5838 SAYILI KANUNLA YAPILAN DEGISIKLIKLER VE 2008 YILI GELIR VERGISI BEYANNAME D ZENLEME SEMINERI HAZIRLAYAN: MEHMET T

1. 5838 SAYILI KANUNLA YAPILAN DEGISIKLIKLERVE 2008 YILI GELIR VERGISI BEYANNAME D�ZENLEMESEMINERIHAZIRLAYAN: MEHMET TARAZ06.03.2009

2. 5838 SAYILI BAZI KANUNLARDA DEGISIKLIK YAPILMASI HAKKINDA KANUN

3. Kisa �alisma �deneginde Yapilan Degisiklikler (Y�r�rl�k tarihi 28.02.2009) 4857 sayili is kanununun 65.maddesinde ekonomik kriz veya baska zorlayici sebeplerle ise ara verilen isyerlerinde �alisanlarina kisa �alisma �denegi verilebilir. Bu sartlarin tespiti i�in Bakanliga m�racaat edilmesi gerekir ve yapilan tespitler sonucu uygun g�r�len isyerleri sigortalilarina bu �denek verilebilir.Bu kanunla yapilan degisiklikle kisa �alisma �denegi 2008 ve 2009 yillarinda �� aylik s�re yerine 6 ay uygulanacaktir. �denecek miktar % 50 oraninda artirilarak % 60 �ikartilmis olup % 80�i asamayacaktir.

4. S�resinde Verilmeyen Ek 5 Isten Ayrilis Bildirgelerine Ceza Uygulamasi Basliyor. (Y�r�rl�k tarihi 01.08.2009) 5510 sayili kanunun 4.maddesinin ( a ) bendi kapsaminda bir isverene bagli olarak �alisan sigortalilarin isten ayrilislari elektronik ortamda 10 g�n i�erisinde kuruma bildirilmesi gerekmektedir. Bu kanunla isten ayrilan sigortalilari s�resinde bildirmeyen isverene her sigortali i�in asgari �cret tutarinda idari para cezasi uygulanacak.

5. Ek 1, Ek 2 ve ISKUR bildirimleri kalkiyor (Y�r�rl�k tarihi 01.08.2009) 5510 sayili kanunun 8.9. ve 11. maddelerine g�re yapilan bildirimler sadece Sosyal G�venlik Kurumuna yapilacak(B�lge �alisma M�d.ve ISKUR� a yapilmayacak) diger kurumlara yapilmis addedilecek.Ek 1 ve Ek 2 bildirgeleri ile isten ayrilis bildirimleri ayni kapsamdadir.

6. Isveren Sigorta Prim Tesvikinin S�resinin Uzatilmasi (Y�r�rl�k tarihi 01.03.2009) 5763 sayili kanunla getirilen tesvikle erkeklerde 18-29 yas ve kadinlarda yas siniri olmaksizin bir yillik �alisan is�i ortalamasinin �zerinde alinacak her is�i i�in isveren sigorta priminin birinci yil % 100 kalan d�rt yilda her yil 20 puan d�serek 5 yil s�reyle issizlik sigortasi fonundan karsilanmaktadir. Bu tesvikten 01.01.2008 tarihinden bu yana issiz olanlar ve 30.06.2009 tarihine kadar ise alinan sigortalilar faydalanmak idi. Simdi bu kanunla yapilan degisiklikle Aralik 2008-Ocak 2009 tarihlerinde sigortasiz olanlar da diger sartlari tasimalari kosuluyla bu tesvikten yararlanacak. Ayrica ise alma s�resi bir yil uzatilarak 30.06.2010 tarihinde sona erecektir

7. Muhtasar Beyanname ile Sigorta prim bildirgeleri tek beyanname olarak verilebilecek (Y�r�rl�k tarihi 28.02.2009) Stopaj kesintileri i�in Maliyeye verilen muhtasar beyanname ile aylik sigorta bildirgelerinin birlikte verilebilmesine bu kanunla yetki alinmistir. Bu da daha �nce Maliye Bakanliginin aldigi yetkinin kullanilacagini g�stermektedir. Yani muhtasar beyannamede �alisan is�ilerin adi soyadi, g�revi, aldigi maas gibi bilgileri her ay elektronik ortamda Bakanliga bildirilecek. Bu bildirimlerde �rnegin sirket m�d�r� ile is�ilerin asgari �cret g�sterilmesi gibi dikkat �ekecek unsurlar olabilecektir. Ayrica kanunun bu maddesinde Maliye Bakanligi muhtasar beyanname �deme s�relerini �� ayi ge�memek �zere belirlemeye yetki aliyor.

8. Indirimli kurumlar vergisi (Y�r�rl�k tarihi 28.02.2009) Bu kanunla kaldirilan yatirim indirimi yerine indirimli kurumlar vergisi uygulamasi getiriliyor. Bu kanunla yatirim tesvik belgesine baglanan yatimlardan elde edilen kazan�lara yatirima katki tutarina ulasinca kadar indirimli oranlar �zerinden kurumlar vergisine tabi tutulacak. Bakanlar Kurulu tesvik edilecek illeri ve sekt�rleri belirlemeye ve her il grubu i�in yatirima katki oranini % 25�i, yatirim tutari 50 milyon lirasini asan b�y�k �l�ekli yatimlarda ise % 45�i ge�memek �zere belirlemeye, kurumlar vergisi oranini % 90�a kadar indirimli uygulatmaya yetki aliyor. Ayrica yatirim harcamalari i�indeki arsa, bina,kullanilmis makine, yazilim, patent, lisans gibi harcama oranlarini ayri ayri siniflandirmaya yetki aliyor.

9. Belirlenen illere tasinan tesislere kurumlar vergisi indirimi (Y�r�rl�k tarihi 28.02.2009) Tekstil, konfeksiyon ve hazir giyim, deri ve deri mamulleri sekt�rlerinde faaliyette bulunan ve asgari 50 kisi istihdam eden �retim tesislerini Bakanlar Kurulunca belirlenen illere 31.12.2010 tarihine kadar nakleden firmalara sagladiklari kazan�lar i�in kurumlar vergisi oranini 5 yil i�in % 75 oranini ge�memek �zere indirmeye Bakanlar Kurulu yetki aliyor.

10. 5084 sayili Yatirimlarin ve Istihdamin tesvik kanun s�resi bir yil uzatilmistir. (Y�r�rl�k tarihi 01.01.2009) Tesvik kapsamindaki illerde uygulanan 5084 sayili kanun kapsamindaki gelir vergisi stopaji tesviki, sigorta primi isveren hissesi tesviki ile enerji desteginden 01.04.2005 tarihinden itibaren yararlanmaya baslayan ve tesvikten yararlanma s�resi 31.12.2008 tarihinde sona eren isyerleri i�in yararlanma s�resi 31.12.2009 tarihine kadar uzatilmistir.

11. Hurdaya �ikarin ara�larin MTV vergisi faiz ve cezalarinin kaldirilmasi (Y�r�rl�k tarihi 28.02.2009) 1979 ve daha eski motorlu tasitlarin 30.06.2010 tarihine kadar Il �zel Idaresi veya MKEK m�d�rl�g�ne ara�larini hurdaya �ikartilmasi suretiyle bedelsiz teslim edenlerin, 31.12.2009 tarihine kadar tahakkuk etmis ve �denmemis MTV, gecikme zammi, gecikme faizi, vergi cezalari ve idari para cezalari silinir.

12. Bu kanunun y�r�rl�ge girdigi tarih itibariyle mevcut olmayan veya herhangi bir nedenle motorlu tasit vasfini kaybetmis olup 1998 ve daha eski ara�larin, bu durumlarini belgelerle ispat ederek trafik tescil kurulusuna yazili bildirimde bulunulmasi halinde, bu tasitlarin MTV � �n�n 31.12.2009 tarihine kadar �denmesi sartiyla, kalan vergi asli, gecikme zammi ve faizi, vergi cezalari ve idari para cezalarinin tamami silinir. �demeyi m�teakip aracin trafikten kaydi silinir.( Y�r�rl�k tarihi 28.02.2009)

13. 5838 sayili Kanunla Yapilan Diger Degisiklikler KDV kanununda ihracat teslimlerine a�iklik getirerek KDV iadelerinde antrepo isletmecisi de m�teselsilen sorumlu tutuyor. Indirimli oranli islemlerin KDV iadesinde Bakanlar Kurulu sekt�rleri belirlemeye ve iadeyi kismen veya tamamen kaldirmaya yetki aliyor. Internet servis saglayiciligi hizmetlerinde �zel iletisim vergisi oranini % 15�ten % 5�e indirmeye yetki alinmaktadir. Bu kanunla yapilan degisiklikle �eklerin 31.12.2009 tarihine kadar keside tarihinden �nce �denmek i�in muhatap bankaya ibrazi ge�ersiz olmustur.Yani �ekler keside tarihinde �denecektir.

14. 5838 sayili Kanunla Yapilan Diger Degisiklikler KDV kanununun ge�ici 17.maddesiyle yurt i�erisinde DIIB kapsaminda ihra� kayitli mal alimlarinin sona eren s�resini 31.12.2010 tarihine uzatiyor. (Y�r�rl�k tarihi 01.01.2009) Bu kanunla T.T.K.�nun 711.maddesinin ���nc� fikrasinda d�zenlenen� Kesideci �ekin kendisinin veya ���nc� bir kimsenin elimden rizasi olmaksizin �ikmis oldugu iddiasinda ise muhatabi �eki �demekten menedebilir� metni y�r�rl�kten kaldirilmistir. �yelerin odalara ve borsalara, oda ve borsalarin birlige �denmemis aidat bor�larina tamaminin kanunun y�r�rl�ge girdigi tarihten itibaren alti ay i�erisinde �denmesi halinde bu bor�lara ait gecikme zammi silinir. Esnaf ve Sanatkarlar Meslek Kuruluslari �yeleri de bu kapsamdadir.

15. 2008 YILI GELIR VERGISI BEYANNAME D�ZENLEMESI

16. GELIRIN TANIMI VE UNSURLARI Gelir, Gelir Vergisi Kanunu�nun 1. maddesinde �bir ger�ek kisinin bir takvim yili i�inde elde ettigi kazan� ve iratlarin safi tutaridir.� seklinde tanimlanmistir. Bu tanimdan hareketle vergiye tabi gelirin �zelliklerini; Gelirin Sahsilik �zelligi, Gelirin Yillik Olma �zelligi, Gelirin Safi Olmasi �zelligi ve son olarak da, Gelirin Elde Edilmis Olmasi �zelligi olmak �zere d�rt ana baslik altinda toplamak m�mk�nd�r. Yine Gelir Vergisi Kanunumuz �er�evesinde elde edilen kazan� ve iradin salt anlamda bu tanima girmesi de yeterli olmamakta, bunun yani sira Gelir Vergisi Kanunu 2. maddesinde yer alan ve asagida sayilan yedi gelir unsurundan birinden elde edilmis olmasi da gerekmektedir. � 1-Ticari Kazan�lar; 2- Zirai Kazan�lar; 3- �cretler; 4- Serbest Meslek Kazan�lari; 5- Gayrimenkul Sermaye Iratlari; 6- Menkul Sermaye Iratlari; 7- Diger kazan� ve Iratlar;

17. TICARI KAZANCIN TESPITINDE INDIRILECEK GIDERLER ( G.V.K. MD. 40 ) Safi kazancin tespit edilmesi i�in, asagidaki giderlerin indirilmesi kabul edilir: 1. Ticari kazancin elde edilmesi ve idame ettirilmesi i�in yapilan genel giderler; (Ihracat, yurt disinda insaat, onarma, montaj ve tasimacilik faaliyetlerinde bulunan m�kellefler, bu bentte yazili giderlere ilaveten bu faaliyetlerden d�viz olarak elde ettikleri h�silatin binde besini asmamak sartiyla yurt disindaki bu islerle ilgili giderlerine karsilik olmak �zere g�t�r� olarak hesapladiklari giderleri de indirebilirler.) 2. Hizmetli ve is�ilerin is yerinde veya is yerinin m�stemilatinda iase ve ibate giderleri, tedavi ve ila� giderleri, sigorta primleri ve emekli aidati, 27'nci maddede yazili giyim giderleri; 3. Isle ilgili olmak sartiyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden �denen zarar, ziyan ve tazminatlar; 4. Isle ilgili ve yapilan isin ehemmiyeti ve genisligi ile m�tenasip seyahat ve ikamet giderleri 5. Kiralama yoluyla edinilen veya isletmeye dahil olan ve iste kullanilan tasitlarin giderleri 6. Isletme ile ilgili olmak sartiyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, har�lar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve har�lar; 7. Vergi Usul Kanunu h�k�mlerine g�re ayrilan amortismanlar. 8. Isverenlerce, Sendikalar Kanunu h�k�mlerine g�re sendikalara �denen aidatlar 9. Isverenler tarafindan �cretliler adina bireysel emeklilik sistemine �denen katki paylari. 10. Fakirlere yardim amaciyla gida bankaciligi faaliyetinde bulunan dernek ve vakiflara Maliye Bakanligi�nca belirlenen usul ve esaslar �er�evesinde bagislanan gida,temizlik, yakacak ve giyecek maddelerinin maliyet bedeli.

18. Gelir Vergisi Kanununda Transfer Fiyatlandirmasi G.V.K. 41.maddesine eklenen 5 numarali bent ile 5520 Sayili Kurumlar Vergisi Kanununun 13.Maddesinde yer alan �Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla �rt�l� Kazan� Dagitimi� m�essesesine paralel bir d�zenleme yapilmistir. Buna g�re tesebb�s sahibinin, iliskili kisilerle emsallere uygunluk ilkesine aykiri olarak tespit edilen bedel veya fiyatlar �zerinden mal veya hizmet alim ya da satiminda bulunmasi halinde, emsallere uygun bedel veya fiyatlar ile tesebb�s sahibince uygulanmis bedel veya fiyat arasindaki isletme aleyhine olusan farklar isletmeden �ekilmis sayilacagi belirtilerek gelir vergisi uygulamalarinda transfer fiyatlandirmasi hususun g�z �n�nde bulundurulmasi gerekecektir.

19. Ticari Kazancin Muafiyet ve Istisnalari Esnaf Muafligi PTT Acentelerinde Kazan� Istisnasi Sergi ve Panayir Istisnasi Egitim ve �gretim Isletmelerinde Kazan� Istisnasi Serbest B�lgelerde Elde Edilen Kazan� Istisnasi Teknolojik Gelistirme B�lgelerinde Yapilan Faaliyetler Sonucu Elde Edilen Kazan�lara Iliskin Istisna Yatirim Indirimi Istisnasi

20. ZIRAI KAZAN�LAR �Gelir Vergisi Kanunu�nun 52�nci maddesinin birinci fikrasinda zirai kazan�; zirai faaliyetten dogan kazan� olarak tanimlanmis ve izleyen ikinci fikra h�km�nde ise zirai faaliyet; arazide, deniz, g�l ve nehirlerde, ekim, dikim, bakim, �retme, yetistirme ve islah yollariyla veyahut dogrudan dogruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balik ve bunlarin mahsullerinin istihsalini, avlanmasini, avcilari ve yetistiricileri tarafindan muhafazasini, tasinmasini, satilmasini veya bu mahsullerden sair bir sekilde faydalanilmasini ifade ettigi belirtilmistir. Ayni maddenin sekizinci fikrasinda ise, kollektif sirketlerle adi veya eshamli komandit sirketler zirai faaliyetle istigal etseler dahi �ift�i sayilmayacaklarina ve zirai faaliyetle istigal eden kollektif sirketlerin ortaklari ile komandit sirketlerin komandite ortaklarinin sirket karindan aldiklari paylarin sahsi ticari kazan� olduguna h�kmolunmustur.

21. ZIRAI KAZAN�LAR Zirai kazan�larin vergilendirilmesinde temel prensip, �ift�ilerin elde ettigi zirai kazan�larin Gelir Vergisi Kanunu�nun 94��nc� maddesine g�re hasilatlari �zerinden tevkifat yapilmak suretiyle vergilendirilmesidir. Bunun yani sira Gelir Vergisi Kanunu�nun 53��nc� maddesi belirli sartlar dahilinde �ift�ilerin ger�ek usulde vergilendirilmesini kabul etmistir. Buna g�re �ift�ilerden; Ziraat gruplarina g�re belirlenen isletme b�y�kl�g� �l��s�n� asanlar (G.V.K madde 54�de isletme b�y�kl�g� �l��leri belirtilmistir.), Bir bi�erd�vere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca sahip olanlar, On yasina kadar ikiden fazla trakt�re sahip olanlar (Trakt�r�n kendi isinde kullanilmasi sartiyla s�z konusu sart 2007 yili sonuna kadar dikkate alinmaz.) (G.V.K. Ge�. Mad. 45/2), Ziraat gruplarinin birka� tanesi i�ine giren zirai faaliyetlerin bir arada yapilmasi halinde, en fazla iki gruba ait isletme b�y�kl�klerinde bu gruplar i�in tespit olunan hadlerin yarisini asanlar, Kendi isletmesi ve dahil bulundugu ortakliklar m�stakilen isletme b�y�kl�g� �l��s�n�n altinda kaldigi halde, kendi isletmesinin ve ortakliklardaki paylarinin toplami belirlenen isletme b�y�kl�g� �l��s�n� asanlar, Kendi istegiyle ger�ek usulde vergilendirilmek isteyenler, ger�ek usulde vergilendirilecektir. Bu sartlari tasimayanlar ise hasilatlari �zerinden tevkifat yapilmak suretiyle vergilendirileceklerdir. Ger�ek usulde vergilendirilecek olan �ift�iler kazan�larini zirai isletme veya bilan�o esasina g�re tespiti hususunda se�imlik hakka sahiptirler.

22. �CRETLER Gelir Vergisi Kanunu�nun 61�nci maddesinin birinci fikrasinda �cret; �isverene tabi ve belirli bir isyerine bagli olarak �alisanlara hizmet karsiligi verilen para ve ayinlar ile saglanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler� olarak tanimlanmis izleyen ikinci fikrada ise, �cretin �denek, tazminat, kasa tazminati (Mali sorumluluk tazminati), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakki, prim, ikramiye, gider karsiligi veya baska adlar altinda �denmis olmasi veya bir ortaklik m�nasebeti niteliginde olmamak sarti ile kazancin belli bir y�zdesi seklinde tayin edilmis bulunmasinin mahiyetini degistirmeyecegi h�k�m altina alinmistir. Yapilan degisiklikler dogrultusunda, tek isverenden alinmis ve tevkif suretiyle vergilendirilmis �cretler i�in ge�miste oldugu gibi tutari ne olursa olsun beyanname verilmeyecek veya diger gelirler nedeniyle beyanname verilmesi durumunda bu sekilde elde edilen �cret geliri verilen beyannameye dahil edilmeyecektir. Birden fazla isverenden �cret geliri elde edilmesi halinde ise, birden fazla isverenden tamami tevkif suretiyle vergilendirilmis �cret geliri elde eden bir kisinin, birden sonraki isverenlerden aldiklari �cretleri toplami 2008 yili i�in 19.800.-YTL�sini asmiyorsa tamami tevkif suretiyle vergilendirilmis tek isverenden �cret geliri elde eden kisilerin tabi oldugu usule tabi olarak beyan disi kalacaktir. Tamami tevkif suretiyle vergilendirilen �cret geliri sahiplerinin birden sonraki isverenden aldigi �cret tutarinin 19.800.-YTL�sini ge�mesi halinde ise elde edilen �cret gelirlerinin tamami beyana konu edilecektir.

23. TEVKIFATA TABI OLMAYAN �CRETLER Eger elde edilen �cret geliri Gelir Vergisi Kanunu�nun 94��nc� maddesi geregince vergi tevkifatina tabi degil ise s�z konusu �cret gelirinin yillik gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Burada elde edilen �cret geliri tutarinin bir �nemi bulunmamakta �nemli olan �cretin kaynakta kesinti suretiyle vergilendirilmemis olmasidir. Aldiklari �cretler �zerinden gelir vergisi tevkifati yapilmasina olanak bulunmayan hizmet erbabi Gelir Vergisi Kanunu�nun 95�inci maddesinde sayilmistir. Bunlar, �cretlerini yabanci bir memleketteki isverenden dogrudan dogruya alan hizmet erbabi, Gelir Vergisi Kanunu�nun 15. maddesinde yazili istisnadan faydalanmayan yabanci el�ilik ve konsolosluk memur ve hizmetlileri, Maliye Bakanligi�nca yillik beyanname ile bildirilmesinde zaruret g�r�len �demelerdir. S�z konusu �cret sahipleri elde ettikleri �cret gelirleri i�in yillik gelir vergisi beyannamesi vermek zorundadirlar.

24. �rnek : Bayan (A), �� ayri isverenden �cret geliri elde etmekte olup, �cretlerin tamami tevkif yoluyla vergilendirilmis bulunmaktadir. �rnekte yer alan ve birinci isverenden alinan �cret toplama dahil edilmeyecek olup, 2 nci ve 3 �nc� isverenden alinan �cretler toplami (13.000 + 8.000 =) 21.000.-YTL, 19.800 TL�lik beyan sinirini astigi i�in 49.000.-TL�lik �cret gelirinin tamami beyan edilecektir.

25. SERBEST MESLEK KAZANCI Serbest Meslek Kazanci, Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinin birinci fikrasinda; � Her t�rl� serbest meslek faaliyetinden dogan kazan�lar serbest meslek kazancidir.� Bu tanima g�re bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olarak nitelendirilebilmesi i�in s�z konusu faaliyetin ; ? Sermayeden ziyade sahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanmasi, ? Ticari mahiyette olmamasi, ? Bir isverene tabi olmaksizin sahsi sorumluluk altinda kendi nam ve hesabina yapilmasi, ? S�reklilik g�stermesi. Serbest meslek kazancinin tespitinde hasilat; bir hesap d�nemi i�inde serbest meslek faaliyeti karsiligi olarak tahsil edilen para ve ayinlar ile diger suretlerle saglanan ve para ile temsil edilebilen t�m menfaatler toplamidir.

26. SERBEST MESLEK KAZAN�LARININ TESPITINDE INDIRILECEK GIDERLER Serbest meslek kazancinin tespitinde asagida yazili giderler hasilattan indirilir: 1. Mesleki kazancin elde edilmesi ve idame ettirilmesi i�in �denen genel giderler (Ikametgahlarinin bir kismini isyeri olarak kullananlar, ikametgah i�in �dedikleri kiranin tamami ile isitma ve aydinlatma gibi diger giderlerin yarisini indirebilirler. Isyeri kendi m�lk� olanlar kira yerine amortismani, ikametgahi kendi m�lk� olup bunun bir kismini isyeri olarak kullananlar amortismanin yarisini gider yazabilirler.) 2. Hizmetli ve is�ilerin is yerinde veya is yerinin m�stemilatindaki iase ve ibate giderleri, tedavi ve ila� giderleri, sigorta primleri ve emekli aidati ile 27 nci maddede yazili giyim giderleri. 3. Mesleki faaliyetle ilgili seyahat ve ikamet giderleri 4. Mesleki faaliyette kullanilan tesisat, demirbas esya ve envantere dahil tasitlar i�in Vergi Usul Kanunu h�k�mlerine g�re ayrilan amortismanlar 5. Kiralanan veya envantere dahil olan ve iste kullanilan tasitlarin giderleri. 6. Alinan mesleki yayinlar i�in �denen bedeller. 7. Mesleki faaliyetin ifasi i�in �denen mal ve hizmet alim bedelleri. 8. Serbest meslek faaliyetleri dolayisiyla emekli sandiklarina �denen giris ve emeklilik aidatlari ile mesleki tesekk�llere �denen aidatlar. 9. Mesleki kazancin elde edilmesi ve idame ettirilmesi i�in �denen meslek, ilan ve reklam vergileri ile isyerleriyle ilgili ayni vergi, resim ve har�lar. 10. Mesleki faaliyetle ilgili olarak kanun, ilam ve mukavelenameye g�re �denen tazminatlar. Her t�rl� para cezalari ve vergi cezalari ile serbest meslek erbabinin su�larindan dogan tazminatlar gider olarak indirilemez.

27. MENKUL SERMAYE IRADI Sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti disinda nakdi sermaye veya para ile temsil edilen degerlerden m�tesekkil sermaye dolayisiyla elde ettigi kar payi, faiz, kira ve benzeri iratlar menkul sermaye iradidir. Belli basli menkul sermaye iratlari asagidaki gibidir. 1. Her nevi hisse senetlerinin kar paylari 2. Istirak hisselerinden dogan kazan�lar Adi komandit sirketlerde komanditerlerin kar paylari, sirket karinin iliskin bulundugu takvim yilinda elde edilmis sayilir; 3. Kurumlarin y�netim kurulu baskan ve �yelerine verilen kar paylari; 4. Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut Idaresi, Kamu Ortakligi Idaresi ve �zellestirme Idaresince �ikarilan menkul kiymetlerden saglanan gelirler 5. Her nevi alacak faizleri 6. Mevduat faizleri 7. �zel finans kurumlarinca kar ve zarara katilma hesabi karsiliginda �denen kar paylari. 8. Repo Kazan�lari Bu iratlar, bunlari saglayan sermaye sahibinin ticari faaliyetine bagli bulundugu takdirde, ticari kazancin tespitinde nazara alinir.

28. A- G.V.K.�NUN GE�ICI 67�INCI MADDESI H�KM�NE G�RE BEYAN DISI KALAN MENKUL SERMAYE IRATLARI: Ticari isletmeye dahil olmamak ve Ge�ici 67. madde kapsaminda tevkif suretiyle vergilendirilmis olmak sartiyla; 1-� Mevduat faizleri, 2- Katilim bankalarinca kar ve zarara katilma hesabi karsiliginda �denen kar paylari, 3- Repo gelirleri, 4- Menkul kiymetler yatirim fonlarinin katilma belgelerine �denen kar paylari veya bu fonlarin katilma belgelerinin Istanbul Menkul Kiymetler Borsasinda alim satimindan elde edilen kazan�lar ile T�rkiye�de kurulu vadeli islem ve opsiyon borsalarinda yapilan islemler sonucunda elde edilen kazan�lar.

29. B- INDIRIM ORANI UYGULAMASI NEDENIYLE BEYAN DISI KALAN MENKUL SERMAYE IRATLARI Gelir Vergisi Kanununun 76 nci maddesinin ikinci fikrasi h�km�ne g�re indirim orani uygulamasindan fiilen faydalanabilecek, menkul sermaye iratlarini asagidaki gibi siralayabiliriz. ( 2008 yili gelirleri i�in % 64,9 ) 1- Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut Idaresi ve �zellestirme Idaresince �ikarilan menkul kiymetlerden saglanan gelirler (Gelir Vergisi Kan. 75 / 5 ), 2- Her nevi alacak faizleri ( Gelir Vergisi Kanunu 75 / 6), 3- Menkul Kiymetler Yatirim Ortakliklarindan saglanan kar paylari Indirim orani ticari isletmelere dahil bu t�r gelirler ile d�viz, altin vb. bir degere endeksli olarak elde edilen gelirler i�in uygulanmaz.

30. C- G.V.K.�NUN 22/2. MADDESINE G�RE BEYAN DISI KALAN KAR PAYLARI Tam m�kellef kurumlardan elde edilen, 75 inci maddenin ikinci fikrasinin (1), (2) ve (3) numarali bentlerinde yazili kar paylarinin yarisi gelir vergisinden m�stesnadir. Istisna edilen tutar �zerinden 94 �nc� madde uyarinca tevkifat yapilir ve tevkif edilen verginin tamami, kar payinin yillik beyanname ile beyan edilmesi durumunda yillik beyanname �zerinden hesaplanan vergiden mahsup edilir. D- G.V.K.�NUN GE�ICI 62�NCI MADDESINE G�RE BEYAN DISI KALAN KAR PAYLARI: 1) Kurumlar vergisi m�kelleflerinin 31/12/1998 veya daha �nceki tarihlerde sona eren hesap d�nemlerinde elde ettikleri kazan�larinin dagitimi halinde; ger�ek kisilerce bu kapsamda elde edilen kar paylarinin tamami gelir vergisinden istisna edilmistir. � 2) 01.01.1999 ile 31/12/2002 arasi tarihlerde sona eren hesap d�nemlerinde elde edilen kurumlar vergisinden istisna edilmis kazan�larin veya GVK �nun Ge�ici 61. maddesine g�re yatirim indirimi istisnasindan yararlanan ve %19,8 oraninda gelir vergisi tevkifatina tabi tutulmus kazan�larin dagitimi halinde ise; ger�ek kisilerce bu kapsamda elde edilen kar paylarinin net tutarina elde edilen kar payinin 1/9 u eklendikten sonra, bulunan tutarin yarisi vergiye tabi gelir olarak dikkate alinacak, bu gelirler ile ilgili olarak yillik beyanname verilmesi halinde, beyannameye intikal ettirilen tutarin 1/5�i beyanname �zerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilecektir.

31. G.V.K. MD 22� YE G�RE KAR PAYLARININ BEYANINA ILISKIN �RNEK Ahmet Bey ortagi bulundugu ve tam m�kellef bir kurum olan Hayat Anonim Sirketi�nin 2007 yili karini dagitmasi neticesinde 2008 yilinda br�t 250.000.-YTL tutarinda kar payi (temett�) elde etmistir. Bu m�kellefin baskaca geliri bulunmamaktadir. Elde edilen kar payi kurum b�nyesinde %15 nispetinde tevkifata tabi tutulmus olup, tevkif edilen vergi 37.500.-YTL�dir. Ahmet Beyin elde ettigi 250.000.-YTL tutarindaki kar payinin yarisi G.V.K.�nun 22/2. maddesine g�re gelir vergisinden istisna olup, kalan yarisi 125.000.-YTL�dir. Bu tutar beyan siniri olan 19.800.-YTL�yi astigi i�in beyan edilecektir. Buna karsin kurum b�nyesinde yapilmis olan vergi tevkifatinin ise tamami hesaplanan vergiden mahsup edilebilecektir. Bu durumda, �denecek vergi asagidaki gibi olacaktir: Kar Payi 250.000.- Istisna Tutari 125.000.- ( 250.000 x 1/2= ) GELIR VERGISI MATRAHI 125.000.- Hesaplanan Vergi 38.398.- Mahsup Edilecek Vergi 37.500.- �denecek Vergi 898.-

32. G.V.K. GE�ICI MD 62� YE G�RE KAR PAYLARININ BEYANINA ILISKIN �RNEK Yal�in Limited Sirketi 2008 yili i�inde 1998 yili kari ile 2002 yilinda tamami kurumlar vergisinden istisna unsurlardan olusan karinin ortaklarina dagitimina karar vermistir. Yali�in Limited Sirketi hissedari Ibrahim bey 1998 yili karindan 60.000.- YTL, 2002 yili karindan ise 360.000.- YTL net kar payi elde etmistir. Ibrahim beyin Yal�in Limited Sirketinin dagittigi 1998 yili karindan hissesine d�sen 60.000.-YTL tutarindaki kar payinin tamami Gelir Vergisi Kanunu�nun Ge�ici 62�nci maddesinin ikinci fikrasi geregince gelir vergisinden istisna olup, beyana konu edilmeyecektir. Gelir Vergisi Kanunu�nun Ge�ici 62�inci maddesinin ���nc� fikrasi geregince, 2002 yili karindan d�sen 360.000.-YTL tutarindaki net kar payina bu tutarin 1/9�u eklenerek bulunacak tutarin yarisi gelir vergisinden istisna olup, kalan tutar 19.800.-YTL�yI asiyorsa beyanname verilecektir. Beyan edilecek tutar �zerinden hesaplanan gelir vergisi �zerinden de beyannameye intikal ettirilen tutarin 1/5�i mahsup edilecektir. Bu durumda, �denecek vergi asagidaki gibi olacaktir; Kar Payi 360.000.- Eklenecek Tutar 40.000.- (360.000 x 1/9=) Toplam Tutar 400.000.- Istisna Tutari 200.000.- (400.000 / 2=)� GELIR VERGISI MATRAHI 200.000.- Hesaplanan Vergi 64.648.- Mahsup Edilecek Vergi 40.000.- �denecek Vergi 24.648.-

33. GAYRIMENKUL SERMAYE IRATLARI Gelir Vergisi Kanunu�nun 70. maddesinde yazili mal ve haklarin sahipleri, mutasarriflari, zilyedleri, irtifak ve intifa hakki sahipleri veya kiracilari tarafindan kiraya verilmesinden elde edilen iratlara gayrimenkul sermaye iradi adi verilmektedir. Gayrimenkul sermaye iradi getiren mal ve haklar ticari bir isletmeye dahil bulundugu taktirde bunlarin iratlari ticari kazancin tespitine y�nelik h�k�mlere g�re hesaplanir. �Gayrimenkul sermaye iratlarinda, gayrisafi h�silat, 70'inci maddede yazili mal ve haklarin kiraya verilmesinden bir takvim yili i�inde o yila veya ge�mis yillara ait olarak nakden veya aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutaridir. Ayin olarak tahsil edilen kiralar, Vergi Usul Kanunu h�k�mlerine g�re emsal bedeli ile paraya �evrilir. Kiraya verilen mal ve haklarin kira bedelleri, emsal kira bedelinden d�s�k olamaz. Bedelsiz olarak baskalarinin intifasina birakilan mal ve haklarin emsal kira bedeli, bu mal ve haklarin kirasi sayilir. Bina ve arazide emsal kira bedeli, emlak vergisine esas alinan degerin %5' idir.

34. GAYRIMENKUL SERMAYE IRADI ISTISNASI : Gelir Vergisi Kanunu�nun 21�inci maddesi h�km�ne g�re; �Binalarin mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yili i�inde elde edilen h�silatin 2008 yili i�in 2.400.- YTL.�si gelir vergisinden m�stesnadir. Istisna haddi �zerinde hasilat elde edilip, beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu istisnadan yararlanilamaz. Ticari, zirai veya mesleki kazancini yillik beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ile gelirleri bunlar tarafindan bildirilecek olanlar bu istisnadan faydalanmazlar.� GAYRIMENKUL SERMAYE IRADI ISTISNASINDAN YARARLANAMAYACAK OLANLAR 1. Ticari, zirai veya mesleki kazancini yillik beyanname ile bildirmek zorunda olanlar ile gelirleri bunlar tarafindan bildirilecek olanlar; 2. Mesken disinda kiraya verilen binalardan elde edilen gelirler; � 3. Istisna haddi �zerinde hasilat elde edip beyan etmeyenler veya eksik beyan edenler; � 4. Sahip olunan birden fazla konut dolayisiyla kira geliri elde edilmis ise istisna yalnizca bir kez uygulanabilir. � 5. Kira geliri elde edilen meskene birden fazla kisi ortak ise 2.400.-YTL.�lik istisna her bir ortak i�in ayri ayri uygulanabilecektir.

35. GER�EK GIDER USUL� 1. Kiraya veren tarafindan �denen aydinlatma, isitma, su ve asans�r giderleri, �2. Kiraya verilen mallarin idaresi i�in yapilan ve gayrimenkul�n ehemmiyeti ile m�tenasip olan idare giderleri, �3. Kiraya verilen mal ve haklara iliskin sigorta giderleri, �4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayisiyla yapilan ve bunlara sarf olunan bor�larin faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkul�n iktisap yilindan itibaren 5 yil s�re ile iktisap bedelinin % 5�i . 5. Kiraya verilen mal ve haklar i�in �denen emlak, �evre temizlik vb. vergiler, resim, har� ve serefiyelerle kiraya verenler tarafindan �denmis olmak sartiyla belediyelere �denen harcamalara istirak paylari, �6. Kiraya verilen mal ve haklar i�in ayrilan amortismanlar; 7. Kiraya verenin yaptigi onarim giderleri �8. Kiraya verilen mal ve haklara ait bakim ve idame giderleri; �9. Kiraladiklari mal ve haklari kiraya verenlerin �dedikleri kiralar ve diger ger�ek giderler, 10. Sahibi bulunduklari konutlari kiraya verenlerin kira ile oturduklari konutun kira bedeli; 11. Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak s�zlesmeye, kanuna veya yargi kararina istinaden �denen zarar, ziyan ve tazminatlar.

36. G�T�R� GIDER USUL� M�kellefler isterlerse ger�ek gider usul�nde indirilebilecekleri giderlere karsilik olmak �zere kira hasilatlarinin % 25'ini g�t�r� gider olarak indirebilirler. G�t�r� gider usul�n� se�en m�kellefler se�mislerse bu usule g�re belirledikleri gidere ek olarak G.V.K.�nun 74��nc� maddesinde sayilan ger�ek gider unsurlarindan hi� birini ayrica indirime konu edemeyeceklerdir. G�t�r� gider usul�n� se�mek m�kelleflerin tercihine birakmistir. M�kellefler ger�ek veya g�t�r� gider usullerinden lehlerine olani se�mekte serbesttirler. Ancak, g�t�r� gider usul� m�kelleflerin sahip olduklari t�m gayrimenkuller i�in (Haklar hari�) bir b�t�n olarak uygulanir. Yani m�kellefler sahip olduklari gayrimenkullerin safi iradinin tespitinde bir kisim gayrimenkulleri i�in g�t�r� gider usul�n�, diger kismi i�in ise ger�ek gider usul�n� uygulayamazlar. Ger�ek gider usul�n� se�enler istedikleri d�nemde g�t�r� gider usul�ne d�nebilirken, g�t�r� gider usul�n� kabul edenler iki yil ge�medik�e bu usulden d�nemezler. �G�t�r� gider usul� uygulamasindan sahip olduklari gayrimenkulleri hem mesken ve hem de isyeri olarak kiraya verenler yararlanabileceklerdir.

37. G�t�r� Gider Usul�n� Se�en Bir M�kellefin Mesken Kira Gelirinin Beyanina Iliskin �rnek  Mustafa Bey, emlak vergisi beyan d�neminde emlak vergisi degerini 250.000.-YTL olarak belirledigi apartman dairesini 2008 yilinda mesken olarak kiraya vermis ve 19.200.-YTL kira geliri elde etmistir. M�kellefin vergiye tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradi olup, g�t�r� gider usul�n� se�mistir. � M�kellefin vergiye tabi kira gelirini asagidaki sekilde hesaplayabiliriz. Gayrisafi Kira Hasilati............................... 21.600.- G.M.S.I. Istisnasi........................................ 2.400.- Kalan .......................................................... 19.200.- G�t�r� Gider Tutari..................................... 4.800.- ( 19.200 * % 25) Beyan Edilecek G.M.S.I. ............................ 14.400.- �denecek Gelir Vergisi ��������. 2.490.-

38. Ger�ek Gider Usul�n� Se�en Bir M�kellefin Mesken Kira Gelirinin Beyanina Iliskin �rnek  Ayni �rnegimizde yer alan Burhan Bey daireyi 2006 yilinda 200.000.-YTL pesin bedelle satin almis ve aldigi bu evi 2008 yilinda 4.000.-YTL�na sigorta ettirmistir. Burhan bey, ger�ek gider usul�n� se�mistir. � Bu durumda ise m�kellefin vergiye tabi kira gelirini ve �deyecegi vergi asagidaki gibi olmaktadir. � M�kellef G.V.K.� nun 72/4��nc� bendi h�km� geregince kiraya verdigi dairenin iktisap bedeli olan 200.000.-YTL�nin % 5� ini yani 200.000 * % 5 = 10.000.-YTL� yi beyan edilecek gayrimenkul sermaye iradinin hesabinda gider olarak indirime konu edebilecektir. � M�kellefin ayrica ayni daireye ait 2008 yili sigorta tutari olan 4.000.-YTL�de gider olarak kabul edilecektir. � Gelir Vergisi Kanunu�nun 74��nc� maddesi h�km�ne g�re safi iradin bulunmasi i�in, Gelir Vergisi Kanunu�nun 21'inci maddesine g�re istisna edilen gayrisafi hasilata isabet edenler hari� olmak �zere gayrisafi h�silattan yukarida yazili giderler indirilir. Bu h�k�m �er�evesinde m�kellefin indirebilecegi ger�ek gider tutari asagidaki gibi hesaplanabilir.

39. Vergiye Tabi Hasilata Vergiye Tabi Irat * Toplam Gider Isabet Eden Gider = Toplam Hasilat � = (19.200 - 2.400) * 14.000 19.200 � = 12.250.-YTL � � Gayrisafi Kira Hasilati............................... 19.200.- G.M.S.I. Istisnasi........................................ 2.400.- Kalan .......................................................... 16.800.- Vergiye Tabi Hasilata Isabet Eden Ger�ek Gider 12.250.- Beyan Edilecek G.M.S.I. ............................ 4.550.- �denecek Gelir Vergisi ��������. 682.-

40. HEM ISYERI HEM DE MESKEN KIRA GELIRI ELDE EDEN BIR M�KELLEFIN BEYANINA ILISKIN �RNEK � Muazzez hanim, 2008 yilinda mesken olarak kiraya verdigi iki apartman dairesi dolayisiyla 22.000.-YTL, isyeri olarak kiraya verdigi bir baska gayrimenkulu dolayisiyla da br�t 33.000.-YTL kira geliri elde etmistir. Muazzez hanimin elde ettigi isyeri kira geliri �zerinden 6.600.-YTL gelir vergisi kesintisi yapilmistir. M�kellefin vergiye tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iratlarindan ibaret olup, g�t�r� gider usul�n� se�mistir. 1- Mesken Kira Geliri 22.000 2- Isyeri Kira Geliri 33.000 3- Toplam G.M.S.I. 55.000 4- G.M.S.I. Istisnasi 2.400 5- Istisna Sonrasi G.M.S.I. 52.600 6- G�t�r� Gider (52.600 * % 25 ) 13.150 7- Gelir Vergisi Matrahi 39.450 8- Hesaplanan Gelir Vergisi 8.875 9- Mahsup Edilecek Gelir Vergisi 6.600 10-�denecek Gelir Vergisi 2.275

41. GAYRIMENKULLERIN ELDEN �IKARILMASINDA DEGER ARTISI KAZANCI � Gelir Vergisi Kanunu�nun m�kerrer 80�inci maddesinin 6 numarali bendinde, bir ivaz karsiligi iktisap edilen ve ayni kanunun 70�inci maddesinin birinci fikrasinin 1, 2, 4 ve 7 numarali bentlerinde yer alan mal ve haklarin iktisap tarihinden baslayarak d�rt yil (2007 yilindan itibaren bes yil) i�inde elden �ikarilmasindan dogan kazan�larin deger artis kazanci olacagi belirtilmistir. Buna g�re; � Arazi, bina, maden sulari, memba sulari, madenler, tas ocaklari, kum ve �akil istihsal yerleri, tugla ve kiremit harmanlari, tuzlalar ve bunlarin m�temmim c�zileri ve teferruatinin, Voli mahalleri ve dalyanlarin, Gayrimenkul olarak tescil edilen haklarin ve Gemi ve gemi paylari ile bilumum motorlu tahmil ve tahliye vasitalarinin, � d�rt yil i�inde elden �ikarilmasindan dogan kazan�lar deger artisi kazanci olarak vergilendirilecektir. � Bu h�k�mler karsisinda ivazsiz olarak iktisap edilen gayrimenkullerin elden �ikarilmasindan saglanan kazan�lar ile gayrimenkullerin iktisap tarihinden baslayarak d�rt yildan(2007 yilindan itibaren bes yil) fazla bir s�re elde tutulduktan sonra elden �ikarilmasindan dogan kazan�lar vergilendirilmeyecektir. Gayrimenkullerin elden �ikarilmasindan dogan kazancin tespitinde de maliyet bedeli endekslemesi yapilabilecek ve 2008 yili i�in 6.800.-YTL�lIk istisnadan yararlanilabilecektir.

42. YILLIK BEYANNAME ILE BEYAN EDILMESI ZORUNLU OLAN GELIRLER � Kazan� Elde Etmemis Olsalar Dahi Yillik Beyanname Vermek Zorunda Olanlar �Gelir Vergisi Kanununun 85�inci maddesinin ikinci fikrasi h�km�ne g�re ; � � Ticari Kazan� ( Basit Usul Dahil ) �� Ger�ek Usulde Tespit Edilen Zirai Kazan� �� Serbest Meslek Kazanci Sahipleri Kazan� elde etmemis olsalar dahi yillik gelir vergisi beyannamesi vermek zorundadirlar.

43. TOPLAMA YAPILMAYAN HALLER Asagida belirtilen gelirler i�in yillik beyanname verilmez, diger gelirler i�in beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez. a) Ger�ek usulde vergilendirilmeyen zira� kazan�lar, bu Kanunun 75 inci maddesinin (15) numarali bendinde yazili menkul sermaye iratlari, kazan� ve iratlarin istisna hadleri i�inde kalan kismi, � b) Tek isverenden alinmis ve tevkif suretiyle vergilendirilmis �cretler (birden fazla isverenden �cret almakla beraber, birden sonraki isverenden aldiklari �cretlerinin toplami, 103 �nc� maddede yazili tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutari (2008 Yili i�in 19.800.-YTL) asmayan m�kelleflerin, tamami tevkif suretiyle vergilendirilmis �cretleri dahil), � c) Vergiye t�bi gelir toplaminin [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hari�] 103 �nc� maddede yazili tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutari (2008 Yili i�in 19.800.-YTL) asmamasi kosuluyla, T�rkiye'de tevkifata t�bi tutulmus olan; birden fazla isverenden elde edilen �cretler, menkul sermaye iratlari ve gayrimenkul sermaye iratlari, d) Bir takvim yili i�inde elde edilen ve toplami 960.-YTL�yi asmayan, tevkifata ve istisna uygulamasina konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlari

44. TOPLAMA YAPILMAYAN HALLER Beyana tabi gelirin sadece �cretlerden olustugu durumda, toplam �cret tutari beyan sinirini ge�se dahi, birinci isverenden sonraki isverenlerden alinan �cretler toplaminin 2008 yili i�in 19.800.-YTL�yi asmamasi halinde beyanname verilmeyecektir.� Birden fazla isverenden �cret alinmasi halinde, birinci isverenden alinan �cretin hangisi olacagi m�kellef�e serbest�e belirlenebilecektir.� Diger gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde �cret gelirlerinin beyan edilip edilmeyeceginin tespitinde, sadece birden sonraki isverenden elde edilen �cret gelirleri beyan siniri olan 19.800.-YTL ile kiyaslanacak olup, beyana tabi diger gelirlerin tutarinin �nemi bulunmamaktadir. Maddenin 1/c bendi uygulamasinda; tevkif suretiyle vergilendirilmis bulunan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarinin beyan edilip edilmeyecegi ise su sekilde belirlenecektir. �ncelikle tevkif suretiyle vergilendirilmis bulunan toplam tutari 19.800.-YTL�ni asmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarin tutari, beyan edilmesi gereken diger gelirlerin ( ticari kazan�, mesleki kazan�, ger�ek usulde zirai kazan� ile diger kazan� ve iratlar ) toplam tutarina eklenerek, bulunan tutar 19.800.-YTL�lik beyan sinirini ge�iyorsa, tevkif suretiyle vergilendirilmis bulunan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlari verilecek beyannameye dahil edilecektir. S�z konusu beyan sinirinin hesabinda; bir ya da birden fazla isverenden �cret geliri elde ediliyorsa birden sonraki isverenlerden elde edilen ve toplam tutari 19.800.-YTL�ni asmayan �cret gelirleri dikkate alinmayacaktir.

45. SERBEST MESLEK KAZANCININ YANI SIRA �CRET, MENKUL VE GAYRIMENKUL SERMAYE IRADI ELDE EDEN BIR M�KELLEFIN BEYANINA ILISKIN �RNEK � Doktor Ali �ZCAN, (A) Hastanesi�nde �alismaktadir. Ayni zamanda muayenehanesinde serbest meslek faaliyetini icra etmektedir. 2008 yilinda elde etmis oldugu gelirlerin yillik gayri safi tutarlari toplami asagidaki gibidir. �cret geliri : 36.000.-YTL Serbest Meslek Kazanci : 73.000.-YTL Mevduat Faiz Geliri : 26.000.-YTL Mesken Kira Geliri : 9.600.-YTL Isyeri Kira Geliri (Stopaja Tabi Tutulmus) : 12.000.-YTL TOPLAM : 156.600.-YTL ��Z�M: M�kellef Ali �ZCAN serbest meslek kazanci nedeniyle yillik gelir vergisi beyannamesi vermek zorundadir. � M�kellef �cret gelirinin tamami tek isverenden elde edilmis ve gelir vergisi kesintisine tabi tutuldugundan �cret geliri tutarina bakilmaksizin beyannameye dahil edilmeyecektir. � Ayni sekilde mevduat faizleri de Gelir Vergisi Kanunun Ge�ici 67 inci maddesine g�re tevkifata tabi tutulmasi nedeniyle beyan disi kalacaktir. � Bu m�kellef serbest meslek kazanci ve gayrimenkul sermaye iradi kazan�larinin toplami 94.600.- YTL beyan ederek vergisini �deyecektir.

46. YILLIK BEYANNAME ILE BILDIRILECEK GELIRDEN INDIRILEBILECEK GIDERLER � 1. HAYAT, SAGLIK, VB. SIGORTA PRIMLERI M�kellefin sahsina, esine ve k���k �ocuklarina ait hayat, �l�m, kaza, hastalik gibi sigorta primlerini beyan edilen gelirin % 5 �ini (bireysel emeklilik sisteminde % 10 �nu) ve asgari �cretin yillik tutarlarini asmamak kaydiyla beyan edilen gelirden indirebilir. 2. BAG- KUR PRIMLERI Gelirin elde edildigi yilda �denmesi sartiyla Bagkur giris kesenegi ve sigorta primleri yillik gelirden indirilebilir. 3. BAGIS VE YARDIMLARIN INDIRIMI Genel ve �zel b�t�eli kamu idareleri, Il �zel Idareleri, belediyeler, kamu yararina �alisan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti taninan vakiflara makbuz karsiligi yapilan bagislarin yillik toplami beyan edilecek gelirin % 5 �ni ge�memek �zere indirilebilir. Egitim,k�lt�r�n desteklenmesine ilisikin yapilan bagislarin tamami gelirden indirilebilir. 4. SAKATLIK INDIRIMI Serbest meslek faaliyetinde bulunan �z�rl�ler ile basit usulde vergilendirilen �z�rl�ler sakatlik derecelerine g�re sakatlik indirimi yapilir.

47. 5. �ZEL SAGLIK VE EGITIM GIDERLERI M�kelleflerin kendilerine, es ve �ocuklarina yaptiklari saglik ve egitim harcamalarin toplamini belgelemek ve beyan edilen gelirin % 10� nunu asmamasi sartiyla beyan edilecek gelirden indirilebilir. 6. SPONSORLUK HARCAMALARI Yapilan sponsorluk harcamalarinin; amat�r spor dallari i�in tamami, profesyonel spor dallari i�in %50� si beyan edilecek gelirden indirilebilir. 7. AR-GE INDIRIMI Kanunda belirtilen sartlara uygun isyerlerinde arastirma ve gelistirme harcamalarinin % 40 oraninda hesaplanacak AR-GE indirimi beyan edilecek kazan�tan indirilir. 8. GE�MIS YIL ZARARLARI �nceki yillardan devreden ge�mis yillar zararlari 5 yili asmamak kaydiyla beyan edilecek gelirden mahsup edilebilir. 9. YURT DISI FAALIYETLERDEN DOGAN ZARARLAR Faaliyet g�sterilen �lke mevzuatina g�re denetim yetkisi verilen kuruluslarda rapora baglanmasi ve bu raporun asli ile terc�me edilmis bir �rneginin ilgili vergi dairesine ibrazi sartiyla yurt disi faaliyetinden dogan zararlar beyan edilen gelirden mahsup edilebilir.

48. YILLIK BEYANNAMEDE HESAPLANAN GELIR VERGISINDEN MAHSUP EDILEBILECEK VERGILER � 1. KESINTI YOLU ILE �DENEN VERGILER a)- Yillara Yaygin insaat ve Onarma Islerinde Kesilen Vergiler b)- Serbest Meslek Kazan�larinda Tevkif Yoluyla Kesilen Vergiler c)- Menkul Sermaye Iratlari �zerinden Tevkif Suretiyle �denen Vergiler d)- Zirai Kazan�ta Vergiler e)- Diger Kesinti Yoluyla �denen Vergiler � 2. GE�ICI VERGI 3.YABANCI MEMLEKETLERDE �DENEN VERGILER

49. GAZIANTEP S.M.M.M. ODASI MESLEK I�I EGITIM KOMISYONU SEMINERIMIZE KATILIMINIZ I�IN TESEKK�R EDERIZ.