海南大学海 MBA 教育中心会计学讲义 2005 年1月(修订)

海南大学海MBA教育中心 会计学讲义 2005年1月(修订)

第一章 企业活动概述企业是一种资金流程的动态体系，而以会计为主体的财务管理系统是维持这一体系正常运转并提高其效率的最重要的源泉。

第一节 • 企业活动各位同仁，你们认为我们对于顾客的定价目标是什么？

一、制定目标与战略 • 每个企业都有存在的目标或目的，为完成这些目的，企业必须调动各种资源。企业的目的可以选择为： • 1、股东权益最大化； • 2、为职工提供具有激励性和稳定的工作环境等

二、进行融资 • 在确定了企业目标与战略后，必须获得资金才能开始经营，因此，企业必须找到合适的融资渠道。 • 三、投资活动 • 企业获得资金后，需要用其形成企业的经营能力，对资金的使用通常称为投资，表现为企业获得各种经营所需的资产，如固定资产、无形资产、股票或债券、存货等。 • 四、经营活动

第二节企业财务与财务成果

一、财务与财务信息 （一）对财务与财务管理的认识财务（Finance，财政）活动泛指社会各经济生活各环节中涉及资金的业务。企业财务是客观地存在于微观经济组织的生产经营活动中的涉及资金的事务,其实质体现着企业与各方面的经济利益关系，是围绕着筹集、使用与分配资金而展开的一系列工作。

对财务活动进行的规范与管理就是财务管理,它为企业以及与企业有关的各方利益相关者提供各种有用信息，处理企业与各利益相关者的关系,最终起着引导着社会资源的合理流向的作用.

（二）财务信息及其来源 • 任何一个经济组织的活动都会产生各种信息，包括定性信息和定量信息，如下图所示： • 定性信息 • 非会计信息 • 信经营信息 • 息 • 定量信息 • 财务会计信息 • 会计信息 • 管理会计信息

企业主要财务信息来源 会计核算基础工作资金运动过程及其结果采购生产销售分配信息反馈

二、财务信息的作用 （一）在企业管理中的作用 1、为正确进行筹资决策提供依据，降低筹资成本 2、提供投资方面信息，优化企业资产结构和投资方向； 3、提供日常经营管理的各种信息，实现管理科学化。（二）在国民经济宏观运行中的作用通过证券市场上各种公开的信息，引导社会资源流向，优化社会资源配置。 (三)为债权人与投资者提供科学决策信息.

第二章财务报告 会计的最终成果被反映在了财务报告上.了解财务报告体系的框架与构成，了解各主要财务报表的内容、编制目的以及报表所列载的各种信息的主要用途，为进行财务报表分析打下基础。

第一节财务报告框架体系 财务报告是（Financial Report）由企业财务部门提供的反映企业某一时期或某一时点财务状况与经营成果的书面文件，由会计报表、附注和财务状况说明书组成。一、财务（会计）报表的构成（基本报表和附表）财务会计工作的最终产品是提供一套报告，即我们所称的财务报表。它由资产负债表、损益表和现金流量表等主表及附表组成。

二、对财务报告的理解 （一）会计报表会计报表是综合反映企业一定时期经营成果及一定时点财务状况的书面文件。 1、资产负债表资产负债表反映企业一定日期的资产、负债和股东权益的报表。它可以反映企业一定时点的财务状况，从而反映公司资产的变现能力和偿债能力。是一种时点报表。在格式上，资产负债表有账户式和报告式两种，世界上多数国家使用账户式格式，如下图所示：

资产负债表（框架） 年月日金额单位：元资产金额负债及股东权益金额流动资产流动负债长期资产长期负债固定资产负债合计无形资产股本递延资产资本公积其他资产盈余公积未分配利润股东权益合计资产合计权益合计

账户式资产负债表的平衡公式为： 资产=负债+股东权益资产负债表向报表使用者提供以下信息：（1）企业在某一特定日期所拥有或控制的全部经济资源及其分布与构成情况。这里的经济资源即企业的总资产。资产具有三个特征： A、资产的实质是具有服务潜力，能为企业所利用。 B、导致企业取得或实际上能支配某些经济资源的交易或事项已经发生； C、具有以上特征的资源属于企业所有或处于企业实际支配之下，它不限于所有权属于企业的财产权利。

在大多数的资产负债表上，资产是按流动性递减的顺序列示的，即按这些资产可以被转化为现金的速度列示的。流动资产：货币、存货、应收项目长期投资：债权性和权益性固定资产：设备、不动产无形资产：专利、土地、商誉其他资产（长期待摊费用）：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。长期待摊费用应在受益期内摊销。

A、大修理费用在下一次大修理之前平均摊销； B、租入固定资产改良支出在租赁期限与预计可使用年限两者较短的期限内平均摊销。 C、筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始经营起一次计入开始生产经营当期的损益；

D、委托其他单位发行股票支付的手续费等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中抵扣.不够抵消的或者无溢价的大额部分，在两年内平均摊销。D、委托其他单位发行股票支付的手续费等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中抵扣.不够抵消的或者无溢价的大额部分，在两年内平均摊销。 E、如果长期待摊费用不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的摊余价值全部转入当期损益。

（2）企业在某一特定日期的负债总额及结构情况。（2）企业在某一特定日期的负债总额及结构情况。（3）在某一特定日期投资者在企业资产中所占的份额以及权益的结构情况，即企业净资产或所有者权益情况。

2、利润表：是反映企业一定会计期间的收入、费用和利润的报表，反映企业一定时期的经营成果动态报表。利润表框架（损益表）项目本月数本年累计收入项目成本费用项目所得税净利润利润表的基本公式为：收入—费用=利润表内数字的计算遵循了从收入、成本费用到利润的递减步骤，因此称多步式报表。

损益表反映以下信息： 1、通过收入、成本费用，能够反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况，表明生产经营成果； 2、通过不同时期的比较数字，可以分析企业利润的发展趋势、获利能力，了解投资者投入资本的完整性。

3、现金流量表：反映企业一定会计期间的现金流量，其目的在于提供企业在某一会计期间现金收入和支出的信息，了解企业获取现金的能力，并据以预测未来的现金流量。现金流量表(框架) 编制单位：年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额

4、附表：作为对基本报表的补充与说明，附表主要包括： A、利润分配表——利润表的附表 B、股东权益增减变动表——资产负债表的附表 C、应交增值税明细表——资产负债表的附表 D、资产减值准备明细表——资产负债表的附表 E、分部报表（按行业分部和地区分布）附表的作用主要是用以补充说明主表的某些项目。其中，利润分配表的格式如：

利润分配表 项目行次本年实际上年实际一、净利润加：年初未分配利润二、可供分配利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取发展基金利润归还投资三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本的普通股股利四、未分配利润

（二）会计报表附注：主要从两个角度出发，说明相关问题（二）会计报表附注：主要从两个角度出发，说明相关问题 1、是对会计报表信息的说明、补充或解释，以便帮助报表用户正确理解和使用报表信息，一般采取旁注或脚注的形式。旁注是在会计报表有关项目旁边直接用扩号加注说明；脚注是指在会计报表后面用一定文字和数字所做的补充说明。这些说明一般都针对各主要报表要素进行，因此，必须了解这些报表要素的内容。

2、会计报表中无法描述而又需要说明的其他财务信息。2、会计报表中无法描述而又需要说明的其他财务信息。（1）会计政策，如折旧与摊销方法、存货计价方法、收入确认政策等；（2）会计政策变更以及变更原因、对公司财务状况的影响等。（3）会计估计的变更（4）关联方交易。（5）对会计报表有些项目的补充说明等。

（三）财务状况说明书 是对企业一定会计期间的财务状况和经营成果进行分析总结的书面文字报告，通常是在会计报表分析的基础上完成的，它提供了广博的价值与非价值、历史与未来的信息。

三、财务报告中附加的重要信息——审计报告 由公共会计对上市公司以及大量非上市公司所作的财务报表和重要会计记录进行的独立审计及其出具的审计报告最为重要. 独立审计检查的范围限于财务报表及附注，不包括出现于公司年报中的非财务信息。他们通过以下工作做出公正判断： A、验证系统运行的有效程度； B、证实资产的存在； C、对顾客抽样调查，以证实、验证应收账款的准确性； D、检查银行账户和投资的有价证券； E、确信对特别重要的或非常规交易的记录符合公认会计原则。

这些检查使审计师有合量的把握相信报表中没有由于会计人员的失察或失误而发生的错误，也没有欺诈行为。审计意见书的类型有4种： 1、无保留意见的审计意见书认为所审计的公司财务报告具有公允性，符合公认的会计原则。这种意见主要在审计报告的第三段，即意见段提出。 2、有保留意见（在意见段后增加一段）即对所审计的公司财务报表的某些内容有不同意见，如认为财务报表缺乏一贯性、存在重大的不确定性、对公司持续经营的能力产生怀疑等。

3、不表示意见 原因可能是因为审计范围受到管理当局的限制。这是一种较为罕见的情况。 4、否定意见当审计人员认为财务报表没有公允表达企业的财务状况，如公司编制的财务报表违反了公认会计原则或公司明显不能再作为持续经营的实体。出具否定意见和拒绝表示意见的审计报告是极端严重的事件，它们通常会导致公司权益性证券交易终止。

四、会计报表之间的关系 利润表利润分配表资产负债资产表表负债现金流量表表其他报表未反映的经营、投资和筹资活动中发生的现金收支期初期间期末

利润表利润分配表资产负债表 收入净利润资产费用可分配利润负债股东权益净利润未分配利润未分配利润三张主表和附表之间存在着相互勾稽关系，只有正确地掌握各种关系，才能更好地阅读财务报表，了解公司财务状况和经营情况，作出正确的决策。

第二节财务报告基础—会计工作 • 一、会计与会计工作 • （一）会计的性质 • 1、会计的管理与决策性质 • 2、会计的沟通与联系性质 • 一种国际通用的商业语言。

你违法了！ （二）会计工作的前提与原则 • 1、会计假设：对会计工作做出的人为设定。你作假账！我用日元企业破产了

2、会计原则：指导会计工作的准则。 你推迟收入！你作假账！你？！

第三节财务信息的生成—会计记录系统 一、会计对象会计对象是指会计能够反映和控制的经营事项与经济行为，是独立于会计系统之外的客体，需要会计运用其特定的方法与程序，用文字与金额对其进行反映。

二、会计记录系统的基础——账户 （一）账户及其形式用来记录经济业务的工具与信息的载体。在会计中，账户的设置是用来计算净变动额，最简单的形式是T形账户。现金（短期借款）增加（减少）减少（增加）（二）账户的永久性与临时性永久性账户也称真实性账户，指为资产负债表中各项目而设置的。这些账户在一个会计期结束时都可以确定其余额，并据此编制资产负债表。

临时性账户指为编制损益表而设置的账户，如产品销售收入、销售成本、销售费用与税金等。将企业在一个会计期间内发生的多笔业务收入与费用或成本支出作为期间过程分别记入相关的临时性账户中，并随时结出累计发生额，以便会计期末正确计算并编制损益表。临时性账户指为编制损益表而设置的账户，如产品销售收入、销售成本、销售费用与税金等。将企业在一个会计期间内发生的多笔业务收入与费用或成本支出作为期间过程分别记入相关的临时性账户中，并随时结出累计发生额，以便会计期末正确计算并编制损益表。例如某企业2004年销售收入与销售成本为：销售收入销售成本 ① 500000 300000 ② 本年利润 300000 500000 余额 200000

三、会计账目基础与原则 （一）会计要素内容（财务报表要素）会计要素是对会计对象的基本分类，它服务于财务报表目标，并构成会计核算的基础内容，是对资金运动过程进行的科学分解，其目的是将动态的资金运动过程分解为静态的可供观察、记载与衡量的模块，并使会计信息收集与整理工作更易于操作。

根据会计报表的内容要求，会计要素被分为两大类： 1、反映企业财务状况的三个要素（资产负债表要素）即资产、负债和股东权益.

（1）资产 由实体所控制的经济资源，其取得成本能可靠计量，并预期为实体带来经济利益。按照这些资源的流动性划分，可将其分为流动资产与非流动资产。（2）负债由过去的交易或事项形成的现实义务，这种义务的履行会使企业发生经济利益的流出。负债按偿还期限是否超过一定期限划分，可分为流动负债与长期负债。

（3）所有者权益 所有者对企业净资产的要求权，按产生时间划分，分为股本、资本公积、盈余公积与未分配利润四部分。上述三个资产负债表要素之间结成下列关系: 资产=负债+所有者权益

2、确定企业经营成果的三个要素（损益表要素）,即收入、成本费用和利润。2、确定企业经营成果的三个要素（损益表要素）,即收入、成本费用和利润。（1）收入：广义与狭义狭义的收入指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。

广义的收入除包括狭义收入的内容外，还包括非日常活动中所形成的经济利益流入，即利得（gains），指来自营业收入或业务投资以外，或一些偶发性交易，或其他事项与情况的收益，如罚款收入、出售固定资产的净收入等与企业主营业务收入无直接关系的收入。根据收入定义，收入有两个基本特征： A、收入应源自于企业日常经营活动； B、收入可以重复持续发生。偶发的收入不能称为收入，一般称为利得。

（2）支出（成本与费用） 支出是一个较宽的概念，一般认为，凡是企业在生产经营中的耗费都可以称为支出。支出按是否构成产品成本，分为生产性支出和非生产性支出两大类。

你知道成本与费用的关系吗? 费用与成本是企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗、劳动力的消耗以及各种开支。这里的成本与费用是不同的两个概念：成本是取得资财的代价，是对象化的开支，而费用是资财的耗费，是企业在销售商品与提供劳务中发生的经济利益流出。

（3）利润： 指企业一定期间的营业收入与费用成本配比后的余额，表明企业的经营成果。损益表三个要素之间有下列公式关系：收入-费用成本=利润将利润归入股东权益之后，有等式：资产+成本费用=负债+股东股益+收入

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