第十章成本预测与决策

第十章成本预测与决策 • 第一节成本预决策的相关成本 • 第二节成本预测 • 第三节成本决策

第一节成本预决策的相关成本 • 成本与归集的对象性成本归集的对象是成本计算和考核的对象，即成本的负担者。按成本归集的对象性，可将生产费用分为业务成本和责任成本。

成本与归集的对象性 • 业务成本是以企业经营的各种业务作为成本计算对象而进行核算、控制和考核的成本，可表现为产品成本、劳务成本或作业成本。业务成本按照”谁受益、谁承担“的原则确认、计量和归集。 • 责任成本责任成本是以各责任单位（或个人）为成本计算对象而进行计算、控制和考核的成本。按照”谁负责、谁承担“的原则确认。业务成本和责任成本银对象性不同而各具特性和作用，但一定时期内，同一责任单位的责任成本总额和业务成本总额应保持一致。

成本与可控性 可控性是指责任单位对成本的可控程度。成本按可控性可分为可控成本与不可控成本。 • 可控成本指责任者在职责范围内可以调节和控制的成本，如生产车间耗费的材料、人工和动力等。可控成本均属于责任成本 • 不可控成本指费用的发生与否，超出了责任者职责范围因而不能控制的成本，如生产车间的折旧费、保险费用、材料采购单价等。判断成本是否可控制必须于一定的责任主体相联系。

成本与产量的依存关系（成本习性分类） 按成本与产量的依存分

变动成本 • 变动成本是指在一定时间范围和产量范围内，其总额随产量的增减而等比例变动的生产费用。如构成产品实体的原材费用、计件工人工资等。 • 当产量提高时，总变动成本随之同比例增加；反之，则总变动成本将会随产量的下降而同比例减少。但与总变动成本的性质相反，单位产品负担的变动成本却是不变的。

变动成本 • 若以x表示产量，b表示单位变动成本，y表示总成本，则总变动成本与产量的关系可以用数学模型y=bx表示。 • 同理，不论产量如何变动，在相关范围内单位变动成本均保持不变，即单位变动成本=y/x=bx/x=b y y y=bx y=b x x 总变动成本与产量的关系单位变动成本与产量的关系

固定成本 • 固定成本是指在一定时间范围和产量范围内，其总额不随产量增减而变动的生产费用。如固定资产折旧费，管理人员工资等。 • 若以y表示总成本，x表示产量，α表示固定成本，则总固定成本与产量的关系可表述为y= α y y= α x 总固定成本与产量的关系但是，在相关范围内，单位产量负担的固定成本却是随产量的变化而变化的，即单位固定成本=y/x= α/x

固定成本 • 以纵坐标代表单位固定成本y，横坐标代表产量x，则单位固定成本的图形如下： y x 单位固定成本与产量的关系

混合成本 • 混合成本是指在相关范围内，其总额既随产量的增减变动而变化，但又不保持严格的比例关系的费用。混合成本包括半变动成本、半固定成本和延期变动成本等。 • 半变动成本，是指在某一初始量（类似固定成本）的基础上，其总额随产量的变动相应成比例变化的成本。可用代数式表示为：y= α+bx y 式中，y表示半变动成本总额； α为成本变化的初始量；b为成本变化的比例系数。企业的电话费、水电费，都属于半变动成本。 • y= α+bx α x 半变动成本与产量的关系

混合成本 • 半固定成本（阶梯式变动成本）是指在不同产量范围内保持不同固定数额的成本，如推销员佣金等。 y x 半固定成本与产量的关系

混合成本 • 延期变动成本是指在一定的产量范围内其总额保持不变，但在产量达到一定水平时，其总额随之相应变化的成本，如产品旺销时职工的加班工资等。 y x 延期变动成本与产量的关系

成本与决策的相关性 • 成本与决策的相关性是指成本与经营决策的关系。按此可将生产费用划分为相关成本和非相关成本。

相关成本 • 相关成本时与决策方案有关，由于决策方案的实行必然发生，因而在决策时就应予以考虑的成本。 • 这类成本通常对决策产生重大影响，从根本上决定着决策方案的取舍。而且，相关成本都是现在尚未发生而需要在未来支付的成本。相关成本的内容很多，有差量成本、边际成本、付现成本、重置成本、专属成本和可避免成本等。

相关成本 （1）差量成本狭义的差量成本又称为增量成本，是指不同产量条件下成本的差别。这种差别是由于生产能力利用程度不同而引起的。当产量在相关范围内时，差量成本只是变动成本的差量；超过相关范围时，差量成本时固定成本的差量与变动成本的差量之和。广义的差量成本是指两个任意备选方案间预期成本的差异。

相关成本 （2）边际成本是指进行产品成本计算时，每变动一个单位的产量所相应变动的成本。从实际计算来看，边际成本是指增加一个单位的产量所发生的成本增加额，或减少一个单位的产量所形成的成本减少额。变动成本、狭义的差量成本均是边际成本的表现形式，而且在相关范围内，三者是一致的。

相关成本 （3）机会成本是指决策时选择某一方案而放弃另一方案的潜在收益。机会成本有时难以准确计算，只能进行估算，因此，它常以估算成本（又称假计成本）的形式出现，因此估算成本是机会成本的特殊形态。

相关成本 （4）付现成本是指与决策有关的，需要在未来以现金支付的成本。企业在筹资困难时，对方案的取舍往往取决于方案的付现成本而不是总成本。（5）重置成本是会计术语，又称现时成本，是指在当前技术经济条件下，购置或建造某项资产所需支付的代价。由于技术进步、物价变动等因素的影响，同一项资产的重置成本往往与其历史成本差异很大。比如，2年前以20 000元的价格购入的电脑，现在的市场价却为4 000元。这4 000元即是该电脑的重置成本。

相关成本 （6）专属成本是指可以明确地归属于某一特定方案的成本。专属成本时决策分析时，应将其相关的收入进行对比的成本。（7）可避免成本是指与备选方案直接相关的，决策者的决策行为可以改变其发生额的成本，也可称为可避免成本，如企业的技术开发费、职工培训费等。可避免成本受决策者决策行为的影响，关系到备选方案的取舍，属于决策的相关成本。

非相关成本 • 非相关成本也称无关成本，是指与决策方案无关，在决策时可不予考虑的成本。这类成本通常在决策时已经发生，或虽未发生但对决策没有影响力。它们不因决策的产生而产生，也不因决策的改变而改变。非相关成本主要包括历史成本、沉没成本、共同成本和不可避免成本等。（1）历史成本在费用发生的当时根据实际支出额计算的成本。（2）沉没成本过去已经实际支出，现在的决策无法补偿、不能改变的成本。（3）共同成本其支出应由几种产品或几个部门共同分摊的成本。（4）不可避免成本在经营决策时，决策者的决策行为与备选方案无直接关系，怎样决策都不能改变其发生额的成本。

第二节成本预测 • 成本预测的基本内容成本预测涉及生产规划、生产技术、生产组织等各方面。一般来说，凡是投入资金并发生相应耗费的生产经营活动，都涉及成本预测问题。按企业成本决策类型和时间长短划分，成本预测的内容主要包括：生产经营规划总的中长期成本预测以及生产经营过程中的近、短期成本预测。

成本预测的基本程序 根据企业未来一定时期生产经营总体目标提出的成本目标，包括预测的对象与预测的具体要求成本指标是多种因素的集合，涉及企业生产技术、生产组织、经营管理等各方面。因此，在预测时，尽可能全面占优相关资料在分析相关资料的基础上，对于能够通过数学计算进行定量分析的相关因素，应运用一定的数学方法对资料进行加工处理，借助数学语言对成本的各种影响因素和影响程度进行定量描绘，对未来成本发展趋势做出高度概括和抽象模拟，以便判断未来时点成本可能达到的水平在对预测结果分析评价的基础上，对预测模型进行修正选择经济效益最好、最符合企业经营目标的方案，并根据最优方案测算未来的成本水平，正式确定方案实施后的成本目标。

成本预测的一般方法

定性预测 • 由预测者根据已有的历史资料，依靠个人的专业知识、实践经验和综合分析能力，对成本的形成、发展趋势、可能达到的水平所做出的直观判断，故又称为直观判断法，或非数量法。（1）调查研究判断法通过调查有关专业人员、查询相关资料，在调查了解客观事物历史和现状的基础上，结合经验教训，对事物发展轨迹和可能的程度做出推断的方法，具体有专家会议法、德尔菲法、主观概率法等。（2）分析判断法根据若干经济指标之间的内在联系，通过一个或几个因素的变动来预算所要预测指标数值的方法。

定量预测 • 又称为数量法，是利用历史成本以及成本和相关影响因素之间的数量关系，通过一定的数学模型来加工处理信息，预测未来成本水平的方法。（1）趋势预测法也称时序外推法，是把未来看做过去历史的自然延伸。其特点是以一个指标在时间序列上的历史资料，应用概率统计的方法，概括过去的变化趋势作为预测其未来的依据。常用的有简单移动平均法、加权移动平均法和指数平滑法。（2）因果分析法利用变量之间的因果关系，对未知变量进行推算和预测的方法。（3）结构分析法又称经济计量模型法，是依据影响成本的各种因素之间的比例关系，建立反映因素之间相互依存的结构比例变化的经济计量模型，来预测未来动态趋势上的成本数值。常用的有高低点分析法、量本利分析法和投入产出分析法。

成本预测方法的应用 倒轧法非可比产品目标成本预测比价测算法高低点法可比产品目标成本预测回归分析法

非可比产品目标成本预测 • 目标成本是企业在未来一定时期内应达到的成本目标，可以使计划成本、定格成本或标准成本等预计成本。 • 从经济效益的角度看，目标成本是保障企业目标利润实现的合理成本水平。目标成本预测则是指综合考虑未来一定期间内有关产品的品种、数量、价格、税金、利润等多种因素变动基础上的估计成本水平。 • 非可比产品是指企业以前年度从未正常生产过的产品。

倒轧法 • 倒轧法通常用于企业非可比产品成本预测。她既可以确定全部产品的目标总成本，也可以确定单项产品的目标成本。（1）全部产品目标总成本的确定。在市场调查的基础上，确定各种产品具有竞争能力的价格水平，然后考虑税金、利润等因素，倒轧计算未来成本，公式为：目标总成本预计销售收入预计应交税金目标利润预计期间费用

例题1 • 某企业计划年度生产A、B、C三种产品，根据市场调查，产品预计销量、销售价格及应交税金的资料（下表），计划年度企业目标利润预计为980 000元，期间费用预计为300 000元。根据以上资料，该企业计划年度总目标成本可计算如下：目标总成本 6 400 000－320 000－980 000－300 000=4 800 000（元）

（2）单项产品目标成本的确定 单项产品目标成本的确定是指确定单项产品的目标单位成本，其公式为：单项产品目标成本产品单位售价预计单位产品税金单位产品目标利润单位产品期间费用

例题2 • 沿用例1资料。计划年度企业目标利润预计为980 000元，期间费用预计为300 000元。－假设计划年度A产品的目标利润为543 000元，预计应由A产品负担的期间费用为168 900元。则： 543 000 168 900 A产品单位目标成本=1 000－50－ 712.70（元） 3 000 3 000

比价测算法 • 比价测算法是将新产品与功能相近的老产品进行对比，与老产品结构相同的零部件均按老产品现有成本指标测定；与老产品结构相异或者需要技术改造的零部件，则根据设计以及材料、工时定额、费用标准等股价测定。 • 此法尤其适用于老产品技术改造的目标成本预测。

可比产品目标成本预测 • 可比产品是企业上年度或以前年度已经正常生产过的产品，预测其目标成本的方法是因果预测方法，主要有高低点法、回归分析法和量本利分析法等。 • 作为预测依据的历史资料，通常以最近的3~5年为宜。

可比产品目标成本预测 • 高低点法属于结构分析类型，它是根据历史资料，分析最高和最低业务量与成本水平的比例以及产品成本构成固定成本和变动成本的比例关系，以该比例推测可比产品未来成本动态趋势的方法。 • 运用这两种方法的前提是建立一个能反映成本变动内在规律的直线方程ｙ＝ａ＋ｂｘ。式中：ｘ为自变量，代表着企业的产销量（或称业务量）．ａ为常量，代表着企业的固定成本总额，ｂ也为常量。因此，总变动成本bx的值是随业务量x的大小值变化的，所以，混合成本y在高低不同的产量下的差异，实际是由总变动成本bx的差额决定的，即△y=b. △x,所以单位变动成本b= △y/△x，可用公式表示为 y2-y1 b= x2-x1 y2为业务量最高点成本；y1为业务量最低点成本；x2为最高点业务量；x1最低点业务量

高低点法是一种简易的成本预测方法，在成本变动趋势比较稳定是可以采用。高低点法是一种简易的成本预测方法，在成本变动趋势比较稳定是可以采用。 • 如果企业成本波动过大，特别是在最高业务量的总成本并非最高，或最低业务量的总成本并非最低的情况下，则不能采用此法。

回归分析法 • 回归分析法是利用成本y和影响因素x之间的函数关系，建立预测模型以测算可比产品未来成本的方法。 • 依据数学上最小平方法原理，y=a+bx的直线方程中，自变量x与因变量y之间具有误差平方和最小的一条直线，这条直线称为回归线。 • 根据业务量和成本的历史资料，可计算出能够反映业务量和成本关系的回归直线，以便进行未来成本测算。 • 常用方法有意愿线性回归法和多元线性回归法。

回归分析法 (1)一元线性回归法假设产品成本y只与一个重要的影响因素x(如业务量）相关，并且彼此关系呈线性趋势时，可以建立一元线性回归模型进行预测。其一般形式为：b=a+bx 根据上式，可以得出一下估计回归系数的联立方程组：用消元法，可求出参数a、b的数值：式中x和y分别是xiyi的算术平均值，即 ∑y=na+b∑x ∑xy=a∑x+b∑x2 ∑y-b∑x a= =y-bx ∑xy-x ∑y n∑xy-∑x∑y = b= n∑x2-(∑x)2 ∑x2-x ∑x ∑x ∑y x= ， y= n n

回归分析法 （2）多元线性回归法此法是考虑多种影响因素对产品成本的影响，如业务量、能耗、材料、工时消耗等，建立多元线性回归模型进行预测。其基本形式为：y=a+b1x+b2x+….+bmxm 式中，Xi(i=1,2,….,m)为自变量，是预测时选择的影响产品成本变动的主要因素；a和bi（i=1，2，…，m）均为方程的回归参数。根据多元回归性会规模相的基本形式，可以得出一下联立方程组： ∑y=na+b1∑x1+b2∑x2+…..+bmxm ∑x1y=ax1+b 1∑x12+b2 ∑x1x2+bm ∑x1xm ∑x2y=a ∑x2+b1 ∑x1x2+b2 ∑x22+….bm ∑x2xm …. ∑xmy=a ∑xm+b1 ∑x1xm+b2 ∑x2xm+….b3 ∑x2m 自变量xi应根据企业成本费用耗费的性质而定，一般不宜超过3个月。

回归分析法 （3）量本利分析法即数量---成本---利润分析法（Cost-Volume-Profit Analysis,CVP),是根据数量、成本、利润的相互关系来测算目标成本的方法。此法简便易行，常用来测算企业保本点和期望利润条件下的目标成本

保本点目标成本预测 从会计核算的角度看，以下公式成立：销售利润=销售收入-销售成本 =（销售单价×产销量）-（总固定成本+单位变动成本×产销量）用TP表示销售利润，x表示产销量，r表示销售单价，b表示单位变动成本，a为总固定成本，则得到量本利分析的基本数学模型为 TP=x（r-b)-a ① 保本点分析的条件是利润为0，即TP=x(r-b)-a=0 xr a y 由上式，可得x= 保本点 bx ② r-b ②式即企业保本点公式 a x

例题 • 某企业总固定成本为80 000元，产品单位售价为100元，单位变动成本为60元。则产销量应该达到多少件时企业才能保本？将以上数据带入保本点公式，则有： x= 80 000 2 000(件） 100-60 目标成本=80 000+60×2 000=200 000（元）目标利润条件下的目标成本预测。根据①式，可得 x= a+TP r-b

第三节成本决策 • 成本决策的意义狭义的决策是指从不同方案中进行最优秀方案的选择；广义的决策是指为达到某一目的，通过预测、分析对比，从不同方案中选择最优方案的行为过程。所谓成本决策，即是在成本预测的基础上，根据企业内部潜力，运用一定的技巧和方法，为使各相关成本达到最优而做出的各项决定。其目的是通过各种途径降低产品成本，以提高企业的经济效益和竞争能力。

成本决策的内容 成本决策时产品成本发生前的决策，涉及影响成本的各个方面，包括产品设计阶段的成本决策、生产工艺选择的成本决策、生产组织的成本决策和零部件自制或外购的成本决策等。从决策的时间范围看，成本决策可分为短期成本决策和长期成本决策。

成本决策的程序 • 确定决策目标成本决策实际上是在成本预测基础上选择成本最优方案的过程。 • 制定备选方案制定备选方案的过程，实际上是根据决策目标的要求广泛收集各种相关资料和信息进行预测分析的过程。 • 选择最优方案对各个备选方案进行分析、评价、判断的过程。 • 方案实施准备还应考虑其他不可计量因素，如国家产业政策、环境保护等，对方案进行修订和调整。

成本决策的主要方法

差量分析法 • 差量分析法是根据不同方案的差量收入和差量成本进行对比，从中选择最优方案的决策方法。 • 差量收入，是指不同方案总收入上的差额；所谓差量成本，是指不同方案之间总成本的差额。在相关范围内，差量成本只是变动成本。超出相关范围时，差量成本还应包括固定成本。差量收入减去差量成本的差额叫做差量利润。在决策时，应分别计算备选方案的差量利润，若差量利润大于零，则前一个方案最为优，反之，则后一个方案为优。

常用决策方法

量本利分析法 • 此法是根据各备选方案的业务量、成本、利润之间的依存关系来决策的方法。 • 此法的关键是确定成本分界点，也就是应计算出两个备选方案预期成本相等时的业务量。在该分界点以下，某一方案最优；在该分界点以上，另一方案最优。

线性规划法 • 线性规划通常用于极值问题的研究。其主要特点有：（1）有一定目标函数，决策目的是求解目标函数的极大值或极小值。例如,m种资源，n种产品，如何安排生产才能使收益最大或费用最小。（2）有若干约束条件，在追求目标函数的极值时，必然受到相关条件的约束。（3）目标函数和约束条件应具有直线型的关系，或至少具有与直线性相近的关系。线性规划的基本形式如下：

Smax=cx • （1）求收益最大的形式为： s.t.Ax≤b (或Ax≥a) x≥0 式中，c为单位产品利润；x为产品产量向量；A为资源单位消耗系数；a,b为资源向量；s为总收益。（2）求费用成本最小的形式为： Zmin=Bx s.t Ax ≤b (或Ax≥a) X≥0 式中，B为单位产品成本；Z为总成本；其余符号含义同上。

第十章 成本预测与决策