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Rossandro Ramos.

Rossandro Ramos. Análise Gerencial de Custos. Programa. Problemática Atual da Área de Gestão de Custos Terminologia e Conceitos Básicos Princípios de Custeio 3.1. Absorção Total (Integral) 3.2. Absorção Parcial (Ideal) 3.3. Variável (Direto) 4. Análise de Custo-Volume-Lucro (CVL)

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  1. Rossandro Ramos. Análise Gerencial de Custos

  2. Programa • Problemática Atual da Área de Gestão de Custos • Terminologia e Conceitos Básicos • Princípios de Custeio • 3.1. Absorção Total (Integral) • 3.2. Absorção Parcial (Ideal) • 3.3. Variável (Direto) • 4. Análise de Custo-Volume-Lucro (CVL) • 5. Métodos de Custeio • 5.1. Custo-Padrão • 5.2. Centros de Custos • 5.3. Custeio Baseado em Atividades (Activity-Based Costing - ABC) • 5.4. Unidades de Esforço de Produção (UEPs) • . 5.5. Exemplos ilustrativos e estudos de caso • 6. Gestão Estratégica de Custos

  3. Custos GerenciaisProblemática Atual

  4. Reflexões: “O maior desperdício é fazer eficientemente aquilo que não é necessário (que não agrega valor)” O ambiente de negócios mudou: as informações de custos devem mudar. • Não gerencie seus negócios no terceiro milênio com um sistema de contabilidade de custos dos anos 40. • O que nossa empresa espera do futuro? • Toda mudança traz riscos, mas qual é o risco de não mudar? • Robert Kaplan

  5. “DIGA-ME COMO ME CONTROLAS QUE EU SABEREI COMO AGIR” Goldratt “SE VOCÊ CONHECE O SEU INIMIGO E CONHECE A SI MESMO, NÃO PRECISA TEMER O RESULTADO DE UMA CENTENA DE BATALHAS” Sun Tzu, 500 a.C.

  6. CONTROLE NÃO, NÃO FAÇO A MENOR IDÉIA... MAS PRECISAMOS DESCOBRIR ONDE É QUE ACERTAMOS...

  7. Produtividade = OUTPUT INPUT Jan Fev Mar Quantidade 100 120 80 Custo Total 100 144 72 Custo Unitário 1,00 1,20 0,90 Produtividade - Produtividade produzir mais Produtividade = produzir melhor Deve-se eliminar tudo que não agrega valor aos produtos/serviços, mas sempre na ótica do consumidor.

  8. Sistema - Organização Humana VALOR OU QUALIDADE VALOR C L I E N T E “Hardware” Equipamentos e Materiais “Humanware” Elemento Humano “Software” Procedimentos Materiais Energia Informação INPUT GASTOS OUTPUT PRODUTO SERVIÇO FATURAMENTO

  9. EMPRESA Avaliação da Produtividade • INSUMOS PRODUTOS • GASTOS FATURAMENTO • Faturamento (visão do mercado) • Produtividade = • Gastos (visão da empresa) • (... visão de curto prazo!)

  10. Exemplo: A B Preço 100,00 100,00 Gastos 80,00 60,00 Custos 70,00 30,00 Lucro 20,00 40,00 Maior Eficiência A Maior Valor (‘Produtividade’) B

  11. * mão-de-obra = 10,00/hora 80,00/dia * produto X = 1 h/unidade (padrão eficiente) * produção = 5 unidades * tempo total utilizado = 6 horas 8 h/dia Exemplo:

  12. Exemplo - Continuação • a. Análise Convencional • “custo” = 80,00 = 16,00/unidade • 5 b. Análise Necessária custo = 1 h x 10,00/hora = 10,00/unidade custos = 50,00 ineficiência = 10,00 ociosidade = 20,00 • 80,00 c. Preço= 14,00 Lucro = 4,00 (e não prejuízo = 2,00)

  13. Avaliação e Custeio - Objetivos • Objetivos • a. Curto Prazo: Garantir a sobrevivência das empresas. • b. Longo Prazo: • Eliminar deficiências * Técnicas Mercadológicas * para aumentar a competitividade

  14. Definições • GASTO - Valor dos bens e/ou serviços adquiridos (engajados) pela empresa. • CUSTO - Valor dos bens e/ou serviços consumidos eficientemente na produção de outros bens e/ou serviços. É aquilo que deveria ter sido gasto. • PERDA - Valor dos bens e/ou serviços consumidos de forma anormal ou involuntária. Pode ser devido à ociosidade (recursos não usados) ou à ineficiência (recursos mal usados). • PERDA = GASTO - CUSTO

  15. Evolução do Processo de Formação de Preços ONTEM Contabilidade • Preço = Custo + Lucro • Lucro = Preço - Custo • Custo = Preço - Lucro • Custo-meta Controle HOJE Gerenciamento AMANHÃ É necessário separar o processo de formação de custos do processo de formação de preços.

  16. A Lógica da Melhoria Contínua • Eliminar/Reduzir Proteções • Identificação dos Problemas • Eliminação das Causas

  17. Composição do Trabalho • Efetivo - Agrega valor ao produto Ex.: - Usinar (ato) - Montar (ato) • Adicional - Não acrescenta valor, gera custos (suporta o trabalho efetivo). Ex.: - Preparar máquinas/fábrica - Movimentar materiais • Perda - Tudo o que eleva o custo do produto ou serviço Ex.: - Refugos/Sobras - Paradas/Esperas - Inspeções/Controles - Contagens

  18. Trabalho Adicional Trabalho Adicional Trabalho Efetivo Trabalho Efetivo Perdas Perdas Lógica de Melhoria • Mantendo a mesma “quantidade”(esforço) de trabalho: 1. Eliminar perdas 2. Reduzir trabalho adicional 3. Aumentar trabalho efetivo (sem forçar o ritmo de trabalho)

  19. ESTOQUE Fábrica Anterior REBARBAÇÃO S = 372,14 m2 LIMPEZA S = 25,60 m2 INJEÇÃO S = 622,50 m2

  20. Fábrica Atual ÁREA LIBERADA ÁREA LIBERADA “LIMPEZA DAS PEÇAS” INJEÇÃO, REBARBAÇÃO E LIMPEZA S= 622,50 m2

  21. Condições de Competitividade do Mercado METAS DA EMPRESA Processo de Gerenciamento Princípios de Administração da Produção Técnicas de Administração da Produção Compatíveis com os Princípios Princípios de Controle e Custeio Processo de Controle e Custeio Técnicas de Controle e Custeio Compatíveis com os Princípios

  22. O Novo Paradigma de Controle • Planejamento Controle • 45 / hora • 50 / hora = 50/ hora 55 / hora • 55 / hora • + 2 52 -3 • Impõe-se uma mudança nos referenciais • de eficiência e de competitividade!

  23. CUSTOS VARIÁVEIS Problemática de Custeio CUSTOS DIRETOS • Princípios de Custeio • a. Custeio por Absorção Total • b. Custeio por Absorção Parcial • c. Custeio Variável (Direto) X X CUSTOS FIXOS CUSTOS INDIRETOS • Métodos de Custeio • a. Custo-Padrão • b. Centros de Custos • c. ABC • d. UEPs Princípios + Métodos = Sistema de Custeio

  24. Custos Terminologia e Conceitos Básicos

  25. Origem da Contabilidade de Custos • Nasceu com a Revolução Industrial, e tinha como objetivos iniciais: • Avaliação de inventários de matérias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao final de um determinado período. • Verificar os resultados obtidos pelas empresas como conseqüência da fabricação e venda de seus produtos. • Custos produtivos considerados: matéria-prima (MP) e mão-de-obra direta (MOD).

  26. Evolução da Contabilidade de Custos • - A contabilidade de custos não é uma “CIÊNCIA” estática, e com o passar dos anos, ampliou consideravelmente seu campo de atuação, abrangendo, também, as empresas de serviços. • - Fator básico nesta evolução: o desenvolvimento dos sistemas de processamento eletrônico de dados. Reformulação dos objetivos da contabilidade de custos • Necessidades de evolução dadas as complicações da produção • Avaliação de inventários e de resultados; • Planejamento e controle das atividades; • Tomada de decisões. • Crescimento das organizações; • Intensificação da concorrência; • Escassez de recursos; • Surgimento de novos custos.

  27. Objetivos Atuais da Contabilidade de Custos • Avaliação de inventários e determinação de resultados • Avaliação de inventários de matérias-primas, de produtos em processo e de produtos acabados, assim como a determinação de resultados. • Planejamento e controle das atividades empresariais • Preparação de orçamentos • Determinação de preços • Análise do comportamento dos custos • Determinação do volume de produção • Determinação de responsabilidades • Etc... • Tomadas de decisões • Fabricar ou sub-contratar • Eliminação e/ou agregação de linhas de produtos • Aceitar ou rejeitar pedidos especiais • Etc...

  28. Contabilidade Gerencial de Custos Divulgação (informação sobre os custos) Consiste na organização sistematizada de informações relativas aos custos de uma empresa. Compreende três fases: Apuração (levantamento dos custos) Análise (tabulação, aferição e comparação dos custos)

  29. Contabilidade Gerencial de Custos • Não é um fim em si mesmo; é uma forma de apoiar os objetivos organizacionais, sejam eles quais forem. • É um meio para melhorar a competitividade e a excelência empresarial num mercado cada vez mais globalizado. • Fornece subsídios para: • Avaliação de estoques e determinação de resultados; • Planejamento e controle das atividades empresariais; • Tomada de decisões.

  30. Custo das informações $ Benefício das informações Quantidade de informações Detalhamento (nível de agregação) adequado na definição de um sistema de custos

  31. Classificação de Custos • A. Quanto ao Grau de Média: • - Custo total x custo unitário • B. Quanto à Variabilidade: • - Custo fixo x custo variável • - Custo semi-fixo (escalonado) x custo semi-variável (misto) • C. Quanto à Facilidade de Atribuição: • - Custo direto x custo indireto

  32. Classificação de Custos • A. Quanto ao Grau de Média: Custo Total: valor bens e/ou serviços consumidos para fabricar um conjunto de unidades do produto. Custo Unitário: é obtido pela divisão do Custo Total pelo número de unidades produzidas.

  33. Classificação de Custos • B. Quanto à Variabilidade: Custo Variável: constante por unidade, varia direta e proporcionalmente ao volume de atividades. Ex.: Custo da matéria-prima. • Custo Unitário Custo Total $ $ Q Q

  34. Classificação de Custos • B. Quanto à Variabilidade: Custo Fixo: permanece constante no curto prazo, indiferente do volume de atividades. Diminui à medida que a produção aumenta. Ex.: Seguro da Fábrica. • Custo Unitário Custo Total $ $ Q Q

  35. Classificação de Custos • B. Quanto à Variabilidade: Custo Semi-Variável (ou Composto) $ CF Q

  36. Classificação de Custos • B. Quanto à Variabilidade: Custo Semi-Fixo (ou Escalonado) $ Q

  37. Classificação de Custos • C. Quanto à Facilidade de Atribuição: Custo Direto: facilmente atribuível a um determinado produto ou atividade. Ex.: Custo da matéria-prima. Custo Indireto: quando há dificuldade de atribuição aos produtos ou às atividades. Ex.: Salário dos gerentes.

  38. Custo de Produção (CP) • Valor de todos os bens e/ou serviços consumidos no processo produtivo num determinado período. Elementos básicos: • Matérias-Primas (MP) - Materiais integrantes do produto acabado. • Mão-de-Obra (MOD) - Mão-de-Obra fácil e diretamente consignável a um determinado produto (ou serviço). • Custos Indiretos de Fabricação (CIF) - Todos os custos de produção, exceto MP e MOD. CP = MP + MOD + CIF

  39. Custos de Transformação (CT) • Custos incorridos para transformar matéria-prima em produtos acabados. Corresponde ao valor agregado (mais-valia) de produção. • Conceito de extrema importância, pois reflete os “verdadeiros” custos de uma empresa industrial. Isto porque uma empresa vende seu trabalho, isto é, o valor agregado às matérias-primas utilizadas, que deveriam ser apenas objetos de trabalho. CT = MOD + CIF

  40. Os Grandes Princípios de Custeio 1. CUSTEIO POR ABSORÇÃO TOTAL (ou INTEGRAL) => Todos os custos fixos são distribuídos à produção. 2. CUSTEIO POR ABSORÇÃO PARCIAL (ou IDEAL) => Somente uma parcela ideal (normal) dos custos fixos é distribuída à produção. 3. CUSTEIO DIRETO (ou VARIÁVEL) => Os custos fixos não são distribuídos à produção.

  41. Absorção Total x Custeio Variável • Ex.: CF = 1.000,00/mês v = 10,00/unidade • Se Q = 10 unidades/mês, então • Custo Unitário = 10,00 + 1.000,00 = 110,00 • 10 • Se Q = 5 unidades/mês, então • Custo Unitário = 10,00 + 1.000,00 = 210,00 • 5 • Se Q = 1 unidade/mês, então • Custo Unitário = 10,00 + 1.000,00 = 1.010,00 • 1 • Se Q = 0 unidade/mês, então • Custo Unitário = _________ + 1.000,00 = • 0

  42. Custo Fixo Capacidade Instalada Custo Fixo Produção Boa Cálculo dos Custos Unitários • Custeio por Absorção Total =v + • Custeio por Absorção Parcial = v + • Custeio Variável (Direto) = v + Fixo

  43. Absorção Total x Absorção Parcial • Ex.: CF = 10.000,00/mês • QNORMAL = 1.000 unidades/mês • Se Q = 800 unidades/mês • a. Custeio por Absorção Total: • CF = 10.000,00 = 12,50/unidade • 800 • b. Custeio por Absorção Parcial (Ideal): • CF = 10.000,00 = 10,00/unidade • 1.000 • Perda = 200 x 10,00/unidade = 2.000,00 CFUNIT.= 10,00/unidade “Os custos fixos devem ser rateados entre toda a produção”. “A produção boa não deve ser penalizada pelas variações do nível de atividade”.

  44. Exercício de Apoio 1: • O gerente de vendas da empresa ABC está preocupado com a contínua queda das vendas de seus produtos. Analisando o mercado, ele observou que a concorrência sofreu reduções de vendas menos significativas do que sua empresa, o que lhe fez concluir que o maior problema estava nos custos de produção. Em função disso, mandou fazer um levantamento das principais informações relativas ao cálculo dos custos de produção dos produtos fabricados pela empresa. Essas informações são as seguintes: • Produto A Produto B Produto C • Custos fixos ($/mês) 10.000,00 20.000,00 15.000,00 • Custos variáveis unitários 20,00 15,00 30,00 • Capacidade produção (un./hora) 5 4 5 • Jornada de trabalho (horas/mês) 200 200 200

  45. Exercício de Apoio 1 - Continuação • Além desses dados, foram ainda levantadas algumas informações relativas à efetiva utilização da capacidade instalada da empresa: • Produto A Produto B Produto C Produção realizada: • a - Março 1.000 700 800 • b - Abril 800 600 800 • c - Maio 600 500 600 • d - Junho 500 400 500 • Horas trabalhadas: • a - Março 200 200 200 • b - Abril 200 180 160 • c - Maio 140 160 140 • d - Junho 140 120 100

  46. Exercício de Apoio 1 - Continuação • A empresa utiliza os princípios do custeio por absorção total, e calcula seus preços de venda da seguinte forma:Preço = (custos variáveis unitários + custos fixos unitários) x 1,4. • PEDE-SE: • a. Com base nos dados apresentados, calcule os custos de produção dos três produtos para os 4 meses analisados, considerando: • a 1. Custeio por absorção total (integral). • a 2. Custeio por absorção parcial (ideal). • a 3. Custeio variável (direto). • b. Classifique em eficientes e/ou ineficientes os gastos incorridos pela empresa nos 4 meses analisados.

  47. A B C Custo variável/un. 20,00 15,00 30,00 Custo fixo/un. 10,00 25,00 15,00 Custo total/un. 30,00 40,00 45,00 Exercício de Apoio 1 - Continuação a) Cálculo dos Custos Unitários A B C Total Parc. Var. Total Parc. Var. Total Parc. Var. Março Abril Maio Junho

  48. Custo Fixo Produção Boa 10.000 500 10.000 1.000 10.000 800 10.000 600 Cálculo dos Custos Unitários - Produto A a. Custeio por Absorção Total =v + Março: 20 + = 30,00 Abril: 20 + = 32,50 Maio: 20 + = 36,67 Junho: 20 + = 40,00

  49. Custo Fixo Capacidade Inst. 10.000 1.000 10.000 1.000 10.000 1.000 10.000 1.000 Cálculo dos Custos Unitários - Produto A b. Custeio por Absorção Parcial =v + Março: 20 + = 30,00 Abril: 20 + = 30,00 Maio: 20 + = 30,00 Junho: 20 + = 30,00

  50. c. Custeio Variável (Direto) = v + Fixo Março: 20 + = 20,00 Abril: 20 + = 20,00 Maio: 20 + = 20,00 Junho: 20 + = 20,00 Cálculo dos Custos Unitários - Produto A

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