Лекция 2 « Учет вложений во внеоборотные активы»

1. Лекция2 «Учет вложений во внеоборотные активы»

2. Литература: Нормативная литература: • 1.Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (с изменениями на 23.07.10г Федеральный.) • 2.ПБУ 1/98 от 9.12.98 №60-н "Учетная политика организации" • 3.ПБУ 6/01 от 30.03.01 № 65-н "Учет основных средств" Основная и дополнительная литература: • 1.Ю.А. Бабаев «Бухгалтерский учёт», М., «ЮНИТИ», 2007г. • 2.П.С. Безруких «бухгалтерский учёт», М., «Бухгалтерский учёт», 2008г. • 3.Е.П. Козлова «Бухгалтерский учёт в промышленности», М., «Финансы и статистика», 2008г. • 4.Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт», М., «ИНФРА – М», 2009г.

3. План: • Учет вложений в внеоборотные активы • Учет амортизация основных средств. • Учет затрат на ремонт основных средств.

4. Цель: • Изучить учет вложений во внеоборотныеактивы.

5. Задачи: • Изучить порядок учета покупки и прочего поступления основных средств. • Изучить порядок начисления и учет амортизации основных средств. • Изучит учет ремонта основных средств.

6. Учет вложений в внеоборотныеактивы. • Для учета капитальных вложений применяются следующие счета: 07А «Оборудование к установке». • 07/1-«Оборудование к установке отечественное». • 07/2-«Оборудование к установке импортное». • Счет 08А «Вложения во внеоборотные активы». • Синтетический учет основных средств, кроме арендованных, ведется на счете 01А. • Учет износа основных средств применяется для регулирования оценки основных средств. Он ведется на счете 02П «Амортизация основных средств»

7. Основные средства поступают на предприятие различными способами: • Путем покупки основных средств у поставщиков; • При осуществлении капитальных вложений в новое строительство; • При безвозмездном поступлении основных средств; • При внесении вкладов в уставный капитал учредителями в форме основных средств; • При поступлении основных средств в аренду.

8. Пример покупки ОС у поставщиков: Пример: Принят к оплате счет-фактура поставщика за купленный станок: Покупная стоимость – 100 000 руб. НДС – 18 000 руб. Итого: 118 000 руб. Д 08 – 100 000 = Д 19 – 18 000 = К 60 – 118 000 = Принят к оплате счет-фактура за доставку станка: Стоимость доставки – 500 руб. НДС – 90 руб. Итого – 590 руб. Д 08 – 500 = Д 19 – 90 = К 60 – 590 = Начислена з/п грузчикам за разгрузку станка: Д 08 К 70 100 = Начислен Страховой взнос и отчисления на травматизм (30%+1,2%=31,2%): 100*0,312 =31руб. 20 коп. Д 08 К 6931,2= Взят объект на баланс: Д 01 К 08100 600 = Д 08 К 100 000 = 100 600 500 = 100 = Об. 100 600 Об. 100 600

9. Пример строительства ОС: а)Подрядный способ. Принят к оплате счет-фактура проектной организации за разработку проекта: Стоимость проекта – 10 000 руб. НДС – 1800 руб. Итого – 11800 руб. Д 08 – 10 000 = Д 19 – 1 800 = К 60 – 18 000 = Принят к оплате счет-фактура подрядной организации за строительство объекта: Стоимость строительно-монтажных работ (СМР) – 500 000 руб. НДС – 90 000 руб. Итого – 590 000 руб. Д 08 – 500 000 = Д 19 – 90 000 = К 60 – 590 000 = Оплачено на основании платежного поручения с р./с проектной организации: Д 60. К 51 18 00 = Перечислено с р./с подрядной организации Д 60 К 51 18 00 = Списание НДС на уменьшение долга перед бюджетом: Д 68 К 19 91 800 = На основании акта приемки-передачи взят объект ОС в эксплуатацию. Д 08 К 10 000 = 510 000 = 500 000 = Об. 510 000 = Об. 510 000 = Д 01. К 08 510 000 =

10. Отражение в учете безвозмездного поступления ОС: Принят к оплате счет-фактура по поступившим ОС: Стоимость – 20 000 руб. НДС – 3 600 руб. Итого – 23 600 руб. Принят к оплате счет-фактура транспортной организации за доставку ОС: Стоимость – 1 000 руб. НДС – 180 руб. Итого – 1 180 руб. Срок полезного использования 10 лет. Решение: Принят к оплате счет-фактура по поступившим ОС: Д 08 К 98 23 600 = Принят к оплате счет-фактура транспортной организации за доставку ОС: Д 08 – 1 000 = Д 19 – 180 = К 60 – 1 180 = Перечислено с р/с поставщикам за доставку: Д 60 К 51 1 180 = Списание НДС на уменьшение долга перед бюджетом: Д 68 К 19 180 = Взят объект на баланс: Д 08 К 23 600 = 24 600 1 000 = Об. 24 600 = Об. 24 600 Д 01 К 08 24 600 = В следующем месяце списывается часть стоимости на доходы предприятия: где А – амортизация Д 98 К 91 197 = Поступления ОС в счет вклада в уставный капитал отражаются следующим образом: Поступили ОС в счет вклада в уставный капитал от учредителей по рыночной стоимости на сумму 50 000 руб. Д 08 К 75/1 50 000 = 75 – активно-пассивный счет «Расчеты с учредителями». Имеет 2 субсчета: 75/1 – активный «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» 75/2 – пассивный «Расчеты с учредителями по выдачи дивидендов» Введен в эксплуатацию объект ОС: Д 01 К 08 50 000 =

11. Порядок начисления износа. Учет износа основных средств. 2. Учет амортизация основных средств.

12. 2.1. Порядок начисления износа. • Амортизацией основных средств называется сумма, выражающая долю первоначальной стоимости основных средств, перенесенную на издержки производства. • Износ является стоимостным показателем потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого-стоимости. • Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по утвержденным единым годовым нормам, которые установлены в % первоначальной стоимости основных средств.

13. Норма амортизации: • Чтобы определить месячную норму амортизации, нужно годовую норму разделить на 12 месяцев. • Утвержденные нормы широко дифференцированы по группам и видам основных средств. Эти нормы отражены в специальной справочнике. • Амортизационные отчисления не начисляются по библиотечному фонду, жилому фонду, лесному фонду дорожного хозяйства, по продуктивному скоту.

14. Порядок начисления амортизации: • По поступившим основным средствам в отчетном месяце начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления. • По выбывшим основным средствам в отчетном месяце начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. • Чтобы определить сумму амортизации за отчетный месяц, необходимо к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавить сумму амортизации, начисленной по поступившим основным средствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим основных средств в прошлом месяце.

15. 2.2. Учет износа основных средств. • Учет износа основных средств ведется на счете 02П. • Износ основных средств в промышленности относится на издержки производства или на расходы непромышленных хозяйств в зависимости от назначения амортизационных объектов. • Амортизация арендованных основных средств начисляется у арендодателя: Д91К02, то есть за счет прибыли. • При долгосрочной аренде амортизация относится на себестоимость продукции, произведенной предприятием-арендатором: Д25,26К02.

16. 3. Учет затрат на ремонт основных средств. • По объему и характеру ремонтных работ различают 2 вида ремонта: текущий и капитальный. • Источники затрат для них одинаковы: либо за счет специально создаваемого резерва на ремонт, либо за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции. • Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость продукции в размере установленного норматива предприятием самостоятельно. • Он разрабатывается сроком на 5 лет в % или строго фиксированной сумме. • Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96П «Резерв предстоящих расходов и платежей». • Аналитический учет по счету 96 ведется в ведомости №15, синтетический - в журнале-ордере №10.

17. Ремонт основных средств может осуществляться 2 способами: • Хозяйственным и подрядным. • При выполнении ремонта хозяйственным способом учет всех затрат ведется на счете 23А «Вспомогательное производство». • На сумму материалов, отпущенных на проведение ремонта, составляется следующая бухгалтерская запись: Д23К10. • На сумму начисленной заработной платы за проведение ремонта составляется следующая бухгалтерская запись: Д23К70. • На сумму произведенных отчислений в соцстрах по начисленной заработной плате составляется следующая бухгалтерская запись: Д23К69. • Себестоимость ремонта основных средств, выполненного хозяйственным способом, списывается за счет резерва: Д96К23. • Если резерв на предприятии не создается, себестоимость ремонта основных средств списывается на издержки производства и включается в себестоимость продукции следующей бухгалтерской записью: Д20(25, 26)23

18. Ремонт подрядным способом: • Ремонт основных средств может осуществляться подрядным способом. • При этом для осуществления ремонта привлекаются сторонние организации. • Затраты на проведение ремонта подрядным способом также включаются в себестоимость продукции прямым путем, либо за счет созданного резерва. • При этом на сумму принятых к оплате счетов ремонтных организаций составляется следующая бухгалтерская запись: Д96 К60, Д25,26К60-без резерва.