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La revisione contabile del bilancio

Revisione e Organizzazione Contabile. La revisione contabile del bilancio. Verona, 15 aprile 2005. Associazione degli Industriali di Verona. Dr. Ruggero Battisti. Partner Italrevi S.r.l. Indice degli argomenti. Breve premessa. Cosa è la revisione contabile. Ambito di applicazione.

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Presentation Transcript

  1. Revisione e Organizzazione Contabile La revisione contabile del bilancio Verona, 15 aprile 2005 Associazione degli Industriali di Verona Dr. Ruggero Battisti Partner Italrevi S.r.l. La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  2. Indice degli argomenti Breve premessa Cosa è la revisione contabile Ambito di applicazione Fasi della revisione contabile Risultato della revisione contabile La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  3. Breve premessa Cosa è la revisione contabile Ambito di applicazione Fasi della revisione contabile Risultato della revisione contabile La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  4. Breve premessa L’Istituto delle revisione contabile ha assunto rilevanza pubblica in Italia nel 1975; su di esso veniva fatto affidamento per garantire un salto qualitativo all’informativa societaria. • L’evoluzione è avvenuta e non ha impressionato l’opinione pubblica. • Grande risonanza ha avuto invece l’incapacità delle società di revisione di identificare tempestivamente un gran numero di frodi, irregolarità, corruzioni, concussioni e insolvenze che si sono manifestate in questi ultimi anni in società grandi e piccole. • Le società di revisione sono state sottoposte ad una critica serrata e severa, che è giunta sino a negare l’utilità del ruolo stesso, dimenticandone il contributo positivo. E’ convinzione dei revisori che le patologie menzionate siano originate: • dalla diffusa caduta dei valori etici della società civile; • dall’accettazione dell’approssimazione; • dall’uso del potere a fini personalistici. I rimedi a tale situazione non risiedono nel cambiamento di formule o nella definizione di nuovi comportamenti, ma nel ritorno a condotte deontologicamente corrette. Introduzione La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  5. Breve premessa Cosa è la revisione contabile Ambito di applicazione Fasi della revisione contabile Risultato della revisione contabile La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  6. Cosa è la revisione contabile Concetti generali La revisione di un bilancio può essere definita come il processo che porta alla predisposizione di una attestazione con la quale un revisore indipendente e qualificato, a seguito dei controlli compiuti, applicando le statuite procedure di revisione, afferma la conformità del bilancio alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione, interpretate e integrate dai principi contabili di generale accettazione. L’espressione del giudizio professionale del revisore in merito alla chiarezza, verità e correttezza con cui il bilancio presenta la situazione patrimoniale e finanziaria ed il risultato economico dell’impresa, prende il nome di relazione di revisione. La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  7. Cosa è la revisione contabile Obiettivo della revisione contabile L’obiettivo della revisione contabile è, quindi, quello di acquisire ogni elemento necessario per consentire al revisore di esprimere un giudizio se il bilancio nel suo complesso sia redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità alle disposizioni che ne disciplinano i criteri di redazione. Sebbene il giudizio del revisore incida sulla valutazione dell’attendibilità del bilancio, tale giudizio non rappresenta una garanzia del futuro funzionamento dell’impresa né che la stessa sia stata amministrata in modo efficace ed efficiente. La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  8. Cosa è la revisione contabile Principi generali della revisione contabile I principi generali cui il revisore deve attenersi sono: Indipendenza; Integrità; Obiettività; Competenza e diligenza; Riservatezza; Professionalità; Rispetto dei tempi tecnici. La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  9. Cosa è la revisione contabile Principi generali della revisione contabile • Il revisore deve, quindi, operare in conformità alle norme di legge, ai principi di revisione e, ove applicabili, alle raccomandazioni emanate dalla Consob. • Il revisore deve pianificare e svolgere la revisione con un atteggiamento di scetticismo professionale, tenuto conto che possono esistere circostanze tali da causare significativi errori nei bilanci. • Il revisore deve effettuare una valutazione critica interrogandosi sulla validità degli elementi probativi che contraddicono o mettono in discussione l’affidabilità della documentazione esaminata o delle attestazioni della direzione. La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  10. Cosa è la revisione contabile • Lo scetticismo professionale deve essere mantenuto nel corso dell’intero processo di revisione per ridurre il rischio di non considerare adeguatamente circostanze dubbie, di compiere eccessive generalizzazioni nella formulazione delle conclusioni sul lavoro di revisione nonché di utilizzare errate assunzioni nella determinazione della natura, della tempistica e dell’estensione delle procedure di revisione e nella valutazione dei risultati. • Indipendentemente dalla valutazione dell’integrità della direzione le attestazioni della direzione non possono sostituire l’acquisizione da parte del revisore di elementi probativi appropriati e sufficienti per trarre ragionevoli conclusioni su cui basare l’espressione del proprio giudizio. Principi generali della revisione contabile La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  11. Cosa è la revisione contabile • Per “ampiezza della revisione contabile” si intende l’insieme delle procedure di revisione. • Il revisore deve determinare le procedure necessarie per svolgere la revisione secondo quanto stabilito nei principi di revisione. • Il revisore può inoltre tenere in considerazione gli eventuali documenti emanati dalla professione in qualità di guide pratiche, applicabili nel rispetto dei principi. Ampiezza della revisione contabile La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  12. Cosa è la revisione contabile La revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione è mirata a fornire una ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi. • Il revisore acquisisce ogni elemento probativo ritenuto necessario per accertare se il bilancio sia viziato da errori significativi e se risulti nel suo complesso attendibile. La ragionevole sicurezza attiene dunque all’intero processo di revisione. • La revisione contabile è soggetta a limitazioni intrinseche che influenzano la capacità del revisore di individuare errori significativi. Tali limitazioni possono derivare da fattori quali: • L’utilizzo di verifiche campioni; • Le limitazioni intrinseche in qualunque sistema contabile ed in qualunque sistema di controllo interno (per esempio la possibilità di collusione); • La natura persuasiva piuttosto che conclusiva di molti elementi probativi Ragionevole sicurezza La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  13. Cosa è la revisione contabile Inoltre il lavoro svolto dal revisore contabile per giungere alla formulazione del proprio giudizio sul bilancio è un processo caratterizzato dalla presenza di elementi di valutazione soggettivi, soprattutto con riferimento: • Alla raccolta di elementi probativi, ad esempio, nella determinazione della natura, della tempistica e dell’estensione delle procedure di revisione; e • Alla formulazione delle conclusioni basate sugli elementi probativi raccolti, ad esempio, nella valutazione della ragionevolezza delle stime effettuate dalla Direzione nella redazione del bilancio. Ragionevole sicurezza La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  14. Cosa è la revisione contabile Responsabilità di bilancio Mentre il revisore è responsabile del processo di formazione e dell’espressione di un giudizio sul bilancio, la Direzione della società è responsabile della redazione e della esposizione dei dati in bilancio. La revisione contabile del bilancio non solleva la Direzione dalle sue responsabilità. La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  15. Cosa è la revisione contabile FATTI AMMINISTRATIVI Concetti generali CONTABILITÀ BILANCIO La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  16. Cosa è la revisione contabile I fatti amministrativi sono tutti riportati nel bilancio COMPLETEZZA Concetti generali I fatti amministrativi sono riportati CORRETTAMENTE ACCURATEZZA VALUTAZIONI DI BILANCIO La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  17. Cosa è la revisione contabile Concetti generali Il giudizio professionale del revisore contabile svolge funzioni di GARANZIA per: GLI ORGANI AMMINISTRATIVI DELLA SOCIETÀ I FINANZIATORI, I FORNITORI, I CLIENTI, L’ERARIO PIU’ IN GENERALE PER GLI STAKEHOLDERS AZIENDALI La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  18. Breve premessa Cosa è la revisione contabile Ambito di applicazione Fasi della revisione contabile Risultato della revisione contabile La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  19. Ambito di applicazione Destinatari Destinatari primari della disciplina di revisione: Società con Azioni Quotate Società italiane con azioni quotate in mercati regolamentati italiani o di altri paesi della UE. Società italiane controllate da altre società con azioni quotate (tranne i casi di esenzione stabiliti dall’art. 83 del regolamento Consob n. 11520/98) Soggetti destinatari della disciplina in base all’interpretazione della previgente normativa: Imprese di assicurazione, con qualche eccezione. Società editoriali (la Legge n. 250/90 ha previsto che i bilanci delle società editoriali che richiedono i contributi siano assoggettati a revisione in conformità alle norme del DPR n. 136/75 e successive modificazioni). La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  20. Norme generali e principi di revisione Destinatari Soggetti indicati in altre parti del Testo Unico “Draghi” (Parte II, intermediari finanziari): le SIM; le Società di gestione del risparmio; le SICAV; le Società di gestione accentrata di strumenti finanziari; ecc. La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  21. Norme generali e principi di revisione Revisione contabile volontaria Tutti gli altri incarichi di revisione contabile non richiamati dalle normative anzidette rientrano nella: REVISIONE CONTABILE VOLONTARIA La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  22. Breve premessa Cosa è la revisione contabile Ambito di applicazione Fasi della revisione contabile Risultato della revisione contabile La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  23. Fasi della revisione contabile Le fasi della revisione contabile: • Attività precedenti l’incarico • La pianificazione del lavoro di revisione (PR300); • La metodologia operativa; • Definizione della strategia di revisione; • Definizione dell’intervento di revisione; • Ottenimento delle evidenze di revisione; • Comunicazione ai responsabili delle attività di “Governance” • La valutazione dei risultati di revisione; • L’emissione della relazione di revisine; • “Debrief”. Le fasi La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  24. Fasi della revisione contabile • Attività precedenti l’incarico Accettazione di un nuovo cliente o rinnovo di un rapporto preesistente Determinazione delle condizioni dell’incarico • Pianificazione Acquisizione di un’adeguata conoscenza della attività del cliente Valutazione dei controlli basilari Identificazione delle attestazioni contenute nel bilancio per le quali effettuare la valutazione del rischio relativo al sistema di controllo interno Analisi di pianificazione Documentazione delle decisioni relative alla pianificazione Calcolo del parametro di precisione Approvazione della pianificazione da parte del socio responsabile del lavoro Identificazione degli obiettivi critici di revisione Valutazione delle caratteristiche dell’ambiente in rapporto al controllo interno La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  25. Fasi della revisione contabile • Preparazione del programma di revisione Selezione delle procedure di revisione idonee per le verifiche di validità dei dati di bilancio Valutazione del rischio intrinseco Identificazione dei controlli interni e valutazione del rischio relativo al sistema di controllo interno Approvazione da parte del socio responsabile del lavoro (obiettivi critici di revisione) Selezione delle procedure di revisione per la verifica del sistema di controllo interno • Effettuazione della revisione Esecuzione dei sondaggi di conformità procedurale del sistema di controllo interno Esame degli eventi successivi alla data di bilancio Esecuzione delle procedure di revisione per le verifiche di validità dei dati di bilancio Richiesta o ottenimento delle attestazioni scritte e ritenute necessarie Valutazione del risultati di revisione Valutazione globale della presentazione del bilancio nel suo insieme Esecuzione, se necessario, del controllo qualità Esecuzione dell’analisi finale Supervisione del lavoro svolto da parte del socio responsabile del lavoro La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  26. Fasi della revisione contabile • Emissione delle relazioni Formulazione del giudizio professionale ed emissione della relazione di revisione Eventuale emissione della lettera di suggerimenti alla Direzione La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  27. Comunicazioni ai responsabili delle attività di “governance” Normalmente tali fatti e circostanze comprendono: • l’approccio e le finalità generali della revisione del bilancio; • la scelta di principi e criteri rilevanti che hanno effetti significativi sul bilancio; • il potenziale effetto di rischi significativi che debbano essere evidenziati in bilancio; • correzioni proposte a seguito dello svolgimento dell’attività di revisione; • incertezze significative collegate ad eventi che possono porre in dubbio la continuità aziendale; • disaccordi con la Direzione aziendale su questioni che possono essere rilevanti per il bilancio; • rilievi o richiami di informativa previsti nella relazione del revisore; • rilevanti punti di debolezza nel sistema di controllo interno; • ogni altro argomento concordato nella lettera di incarico. Il revisore deve comunicare fatti e circostanze d’interesse per lo svolgimento delle attività di “governance” emerse dalla revisione del bilancio, alle persone responsabili di tali attività La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  28. Comunicazioni ai responsabili delle attività di “governance” Segue: Tempestività delle comunicazioni La comunicazione deve essere tempestiva al fine di consentire alle persone che hanno responsabilità, di prendere decisioni appropriate quindi il revisore deve: Individuare le persone che hanno responsabilità di “governance”; Concordare con le persone individuate le modalità e la tempistica di tali comunicazioni. La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  29. Comunicazioni ai responsabili delle attività di “governance” Segue: Forme di comunicazioni La comunicazione alle persone che hanno responsabilità di “governance” possono essere effettuate verbalmente o per scritto. Il revisore dovrà: Documentare nei fogli di lavoro gli argomenti comunicati verbalmente ed ogni risposta ricevuta su questi argomenti; Discutere in via preliminare con la Direzione i fatti e le circostanze di interesse per l’attività di “governance”. La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  30. Breve premessa Cosa è la revisione contabile Ambito di applicazione Fasi della revisione contabile Risultato della revisione contabile La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  31. Risultato della revisione contabile Stesura della relazione di revisione Al termine del lavoro di revisione si esprimerà un “giudizio sul bilancio” art. 156 (T.U.F.) con apposita relazione che potrà essere: • senza rilievi; • con rilievi; • negativo. Oppure • dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio (disclaimer) …… La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  32. Risultato della revisione contabile POSITIVA SENZA RILIEVI (CLEAN) Come può essere la relazione di revisione POSITIVA CON RILIEVI (ECCEZIONI) POSITIVA CON RILIEVI PER LIMITAZIONI POSITIVA CON RICHIAMI DI INFORMATIVA POSITIVA CON INCERTEZZE AVVERSA IMPOSSIBILITÀ PER GRAVI LIMITAZIONI (No Opinion) IMPOSSIBILITÀ PER RILEVANTI INCERTEZZE (No Opinion) La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  33. Risultato della revisione contabile RILIEVI possono essere: Relazione di revisione con rilievi DISSENSI CIRCA I TRATTAMENTI CONTABILI ADOTTATI ED ERRORI NELLA LORO APPLICAZIONE ECCEZIONI IMPEDIMENTI NELLO SVOLGIMENTO DI PROCEDURE DI REVISIONE LIMITAZIONI N. B. I RILIEVI SONO DA ESPORRE PRIMA DEL PARAGRAFO DELL’ “OPINIONE” La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  34. Risultato della revisione contabile INCERTEZZE SIGNIFICATIVE: alcuni esempi Esempi di incertezze significative Esito imprevedibile di cause legali e cause significative in corso Incertezze sulla continuità aziendale Effetti di accertamenti fiscali il cui iter non è ancora concluso La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  35. Risultato della revisione contabile RILIEVI: alcuni esempi Esempi di rilievi Ammortamenti insufficienti Rivalutazioni non ammesse Capitalizzazioni improprie Evidenziazione di passività per un importo diverso da quello effettivo Contabilizzazione di ricavi non ancora realizzati Carenze di informativa Mancata redazione del Consolidato (se previsto per legge) Mancata contabilizzazione di costi e ricavi di competenza dell’esercizio La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  36. Risultato della revisione contabile LIMITAZIONI: alcuni esempi Esempi di limitazioni Mancato ottenimento della lettera di attestazione Limitazioni per mancato inventario fisico iniziale Limitazioni da mancato ottenimento di conferme da terzi La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  37. Risultato della revisione contabile OCCORRE INDICARE LA MOTIVAZIONE IN BASE ALLA QUALE SI RITIENE CHE IL RILIEVO NON È TALE DA INFICIARE IL BILANCIO NEL SUO COMPLESSO. Conclusioni della relazione di revisione • È NECESSARIO EVIDENZIARE GLI EFFETTI: • Sulla voce inficiata dal rilievo • Sul risultato dell’esercizio • Sul patrimonio netto (AL NETTO DEGLI EFFETTI FISCALI EFFETTIVI) La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  38. Risultato della revisione contabile Divario fra le aspettative del pubblico e le reali finalità e possibilità della revisione Expectation gap Aspettative del cliente Più alte alle reali possibilità della revisione La revisione contabile non è né una garanzia né un riconoscimento della qualità della gestione aziendale, ma un attestato di corretta rappresentazione in bilancio dei fatti aziendali La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

  39. Risultato della revisione contabile La tendenza del pubblico è verso l’identificazione del bilancio “revisionato” con quello di un’azienda sana Expectation gap si tratta di un errato convincimento in quanto il bilancio “revisionato” è semplicemente un bilancio trasparente L’imprenditore saprà sempre trarre dal rapporto con le società di revisione una serie di importanti vantaggi che vanno dal: • Conforto della correttezza dei dati riportati in bilancio; • Controllo interno dell’operato del management; • Ricevimento di consigli e commenti che costituiscono una valida forma di dialogo e di esperienza La revisione contabile del Bilancio -Associazione Industriali Verona-

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