FAKULTET ZA MENADŽMENT HERCEG NOVI

1. FAKULTET ZA MENADŽMENT HERCEG NOVI FINANSIJSKO RAČUNOVODSTVO

2. I. Pojam i podjela troškova i rashoda TROŠKOVI predstavljaju u novcu izraženu vrijednost utrošenog rada kao i svih sredstava i dobara koja su u preduzeću potrošena u cilju proizvodnje novih proizvoda ili radi ostvarenja određenih učinaka, a pored toga u troškove spadaju i odgovarajući troškovi proizvodne pripremljenosti uslovljeni kapacitetom preduzeća.

3. Prirodne vrste troškova (prema porijeklu): • Troškovi materijala • Troškovi otpisa osnovnih sredstava • Troškovi proizvodnih usluga • Troškovi ličnih dohodaka, plata ili zarada • Troškovi neproizvodnih usluga.

4. Troškovi sa aspekta funkcija: • Troškovi nabavke • Troškovi proizvodnje • Troškovi prodaje • Troškovi upravljanja i finansiranja.

5. Troškovi zavisno do načina uračunavanja u cijenu koštanja: • Direktni troškovi (mogu se neposredno uračunati u cijenu koštanja) – materijal za izradu, zarade izrade (proizvodnih radinka) • Indirektni troškovi – uslovljeni su proizvodnjom većeg broja proizvoda, proizvodnim kapacitetom, radom i funkcijama prodaje i uprave.

6. Troškovi prema stepenu reagovanja na promjene obima proizvodnje: • Varijabilni troškovi (mijenjaju se promjenom obima proizvodnje) – materijal izrade, zarade radnika u proizvodnji, funkcionalna amortizacija... • Fiksni troškovi (ne reaguju na promjenu obima proizvodnje) – zakupnine, vremenska amortizacija, zarade upravnog osoblja, osiguranje...

7. RASHODI – su sva smanjenja imovine proistekla iz poslovanja bez mogućnosti naknade – sva namjenska i nenamjenska trošenja u preduzeću (troškovi su samo dio rashoda koji se može ukalkulisati u cijenu koštanja proizvoda i usluga).

8. Redovni rashodi – vezani za poslovnu aktivnost preduzeća • Poslovni rashodi – nastaju u vezi sa obavljanjem osnovne djelatnosti preduzeća i nalaze se u čvrstoj vezi sa učincima • Finansijski rashodi – nastaju po osnovu korišćenja kreditnih izvora (kamate, dividende) • Ostali rashodi – nastaju nezavisno od proizvodnje i prodaje učinaka (gubici na prodaji hartija od vrijednosti ili osnovnih sredstava, gubici zbog nenaplaćenih potraživanja, manjkovi...)

9. Pitanja za provjeru znanja i razumijevanja • Definišite troškove i objasnite uticaj nastanka troškova na imovinu preduzeća? • Za koje potrebe se troškovi klasifikuju prema mjestu nastanka? • Po kom kriterijumu se troškovi dijele na direktne i indirektne? • Definišite rashode i objasnite uticaj rashoda na imovinu preduzeća? • Zašto se gubici koji nastaju pri prodaji hartija od vrijednosti ispod njihove nabavne vrijednosti označavaju kao ostali rashodi?

10. II. Prihodi PRIHODI predstavljaju sva povećanja imovine preduzeća proistekla iz poslovanja bez obaveze vraćanja – povećanje sredstava preduzeća proistekla iz prodaje učinaka, finansijskih plasmana, prodaje imovine preduzeća.

11. Obračun totalnog rezultata (potpuna dovršenost poslovnih operacija) – vremenska i kvantitativna podudarnost: prihoda i naplata; rashoda i isplata • Obračun periodičnog rezultata (nedovršenost poslovnih operacija) – kvantitativna i vremenska nepodudarnost između: prihoda i naplata; rashoda i isplata Prihodi i rashodi mogu izazvati naplate i isplate u predhodnom, tekućem ili budućem periodu.

12. Stoga: • Obračun periodičnog rezultata se ne može vršiti međusobnim sučeljavanjem novčanih tokova (naplate i isplate) • Tokovi rentabiliteta (prihodi i rashodi) su determninatne periodičnog rezultata • Odnosno, za obračun periodičnog rezultata je bitno da li je prihod nastao u datom obračunskom periodu, a irelevantno je da li je on u tom periodu naplaćen.

13. Klasifikacija prihoda Redovni prihodi (predvidivi su po visini i dinamici u vremenu): • Poslovni prihodi • Prihodi od finansiranja • Ostali prihodi.

14. Poslovni prihodi • Proističu iz obavljanja osnovne djelatnosti preduzeća (prihodi od prodaje proizvoda i realizacije usluga) • Poslovni prihodi su čvrsto povezani sa poslovnim rashodima • Nastanku poslovnog prihoda predhodi nastanak poslovnih rashoda

15. Finansijski prihodi • Nastaju plasiranjem finansijskih sredstava preduzeća • Dividende, kamate na dugoročne plasmane, pozitivne kursne razlike, iskorišćeni kasa skonto odobren od strane dobavljača, zatezne kamate zaračunate dužnicima • Između finansijskih prihoda i rashoda ne postoji povezanost kao kod poslovnih prihoda i rashoda.

16. Ostali prihodi • Nijesu vezani za obavljanje osnovne poslovne aktivnosti, odnosno za učinak preduzeća • Javljaju se sporadično • Prihodi odnosno dobici koji se ostvaruju • Pri prodaji imovine preduzeća • Pri prodaji hartija od vrijesnosti • Pri naplati ugroženih potraživanja (u iznosu većem od procijenjenog.

17. Vrednovanje prihoda Utvrđivanje visine prihoda: • Kada se prihod smatra ostvarenim? • Kako se utvrđuje visina prihoda?

18. Princip realizacije – prihod i rezultat se mogu smatrati ostvarenim tek pošto su tržišno verifikovani Trenutak realizacije prihoda – stvar konvencije Mogući ekonomski događaji za koje se najčešće vezuje realizacija prihoda • Prihvatanje isporuke i fakture od strane kupca • Naplata isporučenih proizvoda/usluga/robe • Proizvodnja učinaka.

19. Princip fakturisane realizacije – prihvatanje isporuke i fakture isporučene od strane kupca za prodatu robu/proizvode/usluge • Široko je prihvaćen jer • Događaj prodaje ne treba bezuslovno povezivati sa događajem plaćanja (nastaje potraživanje kao samostalan poseban oblik aktive preduzeća) • Obezbjeđuje pravilnu alokaciju prihoda na obračunske periode

20. Zamjerke principu fakturisane realizacije • Ne uzima u obzir troškove nastale nakon prodaje • Zanemaruje mogućnost da kupac vrati robu • Ne uzima u obzir rizik u vezi sa naplatom prihoda • Računovodstveni instrumenti za njihovo otklanjanje • Troškovi koji nastaju nakon prodaje – pokrivaju se na teret rezervisanja formiranih za tu svrhu (troškovi popravke proizvoda u garantnom roku) • Vraćanje robe – izuzetak koji ne ugrožava primejnu pravila, imanentan i drugim principima • Rizik naplate prihoda – uzima se u obzir putem paušalnih ili pojedinačnih otpisa potraživanja.

21. Princip naplaćene realizacije • Naplata prodatih proizvoda/robe/usluga kao trenutak priznavanja prihoda • Nastoji se i pri kratkoročnom obračunu rezultata postići jednakost naplata i prihoda – što ima za posledicu premetanje prihoda iz perioda (učinci proizvedeni i prodati) u period (naplata prihoda) Smatra se opravdanim • Pri prodaji robe na malo, za gotovo • Pri prodaji robe na otplatu • U slučaju postojanja visokog rizika naplate.

22. Prihvatanje trenutka proizvodnje za priznavanje prihoda – kosi se sa principom realizacije (do tržišne realizacije nije došlo) – nije obavezno već se ostavlja mogućnost njegove primjene pod uslovima utvrđenim propisima i načelima U specifičnim okolnostima se smatra da je u skladu sa ekonomskim shvatanjem ciljeva polaganja računa već u trenutku kada je proizvodnja završena, pa čak i prije toga, priznavanje dijela prihoda kao ostvarenih.

23. Za proizvode koji imaju garantovanu prođu, garantovane cijene • poljoprivredni proizvodi se uvijek mogu prodati po garantovanim cijenama robnim rezervama • Zlato, koje ima ulogu novca • Proizvodnja po dugoročnim ugovorima (izgradnja puteva, mostova, brodova) • Smatra se da rezultat ne nastaje u trenutku kada se proizvod proda (pogrešna slika o prinosnom položaju preduzeća: godine izgradnje = gubici; godina završetka = visok dobitak) – već tokom njegove proizvodnje • Ako je posao djeljiv – priznanje prihoda se vrši saglasno stepenu dovršenosti posla.

24. Utvrđivanje prihoda – prodajna cijena (osim interene realizacije – cijena koštanja) (rashoda – cijena koštanja) Popusti odobreni kupcima (rabat, sezonski i količinski – instrument politike prodaje) smanjuju prihode od prodaje (preduzeće se odriče dijela prihoda da bi podstaklo prodaju) Kasa skonto – finansijski popust za plaćanje prije ugovorenog roka = ne utiče na visinu prihoda od prodaje već povećava finansijske rashode.

25. Knjigovodstveno obuhvatanje poslovnih prihoda Poslovni prihodi nastaju kao posledica prodaje proizvoda/usluga • Zadužuje se odgovarajući račun aktive (blagana, ž-r, kupci – zavisno od načina prodaje) • Odobrava se račun Prihodi od prodaje gotovih proizvoda i usluga Popusti kupcima (rabat, bonifikacija) = smanjuju prihode od prodaje i potraživanja od kupaca

27. Knjigovodstveno obuhvatanjefinansijskih prihoda Finansijski prihodi: • Kamate na dugoročne finansijske plasmane • Kamate na mjenična potraživanja • Kamate na kratkoročne finansijske plasmane • Zatezne kamate • Iskorišćeni kasa skonto • Pozitivne kursne razlike, i dr.

28. Finansijski prihodi povećavaju gotovinu ili povećavaju potraživanja • Zadužuje se odgovarajući račun aktive • Odobrava se račun Finansijski prihodi

30. Finansijski prihodi po osnovu kamata na mjenična potraživanja • Mjenično potraživanje = iznos potraživanja za koji se mjenica prima + kamata koju dužnik plaća • Za mjeničnog povjerioca u trenutku prijema mjenice – kamata je budući prihod • Zadužuje se račun Mjenična potraživanja (nominalna vrijednost) • Odobrava se račun Kupci (osnovni dug) i • Ispravka vrijednosti mjeničnih potraživanja (za iznos budućeg prihoda od kamate). • Kod dospijeća mjenice – kamata je finansijski prihod (ispravka / finansijski prihod).

33. Knjigovodstveno obuhvatanjeostalih prihoda Ostali (neposlovni) prihodi se ne ostvaruju prodajom učinaka, već imovine preduzeća • Osnovnih sredstava koja su za dato preduzeće izgubila upotrebnu vrijednost • Zalihe materijala koje se više ne koriste u proizvodnom procesu (promjena prizvodnog programa...) • Hartija od vrijednosti čijom prodajom se želi doći do likvidnih sredstava.

34. Pri prodaji imovine se može ostvariti dobitak ili gubitak zavisno od toga da li je prodajna cijena viša ili niža od nabavne Prodaja osnovnih sredstava • Prodajna cijena / sadašnje (neotpisana) vrijesnosti + troškovi izazvani prodajom (demontaža...) • Odobrava se račun osnovnih sredstava za nabavnu vrijednost prodatog sredstva • Zadužuje se račun Kupci ili Blagajna/ŽR za prodajnu vrijednost • Zaduži se ispravka vrijedsnosti osnovnih sredstava za otpisanu vrijednost • Dobitak se odobrava za iznos dobitka ili se Gubitak zadužuje za iznos gubitka pri prodaji osa.

36. Prodaja materijala – nabavne cijene / prodajne cijene = dobitak/ gubitak • Zadužuju se Kupci po prodajnoj vrijednosti prodatog materijala • Odobrava se Materijal za nabavnu vrijednost prodatog materijala • Za razliku nabavna/ prodajna vrijednost – odobrenjem Dobitka ili zaduživavnjem Gubitka

38. Pitanja za provjeru znanja i razumijevanja • Objasnite na koji način prihodi djeluju na imovinu preduzeća? • Kako se prihodi klasifikuju prema tome po kojoj osnovi nastaju? • Koje su karakteristike poslovnih prihoda? • Kako se utvrđuje visina poslovnih prihoda? • Kako komercijalni i finansijski popusti dati kupcima djeluju na visinu prihoda od prodaje?

39. Pitanja za provjeru znanja i razumijevanja • Kada prihod od prodaje može da bude priznat ako se prodaja vrši na kredit? • Kada je dopušteno prihod priznati i prije završetka proizvodnje? • Kako se knjigovodstveno obuhvata kamata na dugoročne plasmane? • Koji se prihodi označavaju kao ostali, na primjer?

40. III. Obračun periodičnog rezultata na osnovu metode ukupnih troškova Računovodstvena teorija i praksa je razvila dvije metode za utvrđivanje ostvarenog periodičnog rezultata: • Metoda ukupnih troškova • Metoda troškova prodatih učinaka One se razlikuju po strukturi i visini rashoda i prihoda perioda.

41. Metoda troškova prodatih učinaka u prvi plan stavlja prihode ostvarene prodajom i traži njima odgovarajuće rashode • Metoda ukupnih troškova u prvi plan stavlja troškove nastale u datom obračunskom periodu i traži njima pripadajuće prihode

42. Obje metode utiču samo na oblikovanje redovnih poslovnih prihoda i rashoda = metode utvrđivanja poslovnog rezultata • Utvrđivanje rezultata finansiranja, neposlovnog (ostalog) i vanrednog rezultata ne podliježe uticaju metoda – utvrđuju se na isti način nezavisno od izabrane metode bilansiranja rezultata • Obje metode uvažavaju principe realizacije i opreznosti = daju istu visinu ostvarenog poslovnog rezultata.

43. Polazne pretpostavke metode ukupnih troškova Osnovna ideja metode ukupnih troškova (metoda troškova ukupnih učinaka) je – poslovni rezultat obračunskog perioda obračunava se kao razlikaukupnih ulaganja izvršenih u datom obračunskom periodu (troškovi po vrstama) i efekata koji su iz tih ulaganja proistekli (prihodi od prodaje proizvoda i zalihe – proizvodnja; tj. prihodi od prodaje robe – trgovina).

44. Obračun poslovnog rezultata metodom ukupnih troškova = bilansni kontni okvir Bilansni kontni okvir = dva samostalna međusobno povezana knjigovodstva • Finansijsko knjigovodstvo (glavna knjiga I stepena) – pruža podatke o: • Troškovima po vrstama • Prihodima od prodaje • Početnim zalihama • Pogonsko knjigovodstvo (glavna knjiga II stepena) – pruža podtke o: • Krajnjim zalihama.

45. Varijante metode ukupnih troškova – zavisno od toga koje se zalihe uključuju u obračn rezultata: • Metoda obračuna potpunih troškova ukupnih učinaka (ima malu praktičnu vrijednost) = uzima u obzir sve zalihe (materijala, robe, nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda) • Metoda obračuna nepotpunih troškova ukupnih učinaka = u obračun uključuje samo zalihe • Nedovršene proizvodnje i • Gotovih proizvoda.

46. Prema tome koji se podaci o zalihama unose u bilans uspjeha: • Metoda troškova ukupnih učinaka po bruto principu – u bilans uspjeha se unose podaci o početnim i krajnjim zalihama • Metoda troškova ukupnih učinaka po neto principu (u praksi se češće koristi) – pokazuje samo razliku između krajnjih i početnih zaliha.

47. Bilansiranje uspjeha metodom nepotpunih troškova ukupnih učinaka po neto principu u proizvodnom preduzeću • Uzimaju se u obzir samo zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda • U bilansu uspjeha se iskazuje samo promjena visine ovih zaliha nastala tokom obračunskog perioda.

48. Obračun periodičnog rezultata metodom ukupnih troškova = • Ukupni troškovi nastali u obračunskom periodu / • Efekti koji su iz tih troškova nastali Efekti ostvareni na osnovu ulaganja (iz učinjenih troškova) neposredno zavise od odnosa proizvodnje i prodaje u datom obračunskom periodu.

49. Ako bi u jednom obračunskom periodu preduzeće proizvodilo ali nebi bilo plasmana (prodaje) – učinjeni troškovi radi proizvodnje su sadržani u ostvarenim zalihama nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda – efekat je rast zaliha

50. Ako je u obračunskom periodu proizvodnja bila jednaka prodaji – ukupna proizvodnja perioda je prodata – zalihe na kraju period su jednake početnim – nasuprot izvršenim ulaganjima stoji prihod od prodaje