Fortalezas y Debilidades

1. Fortalezas y Debilidades Proyecto de Ley de Pacto Fiscal y Reforma Fiscal Estructural Dr. Diego Salto

2. Antecedentes de la Reforma • 1990 Inicio de Análisis • 1992 Derogatorias de Exenciones • 1995 Ley de Justicia y AjusteTributario • 1999 Ley 7900 • 2001 Ley de Eficiencia y Simplificación Tributaria • 2002 Ley de Contingencia Fiscal • 2003 Informe de Mayoría • 2004 ?????

3. Esquema de Imposición Propuesto IRPF LISR IS IRNR IGSV IVA CNPT REFUERZO ANAT DNT

4. Criterio de renta mundial • Tema de discusión pendiente • ¿Tendencia mundial? • ¿Efecto positivo o negativo?

5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

6. IRPF-Cambio de Esquema Progresivo • Sistema dual de liquidación Proporcional • Concepto de Renta • Impuesto “sintético” • Mayor ajuste a condición de cada contribuyente • Período fiscal anual

7. IRPF-Componentes Rendimientos del trabajo Mobiliario Rendimientos del capital Inmobiliario Cuantificación de bases imponibles Rend. de Act. Económicas Inmobiliarias Imputaciones de renta Transparencia Fiscal Intl. Ganan. de Patr. Injustificadas Instituciones de Inv. Coletiva Ganancias y Pérdidas Patrimoniales 10%

8. IRPF-Mínimos Vitales • Mínimo Personal • ¢1.434.000 • Mínimos Familiares • Cónyuge (¢125M) • hijos y ascendientes (¢75M) • Guardería y útiles escolares (¢50M) • Alquileres (15% / Salario Base) • Gastos Médicos (20% / ¢250M)

9. IRPF- Residencia • Permanencia más de 183 días • Núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos de forma directa o indirecta • “Cuarentena fiscal” 1 año

10. IRPF- Atribución de rentas • Atribución de rentas a beneficiarios • Sociedades de hecho • Condominios • Sociedades irregulares • Empresas individuales de responsabilidad limitada • Cuentas en participación • Fondos de inversión • Fideicomisos de inversión • Encargos de confianza • Sucesiones indivisas

11. IRPF- Reducciones • Rentas irregulares (plurianuales) • Planes de pensiones (10%-20% / 8 salarios base) • Donaciones / Mejoras Histórico-Arquitectónicos

12. IRPF- Ganancias y Pérdidas • Variación Patrimonial en un determinado período fiscal • Normas específicas de valoración

13. IRPF- Bases liquidables • BASE GENERAL – Tarifa Progresiva • Hasta ¢2.500.000 10% • Sobre el exceso ¢2.500.000 hasta ¢7.500.000 15% • Sobre el exceso ¢7.500.000 hasta ¢13.500.000 20% • Sobre el exceso ¢13.500.000 hasta ¢30.000.000 25% • Más de ¢30.000.000 30% • BASE ESPECIAL – Tarifa Fija 10%

14. Impuesto sobre sociedades y entes colectivos sin personalidad jurídica (IS)

15. IS-Componentes Rend. Act. Económicas Mobiliario Rendimientos del capital Inmobiliario Ganancias y Pérdidas Cuantificación de bases imponibles Ganan. de Patr. Injustificadas Imputaciones De renta Adq. gratuitas y/o subvenciones de entes públicos

16. Tipos de Gravamen • Tipo de gravamen • 30% (general) • 12% (régimen simplificado) • Reducciones en razón de recaudación • Primer Período 28% • Segundo Período 26% • Tercer Período 24% • Cuarto Período 22% • Quinto Período 20% • Sexto Período 18% • A partir de 2010 18%

17. Contribuyentes Residencia Criterio fundamental: Tener su sede de dirección efectiva en territorio costarricense. Otros criterios: • Que se hubieren constituido conforme a las leyes de Costa Rica. • Que tengan su domicilio social en territorio costarricense. • Mayoría de bienes inmuebles

18. Base Imponible • Resultado contable (Art. 57 RISR (3/5/2002)) “El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro.” • Proyecto • Plan General de Contabilidad con base en NICs • Resultado contable – correcciones fiscales (+ -) • Proporcionalidad en rendimientos exentos o no sujetos

19. IS-Gastos Deducibles • Regla general: Se deduce los costos de producción de los bienes y servicios necesarios para producir la renta. • Algunas notas características del Proyecto: • Nuevo esquema de incobrables • Diferencias cambiarias • Depreciación: valor revaluado e intangibles • Determinación de deducibilidad de cuotas de leasing

20. Reglas de valoración • Transmisiones gratuitas y societarias • Transmisiones entre empresas vinculadas

21. Reglas de Valoración • Método general de valoración • Precio de mercado del bien o servicio o de otro de similar naturaleza (CUP) • Métodos supletoriamente utilizados: • Costo incremental • Precio de reventa • Indirectos de distribución de resultados conjuntos • Acuerdos Previos de Valoración (APA´s)

22. Reglas de Valoración Cuando el endeudamiento neto remunerado con una empresa vinculada no residente es tres veces superior al capital fiscal de la misma, los intereses que se paguen sobre dicho exceso se considerarán dividendos. • Salvo APA´s • Capital fiscal: importe de los fondos propios de una entidad • Podría aplicar en casos de endeudamiento con empresas residentes

23. Algunos nuevos beneficios • Compensación de bases negativas • Agricolas 5 años • Comerciales 3 años • Reinversión de ganancias patrimoniales • venta de activo fijo, tangible o intangible • acciones (5% y más de un año)

24. Regímenes Especiales • Transparencia Fiscal Internacional • Uniones Temporales • Entidades de tenencia de valores

25. Medidas anti-elusión • Constante mención de normas anti-paraísos fiscales • ¿Qué jurisdicción es un paraíso fiscal? • Reglamento, OCDE y carga fiscal efectiva (40%) • Desincentivar / penalizar utilización de estos territorios

26. Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR)

27. Generalidades • Renta territorial de no residentes • Definición de rentas obtenidas en territorio CR se mantienen. • Contribuyentes • Personas físicas y jurídicas no residentes • Rentas obtenidas en territorio costarricense: • Actividades realizadas mediante EP • Actividades realizadas sin mediación de EP

28. Generalidades Renta obtenidas mediante EP: • Tarifa 30% • Período fiscal coincide con el de casa matriz o año natural • Los EP deberán llevar una contabilidad separada • EP estarán sometidos al régimen de retenciones de IS y a efectuar pagos fraccionados a cuenta de la liquidación del impuesto

29. Generalidades Rentas obtenidas sin mediación de EP • Retención sobre el monto íntegro o monto total • Norma general: 25% Modificaciones: • Rendimientos de trabajo de personas físicas no residentes 8% • Reaseguros, reafianzamientos y primas de seguro 10%, • Utilidades, dividendos o participaciones sociales 12% • Ganancias patrimoniales 12% • Adquisiciones gratuitas 3% • Transporte y comunicaciones 10%

30. Generalidades Rentas exentas: • Intereses pagados a bancos de instituciones de primer orden • Intereses pagados a proveedores del exterior • Arrendamiento de bienes de capital e intereses sobre prestamos

31. Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA)

32. Impuesto sobre el Valor Agregado • Ampliación de la cobertura del IVA a todos las formas de consumo • Crédito fiscal: Sustitucción de la deducción física por deducción financiera • Hecho generador: tanto bienes como servicios se gravan por concepto. 

33. Vigencias • IRPF • IS • IRNR • IVA 1 de abril de 2004 Mes siguiente a la aprobación

34. Conclusiones • Generales y del procedimiento legislativo • ¿Seguridad Jurídica? • Impuesto sobre la Renta • IRPF • IS • IRNR • Impuesto sobre el Valor Agregado

35. Muchas Gracias