EATAPAS Y DESARROLLO DE UNA AUDITORIA FISCAL

1. EATAPAS Y DESARROLLO DE UNA AUDITORIA FISCAL Cdora. Josefina Chialva – Cdor. Héctor Grosso

2. MISIÓN La Dirección Adjunta de Fiscalización tiene como misión generar una efectiva percepción del riesgo ante el incumplimiento de las obligaciones tributarias, a través del desarrollo de procesos transparentes, eficaces y efectivos, superando sus logros y resultados de manera continua.

3. VISIÓN La visión de la Dirección Adjunta de Fiscalización es la de ser una Organización altamente profesionalizada que, mediante el uso intensivo de herramientas tecnológicas de avanzada y potenciando al máximo su capital humano, logre satisfacer en tiempo y forma a su Cliente Directo e Indirecto, convirtiéndose en referente de todo tipo de órgano fiscalizador de la Administración Pública nacional o subnacional.

4. VALORES Ética Transparencia Profesionalismo Eficacia y Eficiencia en la operación diaria Participación y compromiso del personal y de la gestión

5. ATRIBUCIONES Y DEBERES INTRODUCCION El accionar de los agentes de la administración publica se encuentra enmarcado dentro de un sistema de normas tendientes a garantizar la legalidad de los actos que emanan de los distintos órganos del Estado. Dicha estructura normativa esta conformada por Leyes Decretos, Resoluciones, Reglamentos, etc., los que a su vez, provienen de diferentes ramas jurídicas (Civil, Penal, etc.), excediendo el campo del derecho administrativo encargado de reglar la actividad estatal.

6. ATRIBUCIONES YDEBERES PODER DE IMPOSICIÓN Y PODER DE POLICÍA FISCAL Potestad de Imposición Poder del estado para crear tributos, modificarlos, suprimirlos y eximirlos, mediante normas legales y con sujeción a la Constitución Nacional. Poder de Policía Fiscal Poder que es establecido por el conjunto de disposiciones legales y reglamentarias, que tienden a asegurar la observancia de las diferentes leyes impositivas, ejercido por el Estado a través de sus administraciones tributarias.

7. ATRIBUCIONES Y DEBERES El Poder de Policía se caracteriza por la posibilidad de la utilización de medidas coactivas con el fin de lograr que los particulares ajusten su accionar a las exigencias, ya sea a través del poder intimidatorio de las sanciones previstas para el supuesto incumplimiento de la norma, la imposición de penas o el ejercicio de acciones materiales coercitivas no sancionarías. El poder de policía se ejerce a través de dos medios: Medios Normativos: Dictando normas de cumplimiento obligatorio de carácter general o particular. Medios Ejecutivos: Comprenden la actividad de vigilancia y control de cumplimiento de normas, actividad sancionatoria y correctiva.

8. ATRIBUCIONES Y DEBERES CARÁCTER EN QUE ACTÚA EL INSPECTOR En materia tributaria el poder de policía ha sido conferido a las Administraciones Tributarias a través de distintas normas, dotándolas de facultades para: Verificar y fiscalizar las obligaciones tributarias Investigar la situación de los contribuyentes y la posible comisión de infracciones. Ejemplos Normativos: AFIP - Ley 11.683 Procedimiento Fiscal Arts. 33 y 34 RENTAS Bs. As. - Ley 10.397 y mod. Código Fiscal Art. 42. RENTAS Mendoza - Ley 4.362 Código Fiscal RENTAS Ciudad de Buenos Aires – Ley 541 Código Fiscal ORDENANZAS MUNICIPALES La atribuciones conferidas por las mencionadas normas al ente recaudador son ejercidas por éste a través de sus funcionarios y empleados, en quien delega su ejercicio. El inspector, en su carácter de agente de la Administración Tributaria, cumple entonces un rol esencialmente representativo.

9. FACULTADES NO SON DISCRECIONALES Enmarcadas en el ámbito de la ley y limitadas por las respectivas normas administrativas. EN GENERAL EL INSPECTOR PODRÁ Exigir la exhibición de libros y documentos contables. Recabar explicaciones y aclaraciones de todas las cuestiones a que puedan dar lugar la compulsa de los mismos. Exigir la exhibición de las DDJJ de los impuestos. Solicitar la confección de planillas. Formular requerimientos a terceros. Labrar actas en las que se documenten los hechos o situaciones relacionadas a la fiscalización. Intervenir libros, documentos, registros, etc. Solicitar orden de allanamiento.

10. RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA Surge de los deberes y prohibiciones establecidos en las leyes que regulan el empleo publico. Deberes: Mantener debida reserva de los asuntos del servicio de acuerdo a la índole del tema. Conservar en el servicio y fuera de él, una conducta decorosa y digna, acorde con las tareas que le fueran asignadas. Proceder con cortesía, diligencia y ecuanimidad en el trato con el público. Excusarse de intervenir en todo aquello en que su actuación pueda originar interpretación de parcialidad.

11. RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR Prohibiciones: Percibir estipendios o recompensas, aceptar dádivas u obsequios que se ofrezcan como retribución de actos inherentes a sus funciones o como consecuencia de ellas. Arrogarse atribuciones que no le correspondan. Hacer uso de las credenciales otorgadas por el servicio para autenticar su calidad de agente público en forma indebida o para fines ajenos a sus funciones.

12. RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR RESPONSABILIDAD CIVIL Emerge del artículo 1.112 del Código Civil, cuyo título IX versa sobre “las obligaciones que nacen de los hechos ilícitos que no son delitos”. “Los hechos y las omisiones de los funcionarios públicos en el ejercicio de sus funciones, por no cumplir sino de una manera irregular las obligaciones legales que les están impuestas, son comprendidas en las disposiciones de este título”.

13. RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR RESPONSABILIDAD PENAL Violación de domicilio Violación de secretos Abuso de autoridad y violación de los deberes de los funcionarios públicos Violación de sellos y documentos Cohecho y tráfico de influencias Exacciones ilegales Enriquecimiento ilícito de funcionarios y empleados

14. RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR COMENTARIO Si el daño producido como consecuencia de la violación de una Ley o Reglamentación, tiene origen en el proceder inconciente del funcionario, la reparación que le cabe es de carácter patrimonial. Pero si se advierte en el hecho generador del daño una voluntad dolosa, entra en la calificación de delito y la responsabilidad pertinente es de carácter penal.

15. DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL AUDITORIA FISCAL: DEFINICION Es aquella que se orienta a la comprobación de los hechos económicos con trascendencia fiscal respecto de un contribuyente determinado, y si dichos hechos han sido exteriorizados correctamente en sus declaraciones juradas. Implica: Constatar el cumplimiento de determinadas normas. Emitir un juicio de valor acerca de las obligaciones fiscales determinadas por los sujetos responsables.

16. DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORÍA El trabajo de auditoria requiere obtener, mediante la aplicación de procedimientos de auditoria, elementos de juicio válidos y suficientes, que permitan emitir una opinión objetiva sobre la situación fiscal del contribuyente. Los elementos de juicio o evidencia comprobatoria deben ser suficientes en cantidad y calidad

17. DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL En términos generales, y siempre que ello no desvirtúe el objetivo de la fiscalización, resulta conveniente la aplicación de una auditoria de pruebas o muestras, ya que resultaría materialmente imposible y costoso efectuar una revisión de la totalidad de la documentación del contribuyente. Entre los métodos de selección pueden señalarse: Pruebas selectivas a criterio o juicio del auditor. Pruebas selectivas por muestreo estadístico.

18. ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL A efectos que el agente fiscalizador emita un informe final en el cual opine sobre la razonabilidad de la situación impositiva del contribuyente respecto de las normas tributarias vigentes, y a fin de obtener elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su opinión y sirvan de base para fundamentar la liquidación de deuda del sujeto bajo fiscalización, su accionar debería ajustarse al cumplimiento de las siguientes etapas:

19. ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL Planificación de la auditoria Inicio de la verificación Análisis posterior al inicio Obtención de documentación básica y procedimientos mínimos aplicar Evaluación de la auditoria y trámite final de las actuaciones

20. PLANIFICACIÓN DE LAAUDITORÍA Es la etapa previa al inicio de la fiscalización en la cual el supervisor y el agente fiscalizador deben diseñar el Plan de Auditoria; para ello se deberá realizar una revisión preliminar con el objeto de: Obtener una impresión general de la situación impositiva del contribuyente. Lograr un conocimiento de la empresa. Analizar los motivos que dieron origen a la fiscalización. Establecer con los datos disponibles, relaciones, comparaciones, índices, etc. Identificar aspectos puntuales que deben auditarse.

21. PLANIFICACIÓN DE LAAUDITORÍA El agente podrá realizar la búsqueda y el análisis de la información disponible (fuentes internas o externas), entre otros: Registros de la Base de Datos. Antecedentes de Fiscalizaciones. Normativa tributaria aplicable en el ámbito provincial, nacional, municipal. Informes o dictámenes emitidos por el área Legal y Técnica. Normativa particular de acuerdo a la actividad desarrollada por el contribuyente. Información de Cámaras, Federaciones, Organismos de Contralor. Publicaciones específicas vinculadas al sector o actividad.

22. INICIO DE LA VERIFICACIÓN La verificación será iniciada por el Agente en el domicilio fiscal del contribuyente, quien confeccionará un Acta de Comprobación, dejando constancia de la entrega de la Orden de Fiscalización.

23. INICIO DE LA VERIFICACIÓN ACTIVIDADEAS DE LA PRIMERA VISITA Inspección ocular de las instalaciones de la empresa. Recolección de datos vinculados a la actividad y operatoria. Relevamiento de documentación existente en el lugar. Indagaciones al contribuyente y/o responsable. Revisión de la documentación utilizada para documentar sus operaciones.

24. ANÁLISIS POSTERIOR AL INICIO La información que se obtiene durante el inicio de la fiscalización puede indicar que se debe ajustar el plan de auditoria diseñado. A tales efectos el auditor tributario, deberá someter los datos recopilados a un análisis posterior al inicio de la fiscalización y proceder a ordenar, clasificar y analizar los mismos, buscando los vínculos y relaciones entre ellos. Del análisis realizado, se derivaran nuevas conexiones, tendencias, puntos de atención y preguntas que deben ser consideradas al determinar qué procedimientos deben seguirse. La planificación no es un proceso estático, sino dinámico e interactivo que se debería reevaluar permanentemente y efectuar las modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y cumplir eficientemente con el trabajo.

25. OBTENCIÓN DE DOCUMENTACIÓNBÁSICA Y PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR La documentación básica, que podrá obtenerse a través de requerimientos al propio contribuyente o a terceros, o ser extraída de las bases de datos de la AT , dependerá de: Tipo de contribuyente: Tamaño y Naturaleza Jurídica. Objeto de la Fiscalización: Impuesto, Tasa o Derecho a fiscalizar. Alcance de la Fiscalización: Integral, Acotada, Rápida, Interna, Externa.

26. PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR Los procedimientos mínimos de auditoria aplicables a cada documento o información obtenida o relevada en el transcurso de la fiscalización están orientados a comprobar los fines generales de toda auditoria, a saber: • Existencia. • Propiedad. • Registracion -Omisión. • Valuación. • Exposición.

27. PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR Relevamiento: conjunto de actividades utilizadas para obtener datos de elementos, especialmente documentos o escritos; o para documentar la forma en que se realiza un determinado procedimiento. Observación: Consiste en la verificación ocular de operaciones y procedimientos durante su ejecución, pudiendo ser complementaria del relevamiento. Revisión: consiste en el examen ocular de elementos, especialmente documentos o escritos, con el fin de detectar posibles anormalidades que serán verificadas en el curso de la auditoria. Confrontación: Cotejo de un elemento con otro u otros, especialmente documentos o escritos.

28. PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR Comparación: Consiste en establecer las posibles diferencias entre las operaciones realizadas y los criterios o normas de práctica habituales. Cálculo: Se trata de la verificación aritmética de una operación o resultado que surge de un documento para evaluar su corrección y exactitud. Inspección: Es el examen físico y ocular de bienes, documentos y valores, como ser bienes de consumo o de uso, para comprobar su real existencia y autenticidad. Rastreo: Se utiliza para el seguimiento de un dato u operación de manera progresiva o regresiva

29. PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR Comprobación: Consiste en determinar la verosimilitud de los actos y la legalidad de las operaciones mediante el examen de la documentación respaldatoria. Análisis: Consiste en la separación en sus partes componentes y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de un elemento, actividad o de cualquier realidad susceptible de estudio intelectual. Indagación: Consiste en intentar averiguar algo mediante entrevistas a funcionarios y empleados o a personas relacionadas con las operaciones.

30. PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR Conciliación: consiste en hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes con el objeto de determinar la veracidad y validez de los elementos que están siendo examinados, especialmente, informes, registros y resultados. Determinación de Razonabilidad: consiste en la realización de pruebas para obtener indicadores o tendencias sobre la evolución de determinados comportamientos a efectos de detectar fluctuaciones significativas o ratios dudosos o inusitados.

31. PAPELES DETRABAJO Los papeles de trabajo tienen la finalidad de: • Documentar la tarea realizada. • Vincular el trabajo de campo con el informe de auditoria. • Proveer la base para sostener las observaciones y conclusiones de la auditoria. • Permitir la revisión de la calidad de la auditoria, al proporcionarle al supervisor la documentación escrita de la evidencia que respalda las opiniones y conclusiones del auditor.

32. PAPELES DETRABAJO Requisitos que deberían reunir: • Ser completos, exactos y contener información suficiente de modo que para su comprensión no se requiera de otras explicaciones complementarias. • Contener evidencia suficiente del trabajo realizado y de las conclusiones resultantes, facilitando la revisión y supervisión de las tareas.

33. PAPELES DETRABAJO • Ser claros, comprensibles y detallados, incluyendo índices y referencias adecuadas con el fin de resultar entendibles a cualquier tercero idóneo en la materia. • Contener exclusivamente información pertinente y relevante para el cumplimiento de los propósitos de la auditoria.

34. ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO Encabezado: Datos formales Título del trabajo realizado: definir en forma genérica el trabajo a realizar. Objetivo: identificar el fin perseguido con la tarea a realizar, conforme el alcance de la fiscalización. Alcance: identificar las actividades desarrolladas a los efectos del logro de los objetivos preestablecidos. Metodología: consignar el criterio de selección y de muestreo utilizado en función a su importancia o relevancia dentro del conjunto.

35. ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO Desarrollo: Cuerpo material de los PT, donde se asentará el detalle de la información y evidencia obtenida, sobre la que se aplicarán los procedimientos. Se deberán identificar con la mayor precisión posible los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito analizado (factura o remito N°... de fecha...), como así también la fuente de obtención (subdiario IVA ventas N°..., asiento Libro Diario N°..., Base de Datos...), referenciando las fojas del expediente donde se encuentran las Actas y documentación correspondiente. Asimismo, deberá hacerse referencia a los otros papeles de trabajo vinculados (ver papel de trabajo titulado “...”, de fs...).

36. ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO Observaciones: Información Base de Datos: en caso que el papel de trabajo contenga información extraída de la Base de Datos indicar la fecha de relevamiento y el logón utilizado para tal fin. Limitaciones: se deberán indicar todas aquellas circunstancias o hechos que hayan obstaculizado o limitado el desarrollo de las tareas. Conclusión: indicar el resultado obtenido, detallando en caso de detectarse errores, irregularidades o incongruencias, el curso de acción a seguir. Firmas: Firma del agente que confeccionó el papel de trabajo y visado por el superior.

37. EVALUACION Y TRAMITE FINAL INFORME FINAL: CARACTERISTICAS La comunicación del resultado final de cada auditoria realizada será efectuada mediante informe escrito firmado. El informe debe elaborarse teniendo en cuenta los siguientes aspectos: Importancia del contenido Completitud y Suficiencia Objetividad Claridad y Simplicidad Concisión

38. EVALUACION Y TRAMITE FINAL INFORME FINAL: ESTRUCTURA • ENCABEZADO • ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE Y DE LA FISCALIZACIÓN • LIBROS EXHIBIDOS Y DOCUMENTACIÓN RELEVADA • TAREAS DE AUDITORÍA FISCAL Y RESULTADOS OBTENIDOS • FUNDAMENTO DE LOS AJUSTES PROPUESTOS • DETALLE DE LOS AJUSTES • ANÁLISIS DE LOS PERIODOS NO PRESCRIPTOS • RESPONSABLES SOLIDARIOS • COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE FRENTE A LA FISCALIZACIÓN