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CÁTEDRA DE AUDITORÍA II Unidad 2 – EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS. PROPÓSITO DESTINADAS A VERIFICAR SALDOS DE CUENTAS O MONTOS DE GRUPOS DE TRANSACCIONES TIPOS DE PRUEBAS ANALÍTICAS DE DETALLE DE ESTIMACIONES CONTABLES DE LA GERENCIA. OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN
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CÁTEDRA DE AUDITORÍA IIUnidad 2 – EJECUCIÓN DE LAS PRUEBASSUSTANTIVAS
PROPÓSITO DESTINADAS A VERIFICAR SALDOS DE CUENTAS O MONTOS DE GRUPOS DE TRANSACCIONES TIPOS DE PRUEBAS ANALÍTICAS DE DETALLE DE ESTIMACIONES CONTABLES DE LA GERENCIA
OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN • ELEMENTOS A TENER EN CUENTA: • Naturaleza de la cuenta • Evaluación del riesgo • Confianza en los controles internos • APLICACIÓN • AL CIERRE DEL EJERCICIO • Cuentas de resultados • Cuentas patrimoniales fluctuantes • A FECHA INTERMEDIA • Cuentas patrimoniales estables y con buen control interno • Extensión de procedimientos al cierre
MATRIZ DE PRUEBAS DE AUDITORÍA • Aprovechar las propiedades de la partida doble • Los errores afectan al menos dos cuentas de signo contrario • Se establece para cada cuenta una dirección de interés primario • Las contracuentas se prueban en forma indirecta • Enfoque direccional • Por sobrevaluación: se parte de los registros contables hacia los comprobantes y se aplica a activos y gastos (débitos) • Que los débitos sean válidos, no haya registros en exceso ni corte tardío • Por subvaluación: se parte de una población independiente y se aplica a pasivos, patrimonio neto e ingresos (créditos) • Que no se omitan créditos, no haya registros en defecto ni corte anticipado
PRUEBAS DE DETALLE • MUESTREO REPRESENTATIVO • SELECCIÓN NO REPRESENTATIVA • VERIFICACIÓN DE TODAS LAS PARTIDAS • POBLACIÓN • De interés de auditoría • Recíproca • TÉCNICA • Estadística (MMA) • “A criterio”
PASOS • IDENTIFICAR MONTO Y ERRORES POTENCIALES • IDENTIFICAR POBLACIÓN Y DIRECCIÓN DE LA PRUEBA • USO DE UN PROGRAMA DE INTERROGACIÓN DE ARCHIVOS • CONSIDERAR LA DISGREGACIÓN • ELEGIR MÉTODO DE MUESTREO • Montos monetarios acumulados • Estimación de variables • EXAMINAR LAS PARTIDAS SELECCIONADAS • EVALUAR LOS ERRORES DETECTADOS
MUESTREO DE MMA • OBJETIVO: Estimar el error que tiene la población • ELEMENTOS REQUERIDOS • Valor de la población (M) • Precisión monetaria (PM) • Factor de confianza (R) • Intervalo (J) = PM/R • Tamaño de la muestra (n) = M/J • FACTOR “R” (seguridad requerida) • 0,7 50% • 1,7 82% • 2,0 86% • 3,0 95%
MUESTREO DE MMA (cont.) • BASE DE ELECCIÓN • Riesgo inherente • Riesgo de control EJEMPLOS DE DETERMINACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
VENTAJAS DEL MMA • No se necesitan conocer muchas características de la población (sólo montos) • Usa un único error máximo tolerable (en rigor la PM) para todas las cuentas probadas • Sencillez del método • Base científica (probabilidad proporcionalidad de selección ligada al monto de la partida) • Prueba de la selección concomitante con ella • CARACTERÍSTICAS DEL MMA • MUESTRA SIN ERRORES, LA PM ES EL EEM • ERROR ESPERADO > 0,30 PM • MMA es poco eficiente • Aplicar: • Selección no representativa • Muestreo estadístico de estimación de variables
PASOS PARA LA SELECCIÓN • Determinar el punto de partida aleatorio que es un monto no superior a J. • Sumar los montos monetarios de cada elemento de la población. • Seleccionar como primer elemento a aquél que hace que la suma de los elementos supere el punto de partida. • Adicionar J al punto de partida (en una suma independiente) • Seleccionar como segundo elemento al que hace que la suma hasta allí supere al punto de partida más una vez J. • Adicionar otra vez J y seleccionar como tercer elemento al que hace que la suma hasta allí supere al punto de partida aleatorio más dos veces J. • Seguir así sucesivamente hasta agotar la población (M), lo cual resultaría en la selección de los “n” elementos que componen el tamaño de la muestra. • Aquel elemento de monto superior a J se llama “del estrato superior”.
EXAMEN DE LA MUESTRA • PROCEDIMIENTOS • Observación • Recálculo • Confirmación • Cotejo con documentación • Indagación corroborativa • OBJETIVOS • Registro (monto correcto y cuenta apropiada) • Corte (período correcto) • Validez (existencia y propiedad)
EVALUACIÓN DE LA MUESTRA (características de los hallazgos) • ERROR • Detectado y corregido por el cliente (no es error) • Documento faltante (es error) • TIPOS DE ERRORES • Reconocidos • Probable (estimación referida a la población no examinada) • Probable proyectado (los reconocidos más los probables) • Estimado máximo (PM más error probable proyectado)
EVALUACIÓN DE LA MUESTRA (cuantitativa) • SIN DETECCIÓN DE ERRORES • EEM = PM • EPP = 0 • CON DETECCIÓN DE ERRORES Calcular el EEM basado en la proporción de cada error del elemento en relación con su monto registrado • SIMBOLOGÍA • OP : proporción de sobrevaluación de un elemento, excepto los del estrato superior • AI: factores de ajuste que corresponden a cada factor “R”, obtenidos de la Tabla, asignados a las sobrevaluaciones ordenadas de mayor a menor
UP: proporción de subvaluación de un elemento, excepto los del estrato superior • S: sumatoria de errores en el estrato superior • CA: sumatoria de ajustes del cliente • NOTA: S (OPi x Ai) – S (UPi) no puede ser < 0
FÓRMULAS • ERROR ESTIMADO MÁXIMO • EEM = PM + J x S (OPi x Ai) – S (UPi) + S - CA • ERROR PROBABLE PROYECTADO • EPP = J x S (OPi) – S (UPi) + S - CA
EVALUACIÓN CUALITATIVA • ¿FUERON ALCANZADOS LOS OBJETIVOS DE LA PRUEBA? • SÍ, cuando el EEM no supera la IRP • NO, cuanto el EEM supera la IRP • Proponer ajustar errores conocidos • Procedimientos de auditoría adicionales para convertir errores probables en conocidos • En su caso, medir efectos en el dictamen • CONSIDERAR CAUSA DE LOS ERRORES Y EFECTOS SOBRE OTROS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN
EVALUACIÓN DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLES Programa de Auditoría/Paso Inventario PM = $ 40.000 (1) R = 2,0 (2) J = $ 20.000 (3) S = Suma de los errores netos en el estrato superior y otros elementos seleccionados al 100 % = $ 2.500 (4) CA = Suma de los ajustes netos del cliente relacionados con los errores localizados = $ 0 (5)
Suma (OP x Ai) en donde OP es el monto de sobrevaluación de la muestra en proporción a lo registrado: (*) en orden decreciente de OP
AI: Suma de UP, donde UP es el monto de subestimaciones de la muestra en proporción a lo registrado:
Cálculo de ErroresEstimadosMáximos (EEM) (comparar con la importancia relativa planeada para evaluar el cumplimiento de los objetivos de las pruebas) PM + J x (Suma (OPxAi) - Suma UP) + S - CA = EEM 40.000 + 20.000 x (0,473 - 0,1 ) + 2.500 - 0 = 49.960 (1) (3) (8) (10) (4) (5) • Cálculo del Error Probable Proyectado (EPP) J x (Suma de OP - Suma UP) + S - CA = EPP 20.000 x (0, 325 - 0,1) + 2.500 - 0 = 7.000 (3) (7) (10) (4) (5)
Cálculo de los Errores Reconocidos (ER) (Error Probable = Errores Probables Proyectados - Reconocidos) Suma Sobreval. - Suma Subval. + S - CA = ER 70 - 5 + 2.500 - 0 = 2.565 (6) (9) (4) (5) Error Probable (EP) = EPP – ER = 4.435 Nota: El Error Probable Proyectado se divide en dos componentes, reconocidos y probables. Ambos se trasladan al Cuadro de Evaluación Global de Resultados de las Pruebas que enumera y resume el efecto global de los errores.