贷：银行存款 110000 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

29. 例3：从H公司购进丙材料2000千克，单价60元，计120000元，增值税20400（120000×17%）元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。例3：从H公司购进丙材料2000千克，单价60元，计120000元，增值税20400（120000×17%）元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。 会计分录如下：借：在途物资—丙材料 120000 应交税费—应交增值税（进项税额） 20400 贷：应付票据—H公司 140400 提示：不论材料是否验收入库，材料的采购成本都先计入“在途物资”账户及其所属的明细账户的借方，待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后，“在途物资”账户的借方余额即为“在途材料”。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

30. 二、材料采购业务的核算 例4：收到AB公司发来的乙材料1200千克，单价100元，计价款120000元，增值税20400元，除冲销原预付货款110000元外，其余款项用银行存款支付。 会计分录如下：借：在途物资—甲材料 120000借：应交税费—增值税（进项税额） 20400 贷：预付账款—AB公司 110000 贷：银行存款 30400 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

31. 二、材料采购业务的核算 例5：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费12480元，并在已入库的材料之间进行分配。采购费用的分配方法及其分配：采购费用分配率=实际发生的采购费用/材料的买价或重量某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价×采购费用分配率本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）标准进行分配。运杂费分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)甲材料应分担的运杂费=2400×2.4=5760(元)乙材料应分担的运杂费=2800×2.4=6720(元) 会计分录如下：借：在途物资—甲材料 5760—乙材料 6720 贷：银行存款 12480 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

32. 二、材料采购业务的核算 例10：计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。材料采购成本的计算：根据物资采购明细账，编制“物资采购成本计算表”（略）。甲材料采购明细账中归集的买价为120000元，采购费用为5760元，甲材料采购总成本为125760（120000+5760）元，单位成本为52.40（125760/2400）元；乙材料采购明细账中归集的买价为280000元，采购费用为6720元，乙材料采购总成本为286720（160000+120000+6720）元，单位成本为102.40（286720/2800）元。 会计分录如下：借：原材料—甲材料 125760—乙材料 286720 贷：在途物资—甲材料 125760—乙材料 286720 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

33. 材料采购业务核算举例 参见教材 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

34. 第三节 生产过程的核算 • 生产过程主要业务概述 • 生产过程主要业务的核算 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

35. 资金筹 集业务 材料采 购业务 资金退 出业务 产品生 产业务 产品销售业务 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 资金投入 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 投 入 资 本 货币资金 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 分配利润、缴纳税金等 固定资金 财务成果形成与分配业务 设备购 置业务 负 债 一、生产过程主要业务概述 进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

36. 一、生产过程主要业务概述 • 制造业在生产过程中所发生的费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的薪酬，厂房和机器设备等固定资产的折旧费等生产费用，以及为管理和组织生产而发生的与产品生产没有直接联系的各种期间费用，如管理费用，销售费用、财务费用等，直接从当期收入中扣除。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

37. 生产费用按计入产品成本的方式不同可分为直接费用和间接费用。直接费用是指与产品生产有直接关系的费用；间接费用是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接支出，也称为制造费用。生产费用按计入产品成本的方式不同可分为直接费用和间接费用。直接费用是指与产品生产有直接关系的费用；间接费用是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接支出，也称为制造费用。 • 可见，生产过程的主要经济业务是生产费用的发生、归集和分配，生产过程核算的主要内容是完工产品成本的计算。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

38. 生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 ★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 ★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。

39. 直接材料 直接人工 （生产工人工资及福利费等） 制造费用 生产费用的组成内容及计入成本方式

40. 二、生产过程主要业务的核算 • 生产过程核算需要设置的账户 • 生产过程主要业务核算举例 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

41. （一）生产过程核算需要设置的账户 • “生产成本”账户 • “制造费用”账户 • “库存商品”账户 • “管理费用”账户 • “应付职工薪酬”账户 • “累计折旧”账户 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

42. “生产成本”账户 • “生产成本 ”账户用来核算企业进行产品生产发生的各项生产费用。该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生的全部生产费用，贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。期末余额若在借方，表示在产品的实际生产成本。 • 该账户可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

43. “制造费用”账户 • “制造费用 ”账户用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及福利费、车间厂房设备的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计人产品生产成本的费用。 • 该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生的各种间接费用；贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的间接费用，除季节性的生产企业外，期末应无余额。该账户可按不同车间、部门和费用项目设置明细账户进行明细分类核算。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

44. “库存商品”账户 • “库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 • 该账户属于资产类账户，其借方登记已经完工并验收入库可供销售的各种产品的实际生产成本；贷方登记出售的各种产品的实际生产成本。余额在借方，表示期末库存商品的实际生产成本。该账户应当按照库存商品的种类、品种和规格设置明细账户进行明细分类核算。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

45. “管理费用”账户 • “管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费等。 • 该账户属于损益类账户，其借方登记各项管理费用的发生额，贷方登记月末一次结转到“本年利润”账户的数额。月末结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账户进行明细分类核算。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

46. “应付职工薪酬”账户 • “应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 • 该账户属于负债类账户，其贷方登记应付给职工的薪酬数，借方登记实际支付给职工的薪酬数，期末余额一般在贷方，表示企业应付职工薪酬的结余数。该账户应当按照应付职工薪酬项目设置明细账户进行明细分类核算。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

47. “累计折旧”账户 • “累计折旧”账户核算企业对固定资产计提的累计折旧。 该账户属于资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。 • 该账户其贷方登记按月提取的折旧额即固定资产累计折旧增加数，借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数，期末余额在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧数。该账户应当按照固定资产的类别或项目设置明细账户进行明细分类核算。 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

48. （二）生产过程主要业务核算举例 • 材料费用的核算 • 人工费用的核算 • 制造费用及其它费用的核算 • 完工产品生产成本的计算 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

49. 材料费用的核算 • 例：3月31日鸿运公司本月“发出材料汇总表”列明，从仓库领用甲、乙材料价值 55000元，用以生产 A、B 两种产品、车间修理设备和管理部门维修。其汇总资料如表 《基础会计学》第3版 孙世荣主编

50. 借：生产成本——A产品 100 000 ——B产品 45 000 制造费用 8 500 管理费用 7 800 贷：原材料——甲材料 100 800 ——乙材料 60 500 《基础会计学》第3版 孙世荣主编