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Taller para Áreas Jurídicas sobre el Impuesto a la Renta EMPRESAS

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  1. Taller paraÁreas Jurídicas sobre elImpuesto a la RentaEMPRESAS Rubén Del Rosario Lunes 30 y Martes 31 deEnero de 2006

  2. RESULTADO AJUSTES REPAROS: ADICIONES (DEDUCCIONES) CONTABLE (NICs) TRIBUTARIO (LIR) EXONERADOS, INAFECTOS Y/O DIFERIDOS (+) ó (-) INGRESOS = DEVENGADOS AFECTOS CAUSALIDAD PROHIBICIONES ASOCIACION GASTOS GASTOS NO DEDUCIBLES Y/O DIFERIDOS (+) ó (-) = DEVENGADOS DEDUCIBLES UTILIDAD ó PÉRDIDA CONTABLE RENTA NETA ó PÉRDIDA TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES = Rubén Del Rosario

  3. Reconocimiento de ingresosCONTABLE: VENTA DE BIENES – NIC 18, p.14 • Transferencia significativa de riesgos y ventajas inherentes a la propiedad • No existe gestión asociada a la propiedad ni retiene el control efectivo • Medición confiable del ingreso • Probabilidad de recepción de los beneficios económicos asociados a la transacción. • Medición confiables de los costos incurridos o por incurrir. Rubén Del Rosario

  4. Reconocimiento de ingresosCONTABLE: PRESTACION DE SERVICIOS – NIC 18, p.20 • Medición confiable del ingreso • Probabilidad de recepción de los beneficios económicos asociados a la transacción. • Medición confiable del grado de terminación de la transacción • Medición confiables de los costos incurridos o por incurrir. Rubén Del Rosario

  5. Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO: LIR, Artículo 1° • Rentas provenientes: • Del capital, • Del trabajo, y • De la aplicación conjunta de ambos factores • Fuente durable • Generación periódica • Ganancias de capital • Ingresos provenientes de terceros • Rentas imputadas (Goce o Disfrute) Rubén Del Rosario

  6. Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO: LIR, Artículo 1°, inciso a) • Las regalías. • Resultados de la enajenación de: • Terrenos rústicos o urbanos • Inmuebles (Régimen de propiedad horizontal) • Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes. Rubén Del Rosario

  7. Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO: LIR, Artículo 3° • Ingresos gravados provenientes de terceros • Sin importar: Denominación, especie o forma de pago • Indemnizaciones en favor de empresas • Seguros de su personal • No implican reparación de un daño • Diferencia: Suma recibida Vs. Cuotas pagadas (Seguros de vida). • Indemnizaciones • Destinadas a la reposición total o parcial de bienes empresariales • Exceso sobre el costo computable del bien • Excepción: Inafectación total según Reglamento • En general: • Cualquier renta gravada: ganancia o ingreso (Operaciones con 3ros.) • Resultado por exposición a la inflación (Hasta el 2004) Rubén Del Rosario

  8. Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO: • INAFECTACIONES (LIR, Artículo 18°) • EXONERACIONES (LIR, Artículo 19°) • PRESUNCIONES: • CESION DE BIENES MUEBLES (LIR, Artículo 28°, inciso h) • INTERESES SOBRE PRESTAMOS (LIR, Artículo 26°) • DIVIDENDOS (LIR, Artículo 24°-A) • INGRESOS DIFERIDOS (LIR, Artículos 57°, 58° y 63°, inciso c) Rubén Del Rosario

  9. Principio de CausalidadLIR, Art.37°, primer párrafo “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, …, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, …” Rubén Del Rosario

  10. Principio de Causalidad (2)RTF N° 710-2-99 (28.05.99) “… el Principio de Causalidad es la relación que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa; no obstante ello, … debe ser atendido, por lo cual para ser determinado deberá aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o estos mantengan cierta proporción con el volúmen de las operaciones, entre otros.” Rubén Del Rosario

  11. Principio de Causalidad (3)CALIFICACION DE LA NECESIDAD DEL GASTO • TUO de la LIR, Art. 37°, último párrafo • Modificado por el Art.25° del D.Leg.945 • Ley 27356 del 17.10.2000 • Necesidad de Gasto: • Gastos normales (Actividad generadora de renta) • Razonabilidad (Volúmen de Ingresos) • Generalidad: Gastos de personal, incs. l) y ll) Rubén Del Rosario

  12. Principio de Causalidad (4)RTF N° 1275-5-2004 (05.03.2004) “Los gastos reparados son los realizados por la recurrente por concepto del servicio de asesoría en marketing, publicidad, mercadeo, etc. prestado a la empresa embotelladora. En primer lugar, carece de sustento lo señalado por la SUNAT respecto a que los gastos no son proporcionales con los ingresos declarados por la recurrente en base a un contrato de locación de servicios celebrado por ambas empresas ya que dicho contrato tiene otro objeto como es el destaque de un funcionario de la recurrente a la empresa embotelladora a fin que realice labores de gestión y administración. Se concluye que el contrato de locación de servicios por el que la recurrente prestó servicios a la embotelladora fue verbal. De la revisión de la documentación proporcionada por la recurrente se aprecia que cumplió con acreditar la relación de causalidad entre los gastos de publicidad y la fuente productora de renta, ya que la mayor o menor venta de bebidas por parte del embotellador determina el monto de la retribución de la recurrente.” Rubén Del Rosario

  13. Principio de Causalidad (5)RTF N° 1499-1-2002 (19.03.2002) Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por regalías por el uso de marcas en tanto que el perjuicio fiscal por el no pago de regalías, al dejar de percibir la retención del Impuesto a la Renta correspondiente a las rentas de segunda categoría que se generarían a favor del cedente, no es fundamento para sustentar la improcedencia del gasto, ya que esto sólo puede hacerse cuando se ha probado la inexistencia de la relación de causalidad. Rubén Del Rosario

  14. Asociación de Ingresos y GastosNIC 1, párrafo 26, segunda parte “… Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de las partidas correspondientes de ingresos (correlación de ingresos y gastos). No obstante, la aplicación del principio de correlación no permite el reconocimiento y registro, en el balance de situación general, de partidas que no cumplan con la definición de activos o pasivos.” Rubén Del Rosario

  15. METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOS “Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. ...” METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADAS “... En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.” Gastos inherentes a rentas gravadas y no gravadas LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p) Rubén Del Rosario

  16. METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOSLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p) CASO 1 El análisis de la estructura de los gastos, permite apreciar una importante suma de gastos imputables a las rentas gravadas, y esa proporción es la aplicable en la determinación de la parte deducible de los gastos comunes. Rubén Del Rosario

  17. METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOSLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p) CASO 2 Cuando la estructura de los gastos cambia, mostrando una mayor cantidad de gastos imputables a las rentas no gravadas, esa misma proporción es la aplicable en la determinación de la parte no deducible de los gastos comunes. Rubén Del Rosario

  18. METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADASLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p) CASO 3 • Al igual que en el método anterior, la estructura, en este caso de las rentas, determina un porcentaje de gastos deducible mayor al 50%. • Nótese que la renta bruta gravada en la enajenación de bienes esta dada por la diferencia entre el ingreso y el costo. Rubén Del Rosario

  19. METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADASLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p) CASO 4 Al igual que en el caso del método de los gastos, cuando las rentas no gravadas incrementa su proporción respecto del total de las rentas, el porcentaje de gastos no deducibles también se incrementa obligando a reparar una mayor cantidad de gastos no deducibles Rubén Del Rosario

  20. METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADASLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p) CASO 5 Hipótesis negada: De haberse considerado la totalidad de la renta gravada sin deducir el costo computable de los bienes enajenados, el porcentaje de deducción de los gastos hubiera incrementado y lógicamente el porcentaje de los gastos no deducibles hubiera disminuido. Rubén Del Rosario

  21. DevengadoLIR, Art. 57°, inc. a) y penúltimo párrafo “Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.”  (…) “Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación analógica para la imputación de los gastos.” Rubén Del Rosario

  22. Devengado (2)REIG “(…) rédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, terceros adquieren derecho a cobro” Rubén Del Rosario

  23. Devengado (3)Juan Roque GARCIA MULLIN “En el sistema de lo “devengado” (…) se atiende únicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida, tratándose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerándoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado ni sean exigibles.” Rubén Del Rosario

  24. Devengado (4)NIC 1, párrafo 26 Base contable de acumulación “…, las transacciones y demás sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio líquido equivalente), registrándose en los libros contables e incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales están relacionados. …” Rubén Del Rosario

  25. Devengado (5)LIR, Art. 57°, inc. … Experiencia Jurisprudencial • RTF N° 2198-5-2005 (08.04.2005) • RTF N° 3557-2-2004 (26.05.2004) • RTF N° 1860-5-2005 (23.03.2005) • RTF N° 680-1-2005 ((01.02.2005) • RTF N° 207-1-2004 (16.01.2004) Rubén Del Rosario

  26. Deducción Tributaria de GastosLIR, Art. 37° y 44° • Principio de causalidad • Limitaciones materiales o cuantitativas • Acreditaciones • Registro contable • Pago previo • Documentación idónea • Bancarización • SPOT Rubén Del Rosario

  27. Gastos financieros Pérdidas extraordinarias Depreciaciones (% Máx) Amortización de intangibles Gastos recreativos (0.5% ó 40 UIT) Remuneraciones al directorio (6%) Remuneraciones de accionistas y parientes (Valor de Mercado) Gastos de representación (0.5% de los IB ó 40 UIT) Gastos de viaje (Doble) Gastos de vehículos (Tabla) Gastos por donaciones (10%) Comisiones del exterior (%) Pérdidas en venta de valores Boletas de venta (6% ó 200 UIT) Deducción Tributaria de Gastos(2)LIMITACIONES MATERIALES O CUANTITATIVAS Rubén Del Rosario

  28. Pérdidas extraordinarias: Acreditación policial y judicial LIR, Art.37°, inc.d) Mermas: Informe Técnico LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), 2do.parr. Desmedros: Destrucción notarial LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), 3er.parr. Cobranza dudosa: Dificultades financieras o morosidad LIR, Art.37°, inc.i) - Rgto., Ar.21°, inc.f) Gastos de viajes: Correspondencia LIR, Art.37°, inc.r) - Rgto., Art.21°, inc.n) Gastos de vehículos: Indispensables LIR, Art.37°, inc.w) - Rgto., Art.21°, inc.r) Donaciones LIR, Art.37°, inc.x) - Rgto., Art.21°, inc.s) Deducción Tributaria de Gastos(3) ACREDITACIONES Rubén Del Rosario

  29. Deducción Tributaria de Gastos(4) REGISTRO CONTABLE • Provisiones de incobrables • Rgto., Ar.21°, inc.f) • Depreciación de activos fijos • Rgto., Art.22°, inc.b), 2do.párrafo • Gastos de ejercicios anteriores • LIR, Art.57°, último párrafo • Provisiones relativas al ACM (Hasta 2004) • D.Leg.797, Art.1°, inc.d) – D.S.6-96-EF Rubén Del Rosario

  30. “La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. … …En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.” Deducción Tributaria de Gastos(5) REGISTRO CONTABLE - Rgto., Art. 33° Rubén Del Rosario

  31. Deducción Tributaria de Gastos(6)PAGO PREVIO • Gastos de ejercicios anteriores • LIR, Art.57°, último párrafo • Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría • LIR, Art.37°, inc.v) – Rgto., Art.21°, inc.q) • Pensiones de jubilación y montepío. • LIR, Art.37°, inc.k) • Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal. • LIR, Art.37°, inc.l) – Rgto., Art.21°, inc.i) y j) Rubén Del Rosario

  32. Gastos FinancierosLIR, Art. 37°, inc a) • Principio de causalidad: Créditos destinados a operaciones generadoras de renta • Limitaciones materiales: • Compensación con rentas exoneradas • Créditos con empresas vinculadas • Limite de endeudamiento: 3 veces el PN al 31/Dic anterior • Patrimonio neto: Exclusión del excedente de revaluación • Casos de endeudamiento dinámico en el EG • Vinculación Económica Rubén Del Rosario

  33. Gastos Financieros / VinculadasLIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6 Rubén Del Rosario

  34. Gastos Financieros / Vinculadas (2)LIR, Art. 37°, inc a) – INFORME 5-2002-SUNAT/K00000 (8.1.2002) • Caso 1: Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio pero inferior al final del mismo • Caso 2: Endeudamiento menor al límite al inicio del ejercicio pero mayor al final del mismo • Caso 3: Endeudamiento pagado íntegramente durante el ejercicio Rubén Del Rosario

  35. Gastos financieros / Vinculadas (3)LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6 Caso 1: Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio pero inferior al final del mismo Rubén Del Rosario

  36. Gastos financieros / Vinculadas (4)LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6 Caso 2: Endeudamiento menor al límite al inicio del ejercicio pero mayor al final del mismo Rubén Del Rosario

  37. Gastos financieros / Vinculadas (5)LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6 Caso 3: Endeudamiento pagado íntegramente durante el ejercicio Rubén Del Rosario

  38. Gastos Financieros (2)VINCULACIÓN ECONÓMICA - Rgto., Art. 24° • Participación societaria mayor al 30%. • Accionista común con participación mayor al 30%. • Accionistas comunes: Cónyuges y parientes. • Socios comunes con participación mayor al 30%. • Directores, gerentes y administradores comunes. • Consolidación de estados financieros. • Ventas mayores al 50% a empresas vinculadas. • Contrato de colaboración empresarial • No domiciliados con establecimientos permanentes. Rubén Del Rosario

  39. Gastos financieros / Vinculadas (5)CASO PRÁCTICO Rubén Del Rosario

  40. Gastos financieros / Vinculadas (5)CASO PRÁCTICO (Parte 2) Rubén Del Rosario

  41. Gastos de RepresentaciónLIR, Art. 37°, inc. q) - Rgto., Art. 21°, inc. m) • Límites: • 0.5% de los “Ingresos Brutos” • 40 UIT (UIT 2005: S/.3,300) = S/132,000 • Acreditación fehaciente: • Comprobantes de pago idóneos • Relación de causalidad • Ingresos Brutos, menos: • Devoluciones • Bonificaciones • Descuentos • Otros conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza Rubén Del Rosario

  42. Gastos de Representación (2)Rgto., Art. 21°, inc. m) • CONCEPTO REGLAMENTARIO: • Efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos. • Destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. • CONCEPTOS EXCLUIDOS • Gastos de viaje • Erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Rubén Del Rosario

  43. Gastos de vehículosLIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r) • Categorías (Rgto., Art.21°, inc.r), num.1): • A2, de 1,051 a 1,500 cc. • A3, de 1,501 a 2,000 cc., y • A4, más de 2001 cc. • Vehículos estrictamente indispensables • Aplicados en forma permanente • Servicio de taxi • Transporte turístico • Arrendamiento • Cualquier otra forma de cesión en uso • Empresas que se encuentren en situación similar Rubén Del Rosario

  44. Gastos de vehículos (2)LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r) • Conceptos deducibles: • Cesión en uso: Arrendamiento Leasing y otros • Funcionamiento: Combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares • Depreciación • Dirección, representación y administración • Tabla fijada por el Reglamento (Rgto., Art.21°, inc.r), num.4) Rubén Del Rosario

  45. Gastos de vehículos (3)LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r), num.4 • Se considera la UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.    • Ingresos netos anuales: Devengados en el ejercicio gravable anterior; se excluyen los ingresos netos de la enajenación activos fijos y de la realización de operaciones no habituales respecto del giro del negocio. Rubén Del Rosario

  46. Gastos de vehículos (4)Rgto., Art.21°, inc.r), num.5 “En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección, representación y administración podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 que, según la tabla, acuerden derecho a deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.” Rubén Del Rosario

  47. Gastos de vehículos (5)Rgto., Art.21°, inc.r), num.5 2005 Rubén Del Rosario

  48. Gastos de vehículos (6)LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r) INFORME N° 007-2003-SUNAT/2B0000 (14.01.2003) Los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categorías diferentes a las citadas en el literal w) del Artículo 37° del TUO de la LIR, serán deducibles en la medida que se acredite la relación de causalidad de dichos gastos con la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente. Rubén Del Rosario

  49. Gastos de ViajeLIR, Art. 37°, inc. r) - Rgto., Art. 21°, inc. n) • Indispensables - Actividad productora de renta gravada • Acreditación de la necesidad: Correspondencia y documentación pertinente • Gastos: Pasajes • Viáticos (Alojamiento y alimentación): Hasta el doble de lo concedido por el Gobierno Central a los funcionarios de mayor jerarquía. Rubén Del Rosario

  50. Viáticos por viaje al interior del paísD.S. N° 181-86-EF • Documentación sustentatoria idónea (RCP) • Límite diario (Doble del 27% de la RMV) S/.248.40 • RMV 2005: S/.460 (D.U. N° 22-2003) Rubén Del Rosario