Introduction to a Standard Costing System הכרות עם שיטת תמחור סטנדרטית

1. Introduction to a Standard Costing System הכרות עם שיטת תמחור סטנדרטית

2. תמחור סטנדרטי כמעט כל הארגונים מפתחים בקרבם סטנדרטים מסוימים. למשל, ארגוני צדקה קובעים מהו יעד גיוס התרומות לשנה הקרובה, מנהלי מכירות קובעים ביחס לאיזה עובד סטנדרטי יש לחשב את עלות העבודה ליחידת מכירה ולמלונות זמנים מוגדרים לניקוי החדרים. מכיוון שבחברות שונות קיימות שיטות ייצור שונות אין שיטת תמחור אחת הנהוגה בכל החברות ולכן קיימות שיטות תמחור סטנדרטיות רבות. חלק משיטות תמחור אלו משתמשות במחירים סטנדרטיים ולא בכמויות. אחרות משתמשות בעבודה אך לא בחומרים וכו'.

3. שיטות תמחור סטנדרטיות סטנדרט – נורמה אליה ניתן להשוות ביצועים בפועל. שיטת תמחור סטנדרטית – שיטת תמחור המשתמשת בנורמה לצורך חישובי עלות ייצור או עלות מתן שירות. עלות סטנדרטית – עלות ספציפית מוערכת לייצור פריט או למתן שירות. שונות – השוני בין עלות הנורמה לבין העלות בפועל.

4. שיטות תמחור סטנדרטיות ניתן להשתמש בסטנדרטים גם בשיטת עלות הזמנה וגם בשיטת תמחור תהליך בכדי לתת למנהלי החברה מידע אמין ועדכני ובכדי שיוכלו לקבל החלטות בצורה יעילה. תמחור סטנדרטי/תמחור ע"פ הנורמה מאפשר לקבוע תקציבים ולבחון את פעילות ההנהלה.

5. שיטות תמחור סטנדרטיות שיטת תמחור נורמה מאפשרת לחברות לזהות שונויות הנובעות מעלות עודפת. ניתן לנתח שונויות אלו ולבצע את התיקונים הנדרשים. קיומה של נורמה מאפשר למנהלים שליטה וקבלת החלטות מהירה מכיוון שישנו לנגד עיניהם סטנדרט מסוים אליו יש לשאוף. ניתן לבצע הערכת ביצועים ביתר קלות ע"י השוואת התוצאות בפועל לתוצאות הנורמה.

6. פיתוח שיטת ייצור סטנדרטית העלות המוערכת לייצור מוצר או למתן שירות היא העלות הסטנדרטית/עלות הנורמה. קיימת נורמה לכל רכיב בייצור המוצר כגון חומרים, שעות עבודה ותקורה. בכדי לפתח שיטת תמחור נורמה יש לזהות אילו חומרים נוטלים חלק בייצור ומהן העלויות שלהם. נורמה להוצאת תקורה מחייבת העמסה נכונה ומדויקת של עלויות התקורה.

7. נורמה בחומרים בעת פיתוח הנורמה במוצרים יש לזהות את החומרים הישירים המשמשים לייצור או למתן השירות. יש לזהות שלושה דברים: 1. אילו חומרים משמשים בייצור? 2. מהי איכות אותם המוצרים? 3. מהן הכמויות של החומרים באיכות שהגדרנו שנשתמש בתהליך הייצור?

8. חשבון חומרים חשבון חומרים – מסמך המכיל מידע על החומרים המשמשים לייצור מוצר ספציפי כולל איכותם והכמויות להן נידרש. עיצובי מרקו בע"מ המוצר: חולצה מכופתרת אחת תאריך: 07.04.2005 מספר מוצר: גודל הזמנה סטנדרטי: 400 יחידות SUK 312 הערות תיאור הרכיב כמות זיהוי רכיב האיכות הגבוהה ביותר במגוון צבעים לוגו תפור בד כותנה לבן כפתור עצם תווית 1.2 מטר רבוע 6 כפתורים 1 תוויות F - 4 B - 3 L - 1

9. נורמה בעבודה • נתח את כל משימות העבודה. • הכן תרשים זרימה ע"פ פעילות. • אתר את כל הפעולות שאינן מוסיפות ערך למוצר. • צמצם במידת האפשר פעילויות אלו. • עלות שכר : • שכר והטבות סוציאליות תרשים פעילות – תרשים המתאר את כל הפעולות שיש לבצע בזמן נתון בכדי לייצר מוצר או לתת שרות.

10. תרשים זרימה ע"פ פעילות עיצובי מרקו בע"מ המוצר: חולצה מכופתרת אחת תאריך: 07.04.2005 מספר מוצר: גודל הזמנה סטנדרטי: 400 יחידות SUK 312 מחלקה תיאור העבודה נורמת עבודה בדקות מספר פעולה 8.50 6.50 5.50 חיתוך חיתוך 27 29 יישור הבד והכנתו לחיתוך (זמן מכונה בפועל 6 דקות). חיתוך הבד (זמן מכונה בפועל 4 דקות). העברה למחלקת תפירה* *פעילות שאינה מוסיפה ערך למוצר.

11. תרשים זרימה ע"פ פעילות עיצובי מרקו בע"מ המוצר: חולצה מכופתרת אחת תאריך: 07.04.2005 מספר מוצר: גודל הזמנה סטנדרטי: 400 יחידות SUK 312 מחלקה תיאור העבודה נורמת עבודה בדקות מספר פעולה תפירת חתיכות הבד (זמן מכונה בפועל 5.5 דקות). חיבור הכפתורים (זמן מכונה בפועל 2 דקות). חיבור התווית (זמן מכונה בפועל 0.5 דקות). תפירה תפירה 7.00 3.50 1.50 33 35 37

12. נורמה בתקורה שיעור תקורה קבוע מראש • שיעור קבוע לכל המפעל, או • שיעור לכל מחלקה, או • שיעור תקורה משולב, או • שיעור תקורה משולב ושונה לכל מחלקה.

13. נורמה בתקורה הוצאות התקורה המשתנות למחלקות החיתוך והתפירה מחושבות לפי שעות עבודה ישירה. החישוב הינו 7.00$ לשעת עבודה. שתי המחלות עובדות סה"כ 27 דקות (12+15) על חולצה אחת. עלות תקורה משתנה לחולצה הינה לכן (27/60)*7.00 = 3.15$ הוצאות תקורה הקבועות למחלקות אלו הן 6.00$ לשעת מכונה. שתי המחלקות עובדות 18 דקות מכונה (6+4+5.5+2+0.5) על כל חולצה. לכן הוצאות התקורה הקבועות לחולצה הן (18/60)*6.00 = 1.80$

14. שיטת תמחור סטנדרטי בשיטת תמחור רגילה עלויות חומרים ועובדה בפועל מחויבים בחשבון תוצרת בעיבוד כאשר הייצור מחל. ברוב שיטות התמחור הסטנדרטי חשבון תוצרת בעיבוד מחויב בעלות הנורמה ולא בעלות בפועל. כל הפרש בין הנורמה לבין הנעשה בפועל נחשב כשונות.

15. כרטיס עלות נורמה • אחד לכל מוצר • מכיל סיכום של כמויות נורמה ומחירי נורמה להשלמת ייצור של יחידה אחת • חומרים ישירים • עבודה ישירה • תקורה

16. שונויות ההפרש בין העלויות בפועל לבין עלויות הנורמה בייצור המוצר הוא השונות בעלות. השונות יכולה להיות מחושבת עבור כל רכיב ייצור בנפרד אך חישוב זה לא מעניק מידע טוב מספיק בכדי לזהות מדוע נגרם השוני בעלות. בכדי לסייע למנהלים לשלוט על שונויות אלו אנו מחלקים את השונות בחומרים ובעבודה לשונות במחיר ובכמות.

17. סך השונות עבור כל רכיב ייצור: עלות בפועל (AP x AQ)* עלות נורמה (SP x SQ)* סך השונות *AP = המחיר בפועל AQ = הכמות בפועל SP = מחיר הנורמה SQ = כמות הנורמה

18. שונות במחיר SP x AQ AP x AQ SP x SQ שונות במחיר AQ (AP - SP) שונות במחיר – ההבדל בין מה ששולם בפועל לבין מה שהיה צריך לשלם לתקופה נתונה.

19. שונות בכמות SP xAQ AP x AQ SP xSQ שונות בכמות SP(AQ - SQ) שונות בכמות – ההבדל בין הכמויות בפועל לבין כמויות הנורמה בתקופה נתונה מוכפל במחיר קבוע מראש.

20. כרטיס עלות נורמה ייצור החולצה במחלקת הגזירה מיועד להדגים את דרך חישוב השונות. עלויות הנורמה נלקחו מכרטיס עלות הנורמה כפי שמופיע במצגת.

21. שונות בחומרים AP x AQ SP x AQ SP x SQ $4.15 x 2,730 sq. m. = $11,329.50 $3. 50 x 2,730 sq. m. = $9,555 $3.50 x 2,640 sq. m. = $9,240 $1,774.50 U $315 U שונות חומרים בכמויות שונות חומרים במחירים $2,089.50 U סך השונות בחומרים

22. שונות בחומרים השונות במחירי החומרים מציינת מהי עלות החומרים מעל או מתחת לנורמה. עיצובי מרקו בע"מ שילמו 0.65$ מעל הנורמה עבור מטר בד אחד. השונות שקיבלנו היא מתחת לנורמה. השונות בכמויות החומרים מציינת מהו החיסכון או הבזבוז בעקבות השימוש בכמויות שונות של חומרים, שלא בהתאם לנורמה, לייצור מוצר או למתן שירות בתקופה מסוימת. עיצובי מרקו בע"מ השתמשו ב- 90 מ"ר יותר של כותנה מעבר לכמות הנורמה לייצור 2200 חולצות. השונות שקיבלנו היא מתחת לנורמה. (F) (U) (U) (F)

23. שונות בחומרים סך השונות בעלות של מוצר שווה בד"כ לסך השונות במחיר בנוסף לשונות בכמות עבור אותו המוצר. שיווין זה אינו מתקיים כאשר כמות החומרים שנרכשה לא נוצלה במלואה בתהליך הייצור. במקרה זה אנו נשנה במעט את המודל הכללי בכדי לאפשר הסקת מסקנות אמינה יותר ע"י המנהלים. השונות במחירי החומרים מתייחסת לחומרים שנרכשו (ולא לחומרים שהוכנסו לתהליך הייצור). המודל החדש מחשב את השונות במחירי החומרים בנקודת רכישתם ומבסס חישוב זה על-פי כמות החומרים שנרכשו. השונות בכמויות עדיין מחושבת כתלות בכמות החומרים שהוכנסו לייצור.

24. שונות בחומרים הניחו כי עיצובי מרקו בע"מ רכשו 3000 מ"ר של בד אך השתמשו רק ב-2730 מ"ר. שונות מחיר החומרים בנקודת הרכישה מחושבת כך: AP x AQ SP x AQ $4.15 x 3,000 sq. m. = $12,450 $3. 50 x 3,000 sq. m. = $10,500 $1,950.00 U שונות מחיר החומרים

25. שונות בחומרים השינוי במודל הכללי מציין מטה. משמעו יחידות שנקנו. משמעו יחידות ששימשו בייצור. p u AP x AQp SP x AQp שונות מחיר החומרים SP x AQu SP x SQu שונות כמות החומרים

26. שונות בעבודה AP x AQ SP x AQ SP x SQ $10 x 500 DLH = $5,000 $9.60 x 500 DLH = $4,800 $9.60 x 550 DLH = $5,280 $200 U $480 F שונות השכר בעבודה שונות הפריון בעבודה $280 F סך השונות בעבודה נתונים משקופית 5.

27. שונות בעבודה שונות השכר בעבודה – ההפרש בין השכר על עבודה ישירה בפועל לבין שכר הנורמה עבור עבודה ישירה. שונות הפריון בעבודה – ההפרש בין שעות העבודה הישירה לבין נורמת שעות העבודה הישירה מוכפל בשכר לשעה.

28. שונות בעבודה הגישה המסורתית שבה לא הייתה הפרדה בין שונות השכר לבין שונות החומרים יצרה תמריץ שלילי לייצר מוצר בעזרת חומרים מאיכות נמוכה ובמעט שעות עבודה. ע"פ הגישה המקובלת כיום, מתבצעת הפרדה בין שונות הפריון לבין שונות האיכות. נתונים המכילים פרטים על זמן המרה או חומרים שהושקעו במוצרים פגומים יופנו לשונות באיכות.

29. שונות בעבודה הפרדת שני סוגי השונויות מאפשרת לזהות מהי התחלופה בין הפריון לאיכות. כך ניתן להקטין את זמן העבודה ולהשיג שונות פריון טובה אך סביר שבעקבות כך יגדלו מספר היחידות הפגומות וכך שונות האיכות תושפע לרעה. בניסיון להקטין את מספר המוצרים הפגומים יושקע זמן עבודה וכך תורע שונות הפריון.

30. שונות תקורה בייצור השימוש בעלויות תקורה משתנות וקבועות מאפשרת למנהלים באופן מפורט ביותר לקבל החלטות על בסיס אמין ומדויק. בחברת עיצובי מרקו בע"מ עלויות התקורה המשתנות והקבועות מחושבות על-פי שעות עבודה ישירות ושעות מכונה, בהתאמה.

31. שונות תקורה בייצור שונויות תקורה : רכיב עלות תקורה משתנהשונות הוצאות תקורה משתנות רכיב כמות תקורה משתנה שונות פריון תקורה משתנה רכיב עלות תקורה קבועשונות הוצאות תקורה קבועות רכיב כמות תקורה קבועשונות נפח

32. שונות תקורה בייצור VOH Spending Variance שונות הוצאות תקורה משתנות – השוני בין הוצאות תקורה משתנות בפועל לבין הוצאות תקורה משתנות על-פי התכנון. השוני יכול להיגרם כתוצאה מעליית שכר מפקחים, למשל, או כתוצאה מעליית מחיר המים לתעשייה. שונות פריון תקורה משתנה – השוני בין הוצאות התקורה המשתנות ע"פ כמות סופית בייצור לבין הוצאות התקורה לפי כמות הנורמה בייצור. VOH Efficiency Variance

33. שונויות תקורה משתנות AP x AQ SP x AQ SP x SQ $6.72 x 500 DLH = $3,360 $7.00 x 500 DLH = $3,500 $7.00 x 550 DLH = $$3,850 $140 F $350 F שונות פריון תקורה משתנהשונות הוצאות תקורה משתנות $490 F סך שונות הוצאות תקורה משתנות

34. שונויות תקורה קבועות שונות הוצאות תקורה קבועות – השוני בין הוצאות התקורה הקבועות בפועל לבין הוצאות התקורה על-פי הנורמה. שונות נפח – ההבדל בין הוצאות התקורה הקבועות שהועמסו לבין הוצאות התקורה בנורמה. שונות הנפח נוצרת מכיוון שבתהליך הייצור השתמשו ביותר (או בפחות) הוצאות תקורה מאשר הנורמה. למשל, מחלקת הגזירה בעיצובי מרקו בע"מ העריכה כי תייצר 2496 חולצות בשבוע, ייצור שידרוש 416 שעות מכונה. בהתבסס על תוכנית ייצור זו, הוצאות התקורה הקבועות לשבוע בנורמה הן 2496$ = 416*6.00$. FOH Spending Variance Volume variance

35. שונויות תקורה קבועות הוצאות תקורה קבועות על-פי הנורמה הוצאות תקורה קבועות שהועמסו SP x SQ הוצאות תקורה קבועות בפועל $2,875 $6 x 416 MH $6 x 366 2/3 MH = $2,496 = $2,200 $296 U $379 U שונות נפחשונות הוצאות תקורה קבועות $675 U סך שונות התקורה הקבועה

36. ניתוח שונות ניתוח שונות – תהליך ההבחנה בין סטיות רצויות לסטיות שאינן רצויות ומציאת הגורמים המשפיעים על סטיות (שונויות) אלו.

37. השליטה במחירי חומרי הגלם איש המכירות הוא זה שמסוגל בד"כ להסביר מדוע נגרמת שונות במחירי חומרי הגלם. בנוסף, בגלל היותו אחד מהצוות שקובע מהי נורמת המחיר לחומרי הגלם, הוא גם זה האחראי לכך שנגרמות שונויות במחירים.

38. השליטה בכמות חומרי הגלם SCHEDULE SCHEDULE חומרים המשמשים בייצור נרשמים עד לרמת הנורמה לייצור המוצר הספציפי. כל חומר גלם עודף שהשתמשו בו לצורך תהליך הייצור נרשם על דו"ח נפרד, וזאת בכדי יוכלו לחקור ולברר מדוע נגרם השימוש העודף בחומרי הגלם.

39. השליטה על עלויות שכר SCHEDULE SCHEDULE שכר העבודה והפריון בעבודה נרשמים לזכותו של האחראי על אזור הייצור.

40. השליטה בתקורה המשתנה • שונות הוצאות תקורה משתנות • נגרמת בשל שינויים במחירים • במידה והמנהלים אינם שולטים במחירים, אזי אין להאשימם בשונות זו. • שונות פריון תקורה משתנה • רמת התערבות ההנהלה בפיקוח על הייצור של כמות מוצרים ספציפית.

41. השליטה בתקורה הקבועה • ייתכן שתהיה למנהלים שליטה בטווח הקצר • השליטה מתרחשת במועד ההתחייבות ולא במועד הביצוע בפועל. למעשה, ייתכן ולעלויות התקורה הקבועה אין כלל קשר לתקופה הנוכחית. • שונות הוצאות התקורה הקבועה • השליטה מתבצעת על בסיס עסקאות פרטניות. • ישנו צורך לבחון שונויות נוספות. • שונות כמות התקורה הקבועה • שליטת ההנהלה אינה מהותית.

42. השליטה בתקורה הקבועה שונות תקורה לא רצויה מראה על שימוש בלתי מספיק בקיבולת הייצור של המפעל. ייצור עודף במחלקות הייצור אמנם מקטין את הקיבולת העודפת במפעל אך יוצר עלויות נוספות של חומרים, עבודה ותקורה בנוסף לעלויות אחסנה ואחזקה של המלאי. מנהלי המפעל יכולים להשפיע על קיבולת זו באמצעות שינוי זמני העבודה, שחרור צווארי בקבוק בייצור, הפחתה של פעולות שאינן מוסיפות ערך למוצר ותיעול זרימת חומרי הגלם בתהליך הייצור.

43. השליטה בתקורה הקבועה קיבולת צפויה לתקופה, יותר מאשר קיבולת תקופתית בפועל, היא זו שבעזרתה מחושבת עלות התקורה הקבועה לתקופה. השימוש בבסיס חישוב זה מתעלם מדאגה מרכזית שיש להנהלה – הדאגה כי קיבולת המפעל אינה מנוצלת עד תום, דבר המעמיס עלויות שאינן תורמות לערך המוצר. בעזרת נתונים אלו ניתן לחשב מהי שונות הקיבולת של המפעל.

44. חישוב שונות הקיבולת של המפעל מידע נוסף על עיצובי מרקו בע"מ : סך עלויות תקורה קבועות בייצור $124,800 סך קיבולת המפעל בשעות מכונה בפועל 25,000 סך קיבולת המפעל בשעות מכונה על-פי התכנון 20,800 עלויות תקורה קבועות בייצור מחושבות על-פי קיבולת המפעל בשעות מכונה בפועל : קיבולת בפועל 25,000 MH קיבולת מתוכננת20,800 MH קיבולת עודפת 4,200 MH כפול עלויות תקורה לשעת מכונהx $4.99 עלות קיבולת לא מנוצלת$20,958 $124,800 / 25,000 MH = $4.99 לשעת מכונה

45. עלויות המרה כחלק מהתמחור הסטנדרטי חברות רבות מציינות כי הן בעלות הוצאות תקורה גבוהות בעוד עלויות העבודה הישירה שלהן נמוכות מאוד. עובדה זו נגרמת בגלל שיטת תמחור המתמקדת בשני רכיבי עלות בלבד : חומרים ישירים ועלויות המרה (עבודה ישירה ותקורה). לרוב, עלויות ההמרה מחולקות לרכיב משתנה ולרכיב קבוע. בנוסף, מחולקות עלויות אלו לקטגוריות ישירה ועקיפה ע"פ היכולת לזהות איזו מכונה ביצעה את הפעולה ולא לפי מוצר.

46. שונויות תחת גישת עלויות ההמרה עלות המרה לשעת מכונה = עבודה מתוכננת + עלות תקורה בייצור/שעות מכונה מתוכננות עלויות המרה משתנות בפועל עלויות המרה משתנות כפול שעות עבודה בפועל עלויות המרה משתנות כפול שעות עבודה מתוכננות שונות הוצאות ההמרה המשתנות שונות פריון ההמרה סך שונות ההמרה המשתנה עלויות המרה קבועות בפועל עלויות המרה קבועות מתוכננות עלויות המרה קבועות שהועמסו שונות הוצאות ההמרה הקבועות שונות נפח סך שונות ההמרה הקבועה

47. פקודות יומן לשיטת התמחור הסטנדרטית • כל שונות נספרת בחשבון שונה • שונות רצויה • מזוכה • מייצגת הוזלת עלויות • שונות לא רצויה • מחויבת • מייצגת תוספת עלות • מלאי מציג עלויות נורמה

48. רכישת חומרים שונות מחיר חומרים ספקים חומרי גלם SP x AQ שנרכשו AP x AQ שנרכשו חובה במידה ורצויה זכות במידה ואינה רצויה

49. רכישת חומרים מלאי חומרי גלם 10,500 שונות מחירי חומרים 1,950 ספקים 12,450 רישום פעולת רכישה של 3000 מטר של בד במחיר של 4.15$ למטר. מחיר הנורמה הוא 3.50$ למטר.

50. חומרים שהשתמשו חומרי גלם שונות כמות החומרים תוצרת בעיבוד SP x SQ כמות נורמה SP x AQ שהשתמשו חובה במידה ורצויה זכות במידה ואינה רצויה