מושגים בעלויות ותזרים עלויות

1. מושגים בעלויות ותזרים עלויות פרק ב' חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

2. עלויות מעניין כל גורם בארגון עלות הינו גורם מרכזי בהשגת הצלחה אסטרטגי גם התחרות אפקטיבי וגם בניהול רווחי. הוא מעניין כל גורם בארגון. לפני שניתן לתקשר בצורה אפקטיבית ולהעביר מידע לגורמים אחרים, רו"ח חייבים להבין את ההבדל בין סוגים שונים של עלויות, חישובם, והשימוש בהם. פרק זה מציג את המונחים הבסיסיים בעליות, ומראה את זרם העלויות והצטברותם בסביבת הייצור. חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

3. מטרת הפרק מה היחס בין פריטי עלות ועלויות ישירות? איזה סיווגי עלויות קיימים איזה פריטים שייכים לסיווגים אלו. איך תהליך ההמרה פועל בחברות ייצור וחברות שירות? איזה הנחות רו"ח מניחים על התנהגות העלויות ולמה הנחות אלו הם בגדר חובה? חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

4. איך ניתן לנתח תערובת של עלויות על ידי שימוש בשיטת גבוה-נמוך וניתוח על ידי שיטות רגרסיה? איך מחשבים שיעורי תקורה הנקבעים מראש, ואיך בחירת יכולת ייצור משפיע על יישום תקורות אלו. איך תקורות חסר או תקורת יתר מטופלים בסוף שנה ולמה שיטות אלו אכן מקובלות. למה שיעורי תקורה נפרדים הנקבעים מראש שימושיים יותר משיעורים מצרפיים? איך מחשב עלות יצור מוצרים? עלות המכר? חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

5. מרכיבי עלות מוצר פריט עלות – כל פריט אשר עלויות קשורות או מיוחסות. עלות ישירה – עלות אשר בבירור ניתן לשייך אותה לפריט עלות. עלות בלתי ישירה - עלות שאיננה ניתנת לשייך בקלות לפריט עלות. הקצאה - להקצות עלויות על פי פריט עלות, או כל שיטה מקובלת אחרת. עלות תקופתית – עלות אשר נצבר במהלך תקופה חשבונאית, כדי לתמוך בפעילות החברה. עלות משאב נצרך בתוך תקופה כלשהי, הוצאה. עלות מוצר – עלות המשויך לייצור או רכישת מלאי - נכס Product Cost – a cost associated with making or acquiring inventory – an asset חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

6. עלויות מוצר חומרים ישירים – ניתן לשייך ולזהות חלק פיזי של מוצר בבירור לאותו מוצר. עבודה ישירה – הזמן שיחידים משקיעים בייצור מוצר או ביצוע שירות ואשר מאמציהם ניתנים לשייך בבירור למוצר / או שירות. תקורה – עלויות של החברה (שכירות, ביטוח, חשמל, מים) הנצרכים בייצור מוצר, או באספקת שירות ואשר לא משויכים ישירות ובבירור למוצר כלשהו. חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

7. שלבי הייצור שלב א' עבודה לא התחילה חומרי גלם שלב ב' עבודה בתהליך מוצרים לא מוגמרים שלב ג' עבודה הסתיימה מוצרים מוגמרים חומרי גלם + אספקות מוצר מוכן למכירה חומרי גלם + אספקות + עבודה ישירה + תקורות חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

8. עלויות מוצר חומרים ישירים עבודה ישירה תקורות עלויות ראשוניות עלויות המרה חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

9. עלויות מוצר חומרים ישירים עבודה ישירה תקורות עלויות ראשוניות עלויות המרה חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

10. התנהגות העלות הצורה שבה העלות מגיבה לשינוי ברמה הפעילות התנהגות עלויות תחום רלוונטי תחום ספציפי של פעילות שבו, עלות משתנה נשארת קבועה ליחידה או עלות קבועה נשארת קבועה בסה"כ השפעת עלות גורם אשר לו יחס גורם/השפעה ישירה לעלות כלשהו חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

11. הוצאות משתנות הוצאות משתנות הינם קבועות פר יחידה, כמו כן, סך הוצאות משתנות גדלות או קטנות ביחס ישיר לשינויים בפעילות. דוגמאות להוצ' משתנות: חומרים ישירים, עבודה ישירה, עמלות... הוצאות משתנות $ פעילות חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

12. הוצאות קבועות הוצאות קבועות נשארים קבועות בתוך תחום הרלוונטי של הפעילות. הוצאות קבועות ליחידה, יכולות להשתנות בהפוך לשינויים ברמת הפעילות. עלות קבועה ליחידה קטנה עם גידול בפעילות וגדל עם הקטנת הפעילות. דוגמאות להוצ' קבועות הינם פחות וביטוח, שכירות וכו'. $ הוצאות קבועות פעילות חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

13. התנהגות עלויות: סה"כ וליחידה סה"כ עלותעלות ליחידה עלות משתנה ביחסהינה קבועה משתנהישיר לשינוילאורך כל התחום ברמת הפעילותהרלוונטי עלותקבועה לאורךמשתנה בהפוך קבועהכל התחום לשינויים בפעילות הרלוונטילאורך כך התחום הרלוונטי חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

14. התנהגות עלות חברת הכותל המערבי מייצרת בוסם. החברה באופן נורמאלי מייצרת ומוכרת בין 10000 ל- 13000 בקבוקי בוסם כל שנה. להלן מידע על עלויות החברה. מספר יחידות 10,000 11,000 12,000 13,000 סה"כ עלויות קבועות $10,000 משתנות 50,000 סה"כ עלויות$60,000 עלות ליחידה קבועה $ 1.00 משתנה 5.00 סה"כ עלות ליחידה$ 6.00 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

15. התנהגות עלות Number of Units 10,000 11,000 12,000 13,000 סה"כ עלויות קבועות $ 10,000 10,000 10,000 10,000 משתנות 50,00055,00060,00065,000 סה"כ העלות $ 60,00065,00070,00075,000 עלות ליחידה קבועות $ 1.00 .91 .83 .77 משתנות 5.005.005.005.00 סה"כ עלות ליחידה$ 6.005.915.835.77 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

16. התנהגות עלות Dollars סה"כ עלות עלויות משתנות עלויות קבועות 75,000 70,000 65,000 60,000 10,000 פעילות 10,000 11,000 12,000 13,000 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

17. עלויות מעורבות עלות מעורבת – עלות שלה חלק משתנה וחלק קבוע. העלות איננה משתנה ביחס ישיר לשינוי הפעילות, אך הוא איננו נשאר קבוע עם שינויים בפעילות. לדוגמא, חשבון חשמל, שכירות משאית. עלויות מעורבות $ Activity חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

18. עלות מדרג עלות מדרג – עלות אשר משנה למעלה או למטה כאשר הפעילות משתנה באינטרוול מסויים או מדרג כלשהו. עלות מדרג יכול להיות משתנה או קבוע. לעלות מדרג משתנות מדרגים קטנים, ולעלות מדרג קבועות מדרגים גדולים. כאשר קיימות עליות מדרג, רו"ח חייבים לבחור איזה תחום רלוונטי ספציפי של פעילות אשר יאפשר להתייחס לעלות מדרג משנתה כעלויות משתנות ועלות מדרג קבועה כעליות קבועות חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

19. נוסחה כללית לתיאור עלויות y = a + bx where y = סה"כ עלות a = חלק הקבוע של העלות b = עלות משתנה ליחידה x = פעילות נוסחה זו מניחה שפונק' העלות הינה ליניארית. היא נקראת "נוסחת קו ישר" חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

20. ניתוח עלויות מעורבות שיטת גבוה-נמוך פשוט ומהיר משתמש בשתי תצפיות ניתוח רגרסיה קשה לביצוע באופן ידני קיימת תוכנות משתמש בכל נתוני המידע הערכות אמינות יותר חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

21. ניתוח עלויות מעורבות • שיטת גבוה-נמוך הינה שיטה פשוטה של הערכת עלות. השיטהאיננה נותנת תוצאה מדויקת לגבי עלויות של פעילות עתידית. • המתאם של הנוסחה תלויה על האמינות של המדד לפעילות אשרנבחרה לחזות את העלות המשתנה. • כאשר ישנם שינויים משמעותיים בעסק, שימוש בנתונים היסטורייםיכול להיות בעייתי כדי לנבא ולחזות עליות עתידיות. חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

22. שיטת גבוה - נמוך שיטת גבוה – נמוך –שיטה להפרדת עלויות מעורבות אשר משתמש בתצפיות אמיתיות של סה"כ העלות ברמה הגבוה ביותר של פעילותוברמה הנמוכה ביותר של פעילות. השיטה מחשבת את השינוי גם בפעילות וגם בעלות. הרמה הנבחרת חייבת להיות בתוך התחום הרלוונטי משתנה עצמאי (X) – סכום אשר כאשר משתנה, יגרום לשינוים קבועיםוניתנים לראיה בגורם אחר. משתנה אשר משתמשים לצורך חיזוי הערךשל המשתנה התלוי. משתנה תלוי (Y) – סכום בלתי ידוע אשר צריכים לחזות אותו על ידישימוש באחד או יותר משתנים עצמאיים. חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

23. שיטת גבוה - נמוך Cost formula: y = a + bx Estimated unit variable cost (b) is the slope of the line b = cost at highest activity level – cost at lowest activity level highest activity level – lowest activity level = change in the total cost change in activity level b represents the unit variable cost. a is calculated by subtracting total variable cost from total cost חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

24. שיטת גבוה-נמוך Forrester Corporation recorded the following production activity and maintenance costs for two months. UnitsCost High activity level 9,000 $9,700 Low activity level 5,0006,100 Change 4,000$3,600 • Using these two levels of activity, compute • variable cost per unit • fixed cost • total cost חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

25. שיטת גבוה-נמוך UnitsCost High activity level 9,000 $9,700 Low activity level 5,0006,100 Change 4,000$3,600 Unit variable cost = change in cost change in units Unit variable cost = $3,600 / 4,000 units = $0.90 per unit חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

26. שיטת גבוה-נמוך UnitsCost High activity level 9,000 $9,700 Low activity level 5,0006,100 Change 4,000$3,600 Fixed cost = Total cost – Total variable cost Fixed cost = $9,700 - ($0.90 per unit X 9,000 units) = $9,700 - $8,100 = $1,600 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

27. שיטת גבוה-נמוך UnitsCost High activity level 9,000 $9,700 Low activity level 5,0006,100 Change 4,000$3,600 Total cost = Fixed cost + Variable cost Total cost = $1,600 + $0.90x = $1,600 + $8,100 = $9,700 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

28. שיטת גבוה-נמוך The following materials handling costs and moves have been observed during the past seven months: Moves Handling Costs 10* $ 150 20 200 30 300 40 350 50 400 60 450 70** 500 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס * Low point ** High point

29. שיטת גבוה נמוך VC = change in cost / change in activity = $500 - $150 70 - 10 = $5.83 per move FC = TC - VC x = $500 - ($5.83 X 70) = $91.90 TC = FC + VCx = $91.90 + $5.83x = $500 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

30. Overhead - A Closer Look Costs that cannot be traced to products and services in a cost effective manner are called indirect costs and are part of manufacturing overhead. Depreciation onManufacturingAssets FactoryUtilities Rent onManufacturingFacilities IndirectLabour SupervisorySalaries IndirectMaterials Maintenance Manufacturing Overhead חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

31. Developing and Using Predetermined Overhead Rates Predetermined overhead rate – an estimated constant charge per unit of activity used to allocate overhead costs to production or services Allocate – assign based on the use of a cost driver, predictor, or an arbitrary method חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

32. Variable Overhead Rate • Computed for each variable overhead cost pool • Activity measure should provide a logical • relationship between activity and cost • direct labour hours, direct labour dollars, • machine hours, production orders, • production-related physical measures Estimated VOH cost for coming year Estimated activity measure for coming year חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

33. Fixed Overhead Rate CAPACITY – a measure of production volume or of some other cost driver related to plant production capability during a period Expected annual capacity – a short-run concept representing the anticipated level of activity for the upcoming year Ideal capacity / Theoretical capacity – the estimated absolute maximum potential production activity that could occur in a production facility during a specific time frame Practical capacity – the activity level that could be achieved during normal working hours given unused capacity and ongoing, regular operating interruptions, such as holidays, downtime, and start-up time Normal capacity – a firm's long-run average activity (over five to ten years) which gives effect to historical and estimated future production levels and to cyclical and seasonal fluctuations חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

34. Fixed Overhead Rate • Select a specific activity level • expected annual capacity • theoretical capacity • practical capacity • normal capacity Estimated FOH cost for coming year Estimated activity measure for coming year חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

35. Overhead Application Applied Overhead – the amount of overhead assigned to Work in Process Inventory as a result of the occurrence of the activity that was used to develop the application rate; the result of multiplying the quantity of actual activity by the predetermined rate Production overhead (both variable and fixed) is applied to goods being transferred from one processing department to another or as goods are transferred to Finished Goods Inventory. In addition, overhead is applied at the end of each accounting period so the Work in Process Inventory account contains costs for all three product elements (direct materials, direct labour, and manufacturing overhead. חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

36. Overapplied and Underapplied Overhead Underapplied overhead – overhead applied to Work in Process Inventory that is less than actual overhead incurred for a period Overapplied overhead – overhead applied to Work in Process Inventory that is greater than actual overhead incurred for a period חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

37. Disposition of Underapplied Overhead Manufacturing Overhead Actual Overhead Applied Overhead XX XXX Debit Balance Cost of goods sold X Manufacturing Overhead X חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

38. Disposition of Overapplied Overhead Manufacturing Overhead Actual Overhead Applied Overhead XX XXX Credit Balance Manufacturing Overhead X Cost of Goods Sold X חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

39. Disposition of Underapplied and Overapplied Overhead • Year-end disposition depends on materiality of the amount. • If immaterial: amount is closed to Cost of Goods Sold • Cost of Goods Sold increases if underapplied OH • Cost of Goods Sold decreases if overapplied OH • If material: amount is allocated to • Work in Process Inventory • Finished Goods Inventory using relative value • Cost of Goods Sold חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

40. Combined Overhead Rates • Advantages • Clerical ease • Clerical cost savings • No formal requirement to separate • overhead costs by behaviour חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

41. Combined Overhead Rates • Disadvantages • Reduces manager's ability to determine the • causes of underapplied or overapplied • overhead • Underlying cause—effect relationships • between activities are blurred • contributes to inability to reduce costs • limits attempts to improve productivity • hinders ability to plan operations, • control costs, and make decisions חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

42. Accumulation of Product Costs Raw Materials Work in Process Finished Goods Debit for cost Credit for Debit for cost Credit for cost Debit for cost Credit for cost of purchases amount put of direct of each finished of each of goods at into production material, direct job finished job time of sale Credit for labour and indirect manufacturing materials used overhead Factory Payroll Cost of Goods Sold Debit for Credit for direct Debit for the wages paid labour used in cost of goods production at the time of Credit for sale indirect labour Manufacturing Overhead Debit for Credit for indirect costs, overhead applied and all other to production overhead based on the predetermined rate חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

43. Accumulation of Product Costs Raw Materials Work in Process Finished Goods 5,500 53,500 17,500 324,875 7,890 327,125 49,000 53,500324,875 1,000 117,500 5,640 161,300 24,925 Factory Payroll Cost of Goods Sold 165,500 117,500327,125 48,000 -0- Explain the amounts in each of the accounts and prepare journal entries. Sales were in the amount of $500,000. Manufacturing Overhead 117,300 161,300 48,000 4,000 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

44. Accumulation of Product Costs Beginning Inventories Raw Materials $ 5,500 Work in Process 17,500 Finished Goods 7,890 Manufacturing Overhead $117,300 is all other overhead Purchases Raw Materials Inventory 49,000 Accounts Payable 49,000 Materials Requisition Work in Process Inventory 53,500 Raw Materials Inventory 53,500 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

45. Accumulation of Product Costs • Allocated payroll costs • Work in Process 117,500 • Manufacturing Overhead 48,000 • Factory Payroll 165,500 • Paid Employees • Factory Payroll 165,500 • Cash 165,500 • Application of Overhead • Work in Process Inventory 161,300 • Manufacturing Overhead 161,300 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

46. Accumulation of Product Costs • Completed Goods Transferred • Finished Goods Inventory 324,875 • Work in Process Inventory 324,875 • Sold Product • Accounts Receivable 500,000 • Sales 500,000 • Cost of Goods Sold 327,125 • Finished Goods Inventory 327,125 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

47. Cost of Goods Manufactured and Sold Cost of Goods Manufactured (CGM) – the total manufacturing costs attached to units produced during an accounting period Cost of Goods Manufactured Statement – the total cost of the goods that were completed and transferred to Finished Goods Inventory during the period חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

48. Cost of Goods Manufactured and Sold Calculation: Cost of Goods Manufactured Additions: (DM, DL, MOH applied) + Beginning WIP - Ending WIP = Cost of Goods Manufactured Calculation: Cost of Goods Sold (manufacturing firm) Beginning Inventory (FG) + Additions: (cost of goods manufactured) - Ending Inventory (FG) +/- Under / overapplied OH = Cost of Goods Sold חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס

49. Least-Squares Regression • Determines cost formula of a mixed cost by • considering the best fit to ALL representative • data points • Finds y = a + bx • Uses multiple activity levels and related costs • Helps select the activity level that best predicts • total cost חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס Appendix

50. Least-Squares Regression Regression line – a line that represents the cost formula for a set of cost observations fit to those observations in a mathematically determined manner The equations necessary to compute b and a values using the method of least squares are b =∑xy – nxy a = x – bx ∑x2 – nx2 חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס Appendix