YENİ TTK’ DA ŞİRKET ESAS SÖZLEŞMELERİ, BAĞIMSIZ DENETİM,

1. YENİ TTK’ DA ŞİRKET ESAS SÖZLEŞMELERİ, BAĞIMSIZ DENETİM, TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI VE FİNANSAL TABLOLARA ETKİSİ HAZIRLAYAN YMM. V. ARİF ŞİMŞEK

2. LİMİTED VE ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞMELERİ YAPILMASI GEREKEN DEĞİŞİKLİKLER VE İZLENECEK YOLLAR

3. Şirketler esas sözleşmelerini Kanunun yayımı tarihinden (yeni TTK yayım tarihi 14.02.2011 ) itibaren on sekiz ay içinde Türk Ticaret Kanunu’yla uyumlu hale getirirler. Aksi halde, kanuna uygun olmayan hükümler yok hükmünde sayılmakta.Buna göre; şirketlerin esas sözleşmelerini, 14.08.2012 tarihine kadar yeni TTK ile uyumlu hale getirmelerigerekmekte.

4. Yeni TTK ile ultra vires diye anılan kavram kaldırılmakta. Md. 125 Artık işletme konusu, şirketlerin hak ehliyetinin sınırını çizmemekte. 1 temmuz 2012 tarihinden itibaren işletmeler, ana sözleşmelerinde sayılan faaliyet konularından başka işler de yapabilecek. Bu işlemler nedeniyle üçüncü kişiye karşı sorumlu olacak. Bu sebeple şirketlerin, ileride belki yapabiliriz düşüncesiyle faaliyet konularını çok geniş tutmalarına gerek kalmamakta.

5. LİMİTED ŞİRKET SÖZLEŞMELERİ Limited şirketin, eski Kanuna göre en az iki kişi ile kurulması şartken, yeni Kanuna göre bir kişi ile kurulması mümkündür. Ortak sayısı yine elliden fazla olamayacak. Eski kanunda olduğu gibi sözleşme değişiklikleri yine müdürler tarafından hazırlanır, ortaklar kurulu toplantıya çağrılır. Aksi sözleşmede öngörülmediği takdirde, sözleşme, esas sermayenin üçte ikisini temsil eden ortakların kararı ile değiştirilir ( Md. 589 ).

6. LİMİTED ŞİRKET SÖZLEŞMELERİ Asgari sermaye tutarı 5.000 TL’ den, 10.000 TL’ ye çıkarılmıştır. Sermayesi, asgari sermaye tutarının altında olan şirketlerin en geç 14.02.2014’ e kadar sermayelerini arttırmaları gerekmekte ( 6103/20 ). Sermayenin Türk Ticaret Kanunu’nda öngörülen tutara yükseltilmesi için yapılacak genel kurullardatoplantı nisabı aranmaz, kararlar toplantıda mevcut oyların çoğunluğu ile alınır ( 6103/20 ).

7. LİMİTED ŞİRKET SÖZLEŞMELERİ Sermayenin taksitle ödenmesi kuralı kaldırılmış, kurucuların, sermayenin tamamını taahhüt etmeleri ve nakit kısmı hemen ve tamamen ödemeleri hükmü getirilmiş (Md. 585).

8. LİMİTED ŞİRKET SÖZLEŞMELERİ Eskiden olduğu gibi ayni sermaye konulması mümkündür. Yeni TTK ile ayni sermayeye fikri mülkiyet hakları ile sanal ortamlar da eklenmiştir. Ayni sermaye konulacak ise bunların değerlerinin bilirkişiler tarafından belirlenmesi gerekmekte. Şirketin merkezinin bulunduğu yer asliye ticaret mahkemesine başvuru yapılmalı ve mahkemece atanan bilirkişilerce düzenlenen “değerleme raporu” alınmalı.

9. LİMİTED ŞİRKET SÖZLEŞMELERİ Şirket sözleşmesinde eski kanunda olduğu gibi şimdi de ilanların ne şekilde yapılacağı da belirtilmeli. Burada amaç, ortaklara ve diğer ilgililere yapılacak olan ilanın şeklidir.

10. LİMİTED ŞİRKET SÖZLEŞMELERİ Eski TTK’ da aksi kararlaştırılmış olmadıkça, ortaklar hep birlikte müdür sıfatıyla şirketin idare ve temsiline mecburdurlar.Yeni TTK ile şirketin yönetimi ve temsili şirket sözleşmesi veya genel kurul kararı ile düzenlenir. Eskiden olduğu gibi, şirket sözleşmesiveya genel kurul kararı ile, şirketin idare ve temsili, ortaklardan bir veya birkaçına ya da ortak olmayan kimselere bırakılabilir. Ancak eskiden olduğu gibi ortaklardan en az bir kişinin müdür olarak seçilmesi gerekir.

11. LİMİTED ŞİRKET SÖZLEŞMELERİ Yeni TTK’ya göre, şirket müdürlerinden en az birinin ikametgahının Türkiye’de bulunması ve bu müdürün de şirketi tek başına temsile yetkili olması şarttır(Md. 628). Aksi halde , ticaret sicili müdürü tarafından şirkete verilen süre içinde gerekenin yapılmadığı tespit edilirse, şirketin feshi mahkemeden istenecek (Md. 628).

12. LİMİTED ŞİRKET SÖZLEŞMELERİ Yeni TTK’ya göre, müdürler birden fazlaysa bunlardan biri genel kurul tarafından müdürler kurulu başkanı olarak atanacak. Birden fazla müdürün varlığı halinde, kararlar çoğunlukla alınacak, eşitlik halinde başkanın oyu üstün sayılacak (6102/ 624). Eğer, Eski TTK uyarınca tüm ortaklar hep birlikte müdür sıfatıyla işleri idare ve şirketi temsil ediyorsa, en geç 1 ekim 2012 tarihine kadar şirket genel kurulunca müdür veya müdürlerin seçilmesi gerekmekte. (6103/ 24). Bu durumda limited şirketlerin esas sözleşmelerinde müdürler kurulu başkanının ve müdürlerin kim olduğu özellikle iki müdürden oluşan limited şirketlerde oy eşitliğinin çözümlenebilmesi için belirtilmeli.

13. LİMİTED ŞİRKET SÖZLEŞMELERİ Eski kanuna göre limited şirketin müddetinin belirtilmesi zorunlu iken yeni Kanun ile şirketin müddetinin belirtilmesi zorunluluğu kaldırılmış, şirket müddetinin ancak, şirket sözleşmesinde öngörülmesi şartıyla bağlayıcı olacağı hükmü getirilmiştir.

14. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Anonim şirketin en az beş kişi tarafından kurulabilmesine ilişkin eski TTK hükmü kaldırılmış, bir kişiyle de kurulabilmesine olanak tanınmış. Kurucu kişi, eskiden olduğu gibi gerçek veya tüzel kişi olabilecek. Anonim şirket, genel kurulun alacağı bir karar ile ana sözleşmesini değiştirebilir. Bu karar, şirketin internet sitesi ile Türkiye Ticaret Sicil Gazetesi’nde ilan edilir.

15. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Yeni TTK ile anonim şirketler için iki tür sermaye esası öngörülmüştür; çıkarılmış sermaye ve kayıtlı sermaye (Md. 332). Buna göre, eski TTK’ da olduğu gibi yeni TTK’da da esas sermaye tutarı en az 50.000 TL olarak belirlenmiş, kayıtlı sermaye sistemini seçmiş anonim şirketler içinse bu tutar 100.000 TL olarak belirlenmiş. Esas sözleşmede, şirketin hangi sermaye sistemini seçtiğinin ve sermaye tutarının belirtilmesi gerekir.

16. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Esas sermayeyi oluşturan, nakden ödenmesi taahhüt edilmiş payların itibari değerlerinin en az % 25’i bir bankaya, şirket adına açılmış ve sadece şirket tarafından kullanılabilecek özel hesaba yatırılmalı, bu durumu teyit eden, Ticaret Sicili Müdürlüğü’ne hitaben banka tarafından düzenlenen banka mektubu alınmalı. Esas sermayenin % 75’ lik kısmı ise şirketin tescilini izleyen 24 ay içerisinde ödenmeli (Md. 344).

17. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Eskiden olduğu gibi ayni sermaye konulması mümkün. Yeni TTK ile ayni sermayeye, fikri mülkiyet hakları ile sanal ortamlar da eklenmiştir. Ayni sermaye konulacak ise bunların değerlerinin bilirkişiler tarafından belirlenmesi gerekmekte. Bunun için şirketin merkezinin bulunacağı yerdeki asliye ticaret mahkemesine başvuru yapılmalı ve mahkemece atanan bilirkişiler tarafından düzenlenen “değerleme raporu” alınmalı. Hizmet edimleri, kişisel emek, ticari itibar ve vadesi gelmemiş alacaklar sermaye olarak konulamaz.

18. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Yeni TTK‘ ya göre yönetim kurulu üyelerinin sayıları esas sözleşmede belirtilmesi zorunlu kayıtlar arasında. Şirket adına imza koymaya yetkili olanlar da eskiden olduğu gibi esas sözleşmede belirtilecek (Md. 339). Ayrıca yeni TTK’ da ilk yönetim kurulu üyeleri esas sözleşme ile atanır hükmü yer almakta. Bu durumda ilk yönetim kurulu üyelerine ilişkin bilgiler esas sözleşmede yer almalı.

19. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Eski TTK’ya göre yönetim kurulunun en az üç kişiden oluşması gerekirken, yeni TTK ile 1 Temmuz 2012 tarihinden itibaren bir kişiden oluşabilecek (Md. 359). Yeni TTK ile şirket ortağı olmayan kişiler yönetim kurulu üyesi olarak seçilebilecek ve bu görevlerine ortak olmadan başlayabilecek. (Eski TTK’ ya göre, göreve başlayabilmeleri için şirkete ortak olmaları gerekmekteydi).

20. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Eski TTK’da olduğu gibi yeni TTK’da da yönetim kurulu üyeleri en çok üç yıl süreyle görev yapmak üzere seçilebilecek. Esas sözleşmede aksine bir hüküm yoksa, görev süresi sona eren kişiler tekrar yönetim kurulu üyeliğine seçilebilecek. Bu sebeple yönetim kurulu üyelerinin tekrar seçilip seçilemeyeceğine ilişkin kurallar esas sözleşmede düzenlenmeli.

21. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ 01.07.2012’ de görevde bulunan yönetim kurulu üyelerinin, görevden alınmaları veya üyeliğin başka bir sebeple boşalması hali hariç, sürelerinin sonuna kadar görevlerine devam edecekleri, ancak, tüzel kişinin temsilcisi olarak yönetim kurulu üyesi seçilmiş bulunan gerçek kişinin, yeni TTK’nın yürürlüğe girdiği tarihten itibaren üç ay içinde istifa edeceği, onun yerine tüzel kişinin ya da başkasının seçilmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır. ( 6103 sayılı Kanun’un 25 md.)

22. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Yönetim kurulu üyelerinin, yönetim kurulu toplantılarına elektronik ortamda katılmaları ile ilgili koşullar esas sözleşmede düzenlenmeli.

23. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Genel kurul toplantı nisaplarına ilişkin düzenlemeler esas sözleşmede belirtilmeli. ( Yürürlükten itibaren 6 ay içinde ) (6103 Md. 26). Eski TTK’ da olduğu gibi yeni TTK’ ya göre de olağan genel kurul toplantısının her faaliyet dönemi sonundan itibaren üç ay içinde yapılması gerekmekte.

24. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Sermayenin artırımına, esas sermaye sisteminde genel kurul, kayıtlı sermaye sisteminde ise yönetim kurulu karar verir (Md. 456). Esas sermaye sisteminde sermaye artırımı, kayıtlı sermaye sisteminde ise kayıtlı sermaye tavanı artırımı ile ilgili düzenlemeler esas sözleşmede yapılmalı. Sermayenin TTK’ da öngörülen tutara yükseltilmesi için yapılacak genel kurullarda toplantı nisabı aranmaz, kararlar toplantıda mevcut oyların çoğunluğu ile alınır ( 6103 Md. 20 ). Sermayenin azaltılması ile ilgili olarak yeni TTK’ da düzenlenen madde genel olarak mevcut TTK ile aynıdır. Yapılan değişiklik, işlem denetçisinin, sermayenin azaltılmasına rağmen şirket alacaklarının haklarını tamamen karşılayacak miktarda aktifin, şirkettemevcut olduğuna dair bir rapor hazırlaması gerektiği, aksi halde sermaye azaltılmasına izin verilmeyeceğidir (Md. 473).

25. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Yeni TTK ile sermayenin küçük bir kısmının ödenmemiş olması, dış kaynaklardan yapılacak sermaye artırımına engel teşkil etmeyecek. Sermaye artırımı iç kaynaklardan yapılırsa, sermaye artırımının hangi kaynaklardan karşılandığı, bu kaynakların gerçekliği, yönetim kurulu beyanında belirtilmeli (Md. 456). Eski TTK’ ya göre, esas sermaye tamamen ödenmedikçe sermaye artırımına gidilemez.

26. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Kayıtlı sermaye Yeni TTK, halka açık olmayan şirketlerin de kayıtlı sermaye sistemini seçmelerine imkan tanımakta. Bunun için, yönetim kuruluna sermayenin belirlenen tavana kadar artırılması hususunda ana sözleşmede özel yetki verilmesi gerekmekte. İşbu yetki süresi en fazla 5 yıl olabilir (Md. 460). Kayıtlı sermaye sisteminin kabulü, sistemden çıkma ya da çıkarılma gibi hususlara ilişkin ayrıntılı düzenleme Bakanlık tarafından çıkarılacak Kayıtlı Sermaye Tebliği ile belirlenecek.

27. ANONİM ŞİRKET ESAS SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ Son olarak, Anonim ve limited şirket, Kurucuların şirket esas sözleşmesindeki imzalarının noterce onaylandığı tarihte kurulmuş sayılacak. Şirket, ticaret siciline tescil edildiği tarihte de tüzel kişilik kazanacaktır. Kuruluş işlemlerine, 1 Temmuz 2012 öncesinde başlanılmasına karşın bu tarih öncesinde ticaret siciline tescil edilerek tüzel kişilik kazanmamış olan anonim şirketlerin, şirket esas sözleşmesi yapılmış ve kurucuların imzaları noter tarafından onaylanmışsa, bu onay tarihinden itibarenbir ay içindeşirketintesciliiçinticaretsicilinebaşvurulduğutakdirde, kuruluşa ESKİ TTK hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiş.

28. YENİ TÜRK TİCARET KANUNU’ NDA DENETİM

29. Denetçi Kavramı Değiştiriliyor Mevcut düzenlemede; • Tek bir denetçi öngörülmüştür. ( Murakıplık ) • Denetçi/Murakıp şirketin organı niteliğindedir. ( Bağımsız değildir. ) • Denetçinin mesleki bilgi sahibi olması zorunluluğu yoktur.

30. Yeni düzenlemede; • Üç farklı denetçi öngörülmüştür (Md. 399) 1) Bağımsız Denetçi 2) İşlem Denetçisi 3) Özel Denetçi • Denetçi, şirketin organı olmaktan çıkarılmış, denetçinin “bağımsız olması” zorunluluğu getirilmiştir. • Şirketin büyüklüğü baz alınarak iki farklı bağımsız denetçi türü öngörülmüş. (Md. 400) 1) Büyük İşletmelerde: “Bağımsız Denetim Kuruluşu” 2) KOBİLER’ de: “SMMM” ya da “YMM” Bağımsız denetim kuruluşlarında görev alacak ortak ve denetçilerin de 3568 sayılı yasaya göre yetkilendirilmiş bir “SMMM” yada “YMM” olması zorunluluğu vardır.

31. Bağımsız Denetçi ve Bağımsız Denetim Raporu Bağımsız Denetimin Kapsamı Bağımsız denetim yükümlülüğü sadece sermaye şirketleri ( A.Ş.’ler; Ltd. Şirketler ve Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketler ) için öngörülmüş. Bağımsız Denetçinin Atanması Bağımsız denetçi, Genel Kurulca atanır. Seçilen bağımsız denetçi, atanma tarihinin hemen ardından Ticaret Siciline tescil ve ilan ettirilmek zorunda. Genel Kurulun, ilgili dönemin en geç üçüncü ayı başına ( 1 Mart’a ) kadar ilgili döneme ilişkin bağımsız denetçiyi ataması gerekir. Genel Kurul bu süre içinde bağımsız denetçiyi atamazsa, bağımsız denetçi Mahkeme tarafından atanır. Mahkemenin atadığı denetçiye taraflar, haklı bir gerekçeyle 3 hafta içinde itiraz edebilir. Bu durumda, mahkeme yeni bir denetçi atamak zorunda.

32. Bağımsız Denetim Sözleşmesinin Feshi (Md. 399) Bağımsız denetçi, bağımsız denetim sözleşmesini ancak haklı bir sebepvarsa ya da kendisine karşı görevden alınma davası açılmışsa feshedebilir. Aşağıdaki durumlar, haklı sebep olarak kabul edilmez. • Şirket ile olan görüş ayrılığı • Denetim alanının sınırlandırılması • Yönetim kurulunun, yönetici beyanı yazısını vermekten kaçınması

33. Denetlenecek Finansal Tablolar Bağımsız denetçi, aşağıdaki tablo ve raporları denetleyecektir. Tam set finansal tablolar ( Bilanço; Kapsamlı Gelir Tablosu; Nakit Akış Tablosu; Öz Kaynak Değişim Tablosu; Açıklayıcı Dipnotlar ) Yönetim kurulu yıllık faaliyet raporu ( Varsa ) Riskin Erken Teşhisi ve Yönetimi Komitesinin Raporu Denetimden geçmemiş finansal tablolar, yıllık faaliyet raporu ve tehlikelerin erken teşhisi komitesi raporu, hiç “düzenlenmemiş” hükmünde. Genel kurul, bu tablolardan hareketle herhangi bir karar alamaz. Yönetim kurulu, finansal tabloların denetimini zamanında yaptırtmazsa, 3 aydan 2 yıla kadar hapis cezasına çarptırılabilir.

34. Finansal tabloların denetiminde“Türkiye Denetim Standartları” ( TDS ) esas alınacaktır. Faaliyet raporunun denetiminde, faaliyet raporunda yer alan finansal bilgilerin, denetlenmiş finansal tablolardaki bilgilerle uyumlu olup olmadığı kontrol edilecek ve tespitler bir rapora bağlanacaktır. Riskin Erken Saptanması ve Yönetimi Komitesince Hazırlanan Raporun denetimi sonucunda hazırlanacak raporda aşağıdaki açıklamalar yer alacak: Yönetim kurulunca, raporda belirlenen risklerin zamanında belirlenmesine ilişkin bir sistem kurulmuş mudur? Kurulmuş ise sistemin yapısı ve uygulamaları hakkında açıklamalar.

35. Görüş Ayrılıklarının Çözümü (Md. 405) Şirketin yılsonu hesapları, finansal tabloları, yıllık faaliyet raporu, şirket esas sözleşmesi hükümlerinin yorumu konularında şirket ile bağımsız denetçi arasında görüş ayrılığı doğarsa, taraflar, masrafları şirkete ait olmak üzere, asliye ticaret mahkemesine başvurabilir. Mahkemenin vereceği karara taraflar uymak zorundadırlar.

36. Denetim Raporları ve Sonuçları Denetçi, yapacağı denetim sonucunda değerlendirmesini içeren bir görüş yazısı hazırlayacak. Görüş yazısı, dört şekilde olabilecek: Olumlu görüş Sınırlı olumlu görüş Görüş bildirmekten kaçınma Olumsuz görüş

37. Sınırlı Olumlu Görüş ve Sonuçları: Tespit edilen aykırılıkların kapsamı ve önemi büyük değil ise ve düzeltilebilecek nitelikteyse, denetçi sınırlı olumlu görüş verir. Bu durumda, genel kurul, gerekli önlemleri ve düzeltmeleri de karara bağlar. Görüş Bildirmekten Kaçınma: Denetim alanı daraltılmış ya da denetimin yapılmasına ve görüş oluşturulmasına olanak vermeyecek derecede belirsizlik mevcut ise, denetçi, görüş bildirmekten kaçınabilir. Görüş bildirmekten kaçınma, olumsuz görüşün sonuçlarını doğurur. Olumsuz Görüş: Finansal tablolar kapsamlı ve büyük aykırılıklar içeriyorsa, denetçi olumsuz görüş verir.

38. Olumsuz Görüş ve Görüş Bildirmekten Kaçınmanın Sonuçları: Denetçi olumsuz görüş vermiş ya da görüş bildirmekten kaçınmış ise; Yönetim kurulu görüş yazısını teslim aldığı tarihten itibaren 4 gün içinde genel kurulu toplantıya çağırır, Yönetim kurulu, toplantı tarihinden geçerli olmak üzere istifa eder, Genel kurul yeni bir yönetim kurulu seçer, Yeni yönetim kurulu, 6 ay içinde, yasaya uygun bir şekilde finansal tabloları hazırlar ve denetleme raporu ile birlikte genel kurula sunar.

39. İşlem Denetçisi ve İşlem Denetçisi Raporu (Md. 351) Yeni yasaya göre, sermaye şirketleri, aşağıdaki işlemleri gerçekleştirmek için mutlaka “İşlem Denetçisi Raporu” hazırlatmak zorunda. Şirket kuruluşu Sermaye artırımı ve azatlımı Birleşme-bölünme-tür değiştirme Menkul kıymet ihracı Diğer şirket işlemleri Yasaya göre, sadece ortakları SMMM ya da YMM olan “Bağımsız Denetim Kuruluşları” işlem denetçisi olabilecek. İşlem denetçisi; Kuruluşta “kurucu ortaklarca”, Sermaye artırımı-azaltımı; birleşme-bölünme-tür değiştirme işlemlerinde “yönetim kurulu ya da şirket müdürünce,” Diğer işlemlerde “genel kurulca” atanabilecek.

40. Özel Denetçi ve Özel Denetim Raporu (Md. 438-442) Bu denetim türünün, sadece şirketler topluluğunda uygulama alanı vardır. Her pay sahibi, aşağıdaki durumların varlığı durumunda, genel kuruldan, belirli olayların özel bir denetim ile açıklığa kavuşturulmasını talep edebilir. • Bağımsız denetçi, şirketin, hakim şirketle veya topluluk şirketleriyle ilişkileriyle ilgili olarak “sınırlı olumlu görüş” ya da “görüş bildirmekten kaçınma” yazısı vermişse, • Yönetim kurulu aldığı kararlarla bağlı şirketi zarara uğratmış ve bunlar dolayısıyla denkleştirme yapılmadığı açıklanmışsa. Genel kurulun pay sahibinin talebini onaylaması durumunda, her pay sahibinin “30 gün içinde” mahkemeye başvurarak bir özel denetçi atanmasını talep etme hakkı var.

41. TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI MEVZUATTAKİ YERİ, FİNANSAL TABLOLARA ETKİSİ VE BAZI STANDARTLARA GENEL BAKIŞ

42. YAYIMLANAN MUHASEBE STANDARTLARI Şu ana kadar Resmi Gazete’de yayımlanan, • Kavramsal Çerçeve, • 31 adet Türkiye Muhasebe Standardı, • 8 adet Türkiye Finansal Raporlama Standardı bulunmaktadır. KOBİ’ler için daha basit ve özet muhasebe standartlarının hazırlanması çalışmaları sürdürülmektedir. (KOBİ Standartları yeni TTK’nın 1534/3 md. göre 01/01/2013 tarihinde yürürlüğe girecektir.) .

43. UYGULAMA VE MEVZUAT Türkiye Muhasebe Standartlarını oluşturma ve yayımlama yetkisi Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu’na aittir. Yürürlüğe giren 6102 sayılı yeni TTK’nınDefter Tutma Yükümlülüğü başlıklı 64.maddesine göre; ‘’Her tacir, ticari defterleri tutmak ve defterlerinde, ticari işlemleriyle malvarlığı durumunu, Türkiye Muhasebe Standartlarına ve 88 inci madde hükümleri başta olmak üzere bu Kanuna göre açıkça görülebilir bir şekilde ortaya koymak zorundadır.’’

44. UYGULAMA VE MEVZUAT Defterlerin Tutulması başlıklı 65. maddesinde ise ‘’Defterler ve gerekli diğer kayıtlar, olgu ve işlemleri saptayan belgelerin dosyalanması şeklinde veya veri taşıyıcıları aracılığıyla tutulabilir; şu şartla ki, muhasebenin bu tutuluş biçimleri ve bu konuda uygulanan yöntemler Türkiye Muhasebe Standartlarına uygun olmalıdır.’’ denilmektedir.

45. UYGULAMA VE MEVZUAT Ayrıca Geçici 6. maddeye göre şirketler; • 01/01/2013tarihinde başlayacak hesap dönemi için, gerek ticari defterlerinin tutulmasında, gerek münferit ve konsolide finansal tablolarının düzenlenmesinde Türkiye Muhasebe Standartlarını uygulamak, • 31/12/2012 tarihinde sona erecek olan hesap dönemine ilişkin ticari defterlerine dayanarak hazırlayacakları bilançolarını, Türkiye Muhasebe Standartlarına göre düzeltmek ve düzeltilmiş bilançolarını 01/01/2013tarihinde başlayacak hesap döneminin açılış bilançosu olarak ticari defterlerine ve finansal tablolarına geçirmek zorundadır.

46. STANDARTLARA GEÇİŞ Standartlara geçiş aşamasında mevzuat uyumluluğu ve bütünlüğünün düzenlenmesi öncesinde ikili uygulama öngörülmektedir. İşletmeler finansal tablolarını TMS’lere uygun olarak hazırlamanın yanında, yasal kayıtlarını eski uygulamalara göre de düzenlemeleri gerekebilecektir. Fakat defterlerin kanuni delil olması, TTK hükümlerine uygun olarak tutulmasını gerekli kılmaktadır. Yeni TTK ile ikili uygulamanın kısa sürede sona ereceği düşünülse de Maliye Bakanlığı’nın bu konuda şu ana kadar yayımlanmış herhangi bir çalışması bulunmamaktadır.

47. STANDARTLARA GEÇİŞ VUK esaslı muhasebe kayıtları ve mali tablolardan, TMS esaslı muhasebe kayıtları ve mali tablolarına geçiş aşamasında, • VUK ile TMS arasındaki farkların tespiti ve muhasebe politikalarının oluşturulması, • Teknoloji alt yapısının, insan kaynağının, muhasebe ve raporlama süreçlerinin TMS ile tam uyumlu hale getirilmesi, • TMS’ ye uyumlu muhasebe kayıtları mali tabloların hazırlanması, adımlarının atılması gerekmektedir.

48. TMS UYGULAMALARININ FİNANSAL TABLOLARA ETKİSİ • Biçimsel sınıflandırma yapısında değişiklik, • Kapsam değişikliği, • Ölçme/ Değerleme uygulamalarında değişiklik, • Dipnot ve açıklayıcı bilgilerdeki ayrıntılar.

49. BİÇİMSEL YAPI DEĞİŞİKLİKLERİ • TMS’ler belge odaklı geleneksel uygulamaya karşı olarak getirdikleri bilgi odaklı bakış açısı ve detaylı raporlama yaklaşımı ile finansal tablolarda biçimsel değişikliklere neden olmaktadırlar. • Bu suretle Aktif, pasif kalemler, gelir ve gider kalemleri ve nakit akışları yeniden düzenlenmekte, detaylandırılmakta ve sınıflandırılmaktadırlar.

50. BİÇİMSEL YAPI DEĞİŞİKLİKLERİ Aktif ve Pasif kalemlerinde aşağıdaki TMS’ler kapsamında sınıflandırmalar ve değişiklikler söz konusu olacaktır; • Menkul kıymetler (TMS 32, TMS 39, TFRS 7), • Yatırım amaçlı gayrimenkuller (TMS 40), • Canlı varlıklar (Biyolojik Varlıklar)(TMS 41), • Satış amacıyla elde tutulan ve durdurulan faaliyetlerle ilgili varlık ve borçlar (TFRS 5), • İnşaat sözleşmeleri (TMS 11), • İlişkili taraflardan alacak ve borçlar (TMS 24), • Hizmet maliyetlerinin sınıflandırılması (TMS 2), • Ertelenmiş Vergi Varlığı ve Ertelenmiş Vergi Borcu(TMS 12), • Maddi Olmayan Duran Varlıklar(TMS 38, TFRS 3), • Finansal(Mali) Duran Varlıklar (TMS 32, TMS 39, TMS 28, TMS 31), • Ertelenmiş Vergi Varlığı ve Ertelenmiş Vergi Borcu (Yükümlülüğü )(TMS 12), • Maddi Olmayan Duran Varlıklar(TMS 38, TFRS 3), • Finansal(Mali) Duran Varlıklar (TMS 32, TMS 39, TMS 28, TMS 31).