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第四节 应收票据 —— 商业汇票 一、应收票据的种类 按承兑人: 商业承兑和银行承兑 按是否带息: 带息和不带息 二、应收票据的计价★

第四节 应收票据 —— 商业汇票 一、应收票据的种类 按承兑人: 商业承兑和银行承兑 按是否带息: 带息和不带息 二、应收票据的计价★ 我国应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据,应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。. 三、应收票据的会计处理 1. 取得 2. 收回 3. 到期付款人无力偿还 4. 坏账准备的计提. 例题 2-8 不带息票据 p147 例题 2-9 带息票据 星海公司 2004 年 9 月 1 日销售一批产品给 A 公司,货已发出,发票上注明的销售收入为 200 000 元,增值税额 34 000 元。收到 A 公司

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第四节 应收票据 —— 商业汇票 一、应收票据的种类 按承兑人: 商业承兑和银行承兑 按是否带息: 带息和不带息 二、应收票据的计价★

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  1. 第四节 应收票据——商业汇票 一、应收票据的种类 按承兑人:商业承兑和银行承兑 按是否带息:带息和不带息 二、应收票据的计价★ 我国应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据,应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。

  2. 三、应收票据的会计处理 1.取得 2.收回 3.到期付款人无力偿还 4.坏账准备的计提

  3. 例题2-8不带息票据 p147 例题2-9带息票据 星海公司2004年9月1日销售一批产品给A 公司,货已发出,发票上注明的销售收入为 200 000元,增值税额34 000元。收到A公司 交来的商业承兑汇票一张,期限为6个月,票面利率为5%。

  4. 会计分录如下: (1)收到票据时: 借:应收票据 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税(销项税额) 34 000

  5. (2)年度终了(2004年12月31日),计提 票据利息。 234 000×5% ÷12 × 4=3 900(元) 借:应收票据 3 900 贷:财务费用 3 900 期末为何计息?

  6. (3)票据到期收回货款 收款金额=234 000×(1+5%÷12×6) =239 850(元) 2004年未计提票据利息 =234000×5%÷12×2=1950(元) 借:银行存款 239 850 贷:应收票据 237 900 财务费用 1 950

  7. (4)票据到期无法收回 借:应收账款 (到期值) 贷:应收票据 (账面值) 财务费用 (差额即未计的利息) (5)坏账准备的计提 不能收回转为应收账款,对应收账款计提坏账

  8. 四、应收票据贴现 1.贴现额的计算 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值-贴现利息 例题2-10 p152例

  9. 2.应收票据贴现的会计处理 • 无追索权应收票据贴现的会计处理 企业与银行等金融机构签订的协议中规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业不负有向银行等金融机构还款的责任时,应视同应收债权的出售——即无追索权方式,背书人已向被背书人(一般为银行)转嫁了票据的全部风险。因此,应收票据一经贴现即可冲销其科目记录,也不需要在资产负债表表外披露这一贴现业务。 例2-11 p152

  10. 有追索权应收票据贴现的会计处理 企业与银行等金融机构签订的协议中规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任,根据实质重于形式的原则,该类协议从实质上看,与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移,应收债权可能产生的风险仍有申请贴现的企业承担,属于以应收债权为质押取得的借款的规定进行会计处理。 例2-12 同例2-11 借:银行存款(实际收到的款项即贴现额)20,041 财务费用 (差额即贴现息) 贷:短期借款 (银行贷款本金即到期值) 20,450 如有手续费 借:财务费用 贷:银行存款

  11. 第五节 应收账款 一、应收账款的确认时间 赊销成立时,便可确认应收账款 《企业会计准则——收入》 二、应收账款的计价: 发票金额和代垫运杂费 ◆商业折扣——价目单中的价格折扣 5%,15%等表示

  12. 例 题 例题2-13: • 某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20 000元,由于是成批销售,销货方给购货方10%的商业折扣,金额为2 000元,销货方应收货款的入账金额为18 000元,适用增值税率为17%。

  13. 编制会计分录如下: (1)赊销时: 借:应收账款 21 060 贷:主营业务收入 18 000 应交税金—应交增值税 3 060

  14. (2)收到款项时编制如下会计分录: 借:银行存款 21 060 贷:应收账款 21 060

  15. ◆现金折扣——鼓励顾客尽早还款从发票价格中让渡一部分价格。表示方法:2/10,N/30◆现金折扣——鼓励顾客尽早还款从发票价格中让渡一部分价格。表示方法:2/10,N/30 (1)总价法——应收账款按实际销售总额入账,现金折扣于实际发生时再予确认。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用,会计上作为财务费用处理。

  16. (2)净价法——把客户取得折扣视为正 常现象,认为客户一般都会提前付款,而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额,视为提供信贷获得的收入。 例2-14:p137 * 我国采用总价法

  17. 三、坏账损失及其会计处理 (一)坏账的确认条件: (二)坏账损失的会计处理 直接转销法 备抵法 销货百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法

  18. 1.直接转销法指在实际发生坏账时,确认坏账损失,计入期间费用,同时注销该笔应收账款。1.直接转销法指在实际发生坏账时,确认坏账损失,计入期间费用,同时注销该笔应收账款。 已核销的坏账又收回时: 借:应收账款 同时:借:银行存款 贷:管理费用 贷:应收账款 核销坏账时:借:管理费用 贷:应收账款

  19. 2.备抵法 按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时,根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。 特点: (1)符合配比要求; (2)在资产负债表上以可实现净值反 映,较真实地揭示了企业的财务状况。 *我国企业只能采用备抵法。

  20. 销货百分比法 例2-15 p139 应收账款余额百分比法 例2-16 p139 账龄分析法 例2-17 p140 属于会计估计

  21. 思考题 ★带息票据计算利息时,票据期限如何确定? ★应收票据贴现所得如何计算? ★应收账款的内容有那些?何时可以确认? ★企业采用备抵法进行坏账核算时,估计坏 账损失的方法有哪些?

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