1 / 88

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA regimul intracomunitar si international

2. Agenda. Armonizarea TVAOperatiuni intracomunitareTeritorialitateaFaptul generator / Exigibilitatea Baza de impozitareCota de TVARegimuri specialeRegimul deducerilorObligatii de

infinity
Télécharger la présentation

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA regimul intracomunitar si international

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

    1. 1 TAXA PE VALOAREA ADAUGATA regimul intracomunitar si international

    2. 2 Agenda Armonizarea TVA Operatiuni intracomunitare Teritorialitatea Faptul generator / Exigibilitatea Baza de impozitare Cota de TVA Regimuri speciale Regimul deducerilor Obligatii de nregistrare si raportare Persoanele obligate la plata taxei

    3. 3 Armonizarea TVA (1) 1960-62: Raportul Neumark: Suprimare impozite n cascada si introducerea TVA. Control fiscal comun prin serviciul comun de informatii care sa asigure un control fiscal eficient. 1967: Comunicarea Consiliului: armonizarea se limiteaza la ceea ce este necesar pentru realizarea si functionarea Pietei Comune 1972: Raportul Werner: generalizarea TVA si egalizarea cotelor => desfintare control la frontierele interne

    4. 4 Armonizarea TVA (2) 1980: Raportul Burke: armonizarea nu este un obiectiv prioritar ci, doar un instrument n scopul facilitarii liberei circulatii a marfurilor/serviciilor si a politicii concurentiale care favorizeaza functionarea Pietii Comune. Rezultat = n perioada 1980 85 Statele Membre au fost reticente la armonizarea TVA 1985: Relansarea armonizarii fiscale: Cartea Alba a Comisiei prin care se propune printre altele eliminarea frontierelor fiscale prin armonizarea TVA si a accizelor, deoarece doar pentru aceste impozite era necesar un control la frontiere pentru evitarea fraudei cu privire la vnzarea intracomunitara de marfuri.

    5. 5 Fundamentele juridice (1) Directiva I nlocuirea sistemelor nationale cu TVA si eliminarea tuturor masurilor compensatorii (data propusa 1 ianuarie 1969) Directiva II fixeaza structura si modalitatile de aplicare a sistemului comun de TVA, natura operatiunilor supuse TVA, baza impozabila, cotele, exonerari, decucerile si obligatiile contribuabililor Directivele III, IV, V s-au dat pentru decalarea termenelor pentru Statele Membre care nu s-au aliniat sistemului comun de TVA Directiva VI (77/388/CEE) regimul bunurilor si al serviciilor Directiva VIII (79/1072/CEE) rambursarea TVA pentru persoanele impozabile nestabilite n interiorul unui Stat Membru

    6. 6 Fundamentele juridice (2) Directiva XIII (85/560/CEE) - rambursarea TVA pentru persoanele impozabile nestabilite n interiorul Comunitatii Masuri de simplificare Directiva 92/111/CEE Directiva 2002/38/CEE comertul electronic Directiva 79/1070/CEE instituie cooperarea administrativa n domeniul TVA Aspecte internationale (vamale) - Regulamentul CEE 2913/92 si 2454/93 - Nou: Legea nr. 86/2006 Codul vamal, Regulamentul de aplicare

    7. 7 Premisele aplicarii sistemului de TVA intracomunitar Principii: - suprimarea formalitatilor vamale la trecerea frontierei n relatiile economice dintre persoane impozabile rezidente n State Membre diferite. - livrarea de marfuri din punct de vedere economic este o operatiune unica, nsa n scopuri de TVA ea este scindata n doua operatiuni juridice distincte: - livrarea de bunuri (nlocuieste notiunea de export); - achizitia de bunuri (nlocuieste notiunea de import). TAXAREA INVERSA (aplicarea taxarii n Statul Membru de destinatie).

    8. 8 Aparitia unor concepte noi nainte de Aderare Exporturi catre statele membre Importuri din Statele Membre Tariful Vamal al Romniei Operatiuni de perfectionare activa/pasiva cu Statele Membre Antrepozite vamale Dupa Aderare Livrari Intracomunitare Achizitii Intracomunitare Tarif vamal comun Servicii asupra bunurilor mobile corporale non transferuri Stocuri n consignatie sau la dispozitia clientului Regimuri speciale - mijloace de transport noi, bunuri accizabile,

    9. 9 Definirea unor termeni livrarea intracomunitara: o livrare de bunuri ce sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau de alta persoana n contul acestora, inclusiv transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romnia intr-un alt Stat Membru; achizitie intracomunitara: obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, sau de catre alta persoana n contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un Stat Membru, altul decat cel de plecare a transportului sau expediere a bunurilor; vnzarea la distanta: livrarea de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru de catre furnizor sau de alta persoana n numele acestuia.

    10. 10 Operatiuni impozabile (1) Operatiuni cu plata pentru care locul operatiunii este considerat a fi n Romnia: achizitia intracomunitara de bunuri (altele dect mijloacelor de transport noi sau a produselor accizabile; achizitia intracomunitara a mijloacelor de transport noi efectuate de catre orice persoana; achizitia intracomunitara a produselor accizabile. Nu sunt considerate operatiuni impozabile: operatiunile efectuate de persoane care realizeaza exclusiv livrari de bunuri pentru care TVA nu este deductibila; valoarea totala a achizitiilor intracomunitare/an calendaristic nu depaseste plafonul de 10.000 euro: - valoarea totala a achizitiilor intracomunitare (exclusiv TVA) cu exceptia livrarilor de mijloace de transport noi sau produse accizabile (care sunt ntodeauna considerate operatiuni impozabile); - persoana impozabila poate opta pentru regimul normal de taxare (optiunea se aplica pentru cel putin 2 ani calendaristici); - depasirea plafonului obligatia de nregistrare n scopuri de TVA.

    11. 11 Operatiuni impozabile (2) achizitii intracomunitare de bunuri a caror livrare n Romnia este scutita (livrari de bunuri n favoarea misiunilor diplomatice, a fortelor armate NATO); achizitia de bunuri n cadrul operatiunilor tripartite (triunghilare) pentru persoana care actioneaza n calitate de vnzator-cumparator; achizitii intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, etc. atunci cnd vnzatorul actioneaza n calitate de cumparator/revnzator sau organizator de vnzari prin licitatii publice, iar bunurile au fost taxate n SM furnizor. Limitele operatiunilor taxabile optiuni pentru Statele Membre - NU sunt supuse TVA: - livrari ilegale (stupefiante): - operatiuni ilegale care nu denatureaza concurenta.

    12. 12 nregistrarea n scopuri de TVA (1) Regula generala: - orice persoana impozabila care realizeaza sau intentioneaza sa realizeze activitatii economice care implica operatiuni taxabile si / sau scutite de TVA cu drept de deducere trebuie sa solicite nregistrarea n scopuri de TVA. Codul de nregistrare n scopuri de TVA Reprezinta codul atribuit de catre autoritatile competente din Statul Membru, persoanelor care au obligatia sa se nregistreze sau un cod de nregistrare similar atribuit de autoritatile competente dintr-un alt Stat Membru (ex. cele emise n Romnia vor avea prefixul RO); cod special de nregistrare - servicii electronice. Momentul nregistrarii: naintea realizarii activitatilor economice daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri egala sau mai mare de 35.000 euro, sau daca realizeaza o cifra de afaceri mai mica, dar opteaza pentru regimul normal de taxare n termen de 10 zile de la sfrsitul lunii n care a depasit plafonul.

    13. 13 nregistrarea n scopuri de TVA (2) nregistrarea din oficiu: organul fiscal poate face nregistrarea din oficiu daca persoanele obligate prin lege nu solicita nregistrarea. Alte persoane obligate sa se nregistreze n scopuri de TVA: persoanele nenregistrate sau persoanele juridice neimpozabile, care ntentioneaza sa efectueze achizitii intracomunitare sunt: - obligate sa solicite nregistrarea naintea efectuarii operatiunilor impozabile daca valoarea achizitiei depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare - 10.000 euro ; - nregistrarea din oficiu de catre organele fiscale daca persoana obligata nu solicita nregistrarea; - nregistrarea poate fi anulata n anul urmator, daca valoarea achizitiilor intracomunitare nu depaseste plafonul stabilit. un departament al unei institutii publice poate fi nregistrat, daca este organizat ca parte distincta din structura organizatorica a institutiei

    14. 14 nregistrarea n scopuri de TVA (3) Obligatiile persoanelor nregistrate: sa comunice codul de nregistrare n scopuri de TVA tuturor furnizorilor / prestatorilor sau clientilor; comunicarea este optionala n cazul serviciilor de transport intracomunitare, serviciilor accesorii transportului sau intermedierilor n legatura cu serviciile de transport intracomuitar. Reprezentantul fiscal: - persoana impozabila care si-a desemnat un reprezentant fiscal va comunica numele, adresa si codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului sau fiscal, tuturor clientilor sau furnizorilor sai.

    15. 15 Teritorialitatea Locul livrarii: locul unde se gasesc bunurile n momentul plecarii transportului, pentru bunurile expediate sau transportate; locul montarii sau instalarii, daca bunul a facut obiectul unei montari sau instalari; locul unde se gaseste bunul n momentul livrarii, daca acesta nu a fost expediat sau transportat; Locul achizitiei: locul unde se gasesc bunurile n momentul n care se ncheie expeditia sau transportul bunurilor; daca se comunica un cod de nregistrare n scopuri de TVA emis de un alt SM dect cel n care are loc achizitia, locul achizitiei intracomunitare se considera a fi n SM care a emis codul de nregistrare (se aplica regula anterioara daca cumparatorul face dovada ca achizitia a fost supusa TVA n SM de destinatie a bunurilor).

    16. 16 Livrari intracomunitare (1) Operatiuni scutite cu drept de deducere Conditii: dovada ca marfurile au parasit teritoriul Statului Membru (RO); cumparatorul comunica furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA emis n Statul Membru de destinatie. Nendeplinirea cumulativa a celor doua conditii, obliga furnizorul sa colecteze TVA (factura cu TVA) similar unei operatiuni interne. Caz particular (livrari la distanta): pentru livrari catre acelasi stat de pna la 35.000 euro, se va aplica TVA din tara de origine, la locul de plecare (vnzatorul poate opta totusi pentru a fi impozitat n tara de destinatie); iar pentru operatiunile care depasesc plafonul de 35.000 euro, impozitarea acestora se va face n statul de destinatie.

    17. 17 Livrari intracomunitare obligatiile furnizorilor (2) Obligatii: nscrierea n factura a codul de de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului/beneficarului (codurile pot fi verificare n aplicatia VIES); nscrierea n decontul de TVA/declaratia recapitulativa a valorii livrarilor intracomunitare; sa faca dovada ca bunurile au parasit teritoriul SM de expeditie; sa raporteze livrarile de bunuri n aplicatia Intrastat (declaratie Intrastat livrari intracomunitare). Avantaje: furnizorul, persoana impozabila nregistrata n Statul Membru ca platitor de TVA nu este considerat exportator = nu exista declaratie vamala de export; nu se colecteaza TVA = proceduri mai simple; costuri mai mici comparativ cu tratamentul anterior al tranzactiei (nregistrari contabile, plati pentru servicii aditionale). Dezavantaje: - apar costuri datorita obligatiei de raportare n sistemul INTRASTAT = costuri generate de implementarea noului software sau updatarea celui existent

    18. 18 Achizitii intracomunitare (1) Regula generala: TVA se plateste n statul de destinatie (locul achizitiei intracomunitare se considera a fi locul unde se gasesc bunurile n momentul n care se ncheie expeditia sau transportul) clientul, persoana impozabila nregistrata ca platitor de TVA n Romnia nregistreaza TVA aplicnd mecanismul taxarii inverse; nu mai exista declaratie vamala de import.

    19. 19 Achizitii intracomunitare - obligatiile beneficiarilor (2) Obligatii: nscrierea n decontul de TVA/declaratia recapitulativa a valorii achizitiilor intracomunitare; sa raporteze achizitiile de bunuri n aplicatia Intrastat (declaratie Intrastat achizitii intracomunitare); emite auto-facturarea (daca nu a primit factura de la furnizor). Avantaje: proceduri simple; costuri reduse n comparatie cu tratamentul tranzactiei nainte de aderare (nregistrari contabile, plati pentru servicii aditionale). Dezavantaje: cresc costurile datorita obligatiei de a ntocmi declaratia INTRASTAT; costuri de pregatire pentru personal si implementarea noului software sau updatarea celui existent.

    20. 20 Teritorialitatea operatiuni tripartite (1) Notiune: operatiuni care implica doua livrari de aceeiasi categorie de bunuri ntre trei agenti economici din trei State Membre diferite, bunurile fiind transportate o singura data printr-un transport unic: prima livarare are loc ntre o persoana impozabila din SM 1 (nregistrata n SM 1) catre o persoana impozabila din SM 2 care actioneaza n calitate de cumpatator/revnzator; a doua livrare este efectuata de catre cumaratorul/revnzator catre beneficiarul final, nregistrat n scopuri de TVA n SM 3; transportul bunurilor este efectuat direct din SM 1 n SM 3. Determinarea locului tranzactiei se face n functie de persoana responsabila pentru transportul bunurilor.

    21. 21 Teritorialitatea operatiuni tripartite (2) SM 1 operatiunea intra n sfera de aplicare a TVA n SM 1, deoarece fiind o livrare de bunuri cu transport, locul livrarii este locul unde se gasesc bunurile n momentul nceperii transportului; daca expeditorul este este nregistrat n SM 1 iar cumparatorul/revnzator i furnizeaza codul sau de nregistrare n SM 2 si de asemenea face dovada ca bunurile au parasit teritoriul SM 1, livrarea va fi tratata ca o operatiune scutita cu drept de deducere (livrare intracomunitara); SM 2 opertiunea dintre SM 2 si SM 3 fiind o livrare fara transport, locul livrarii este considerat locul unde se gasesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispozitia cumparatorului; cumparatorul/revnzator face o achizitie intracomunitara n SM 3 (locul de destinatie al bunurilor), unde bunurile sunt supuse TVA; cumparatorul/revnzator va trebui pentru aceste achizitii intracomunitare sa se nregistreze n SM 3.

    22. 22 Operatiuni tripartite aplicatie (3) Expeditorul: emite o factura cumparatorului/revnzator fara a aplica TVA care va cuprinde si codul de nregistrare al cump./rev. din SM 2; nregistreza aceasta livrare n decontul sau de TVA n SM 1 si n declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare ca fiind o livrare intracomunitara efectuata catre cumparatorul/revnzator. Cumparatorul/revnzator: nregistreaza achizitia efectuata n decontul de TVA la achizitii intracomunitare; nscrie livrarea efectuata n SM 3 n decont la livrari intracomunitare scutite; nscrie n Declaratia recapitulativa, codul de inregistrare al beneficiarului din SM 3, codul T la rubrica corespunzatoare din decontul de TVA (pentru operatiuni tripartite), valoarea livrarii efectuate; emite factura n care sa cuprinda cel putin codul de inregistrare, numele, adresa si codul de inregistrare al beneficiarului din SM 3, beneficiarul ca fiind persoana obligata la plata TVA datorata pentru livrarea de bunuri. Beneficiarul: evidentieza achizitia efectuata de la cumparatorul/ revnzator n decontul de TVA n SM 3 la rubrica achizitii intracomunitara de bunuri; aplica mecanismul taxarii inverse.

    23. 23 Operatiuni tripartite aplicatie (4) Transportul bunurilor este convenit ntre cump./ rev. si beneficiar: n SM 1 operatiunea va fi considerata o livrare interna (fara transport), vnzatorul ntocmind factura catre cump./ rev. cu TVA, deoarece locul livrarii este considerat n SM 1 (locul unde bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului); livrarea efectuata de cump./ rev. catre beneficiar este o livrare intracomunitara cu transport (locul SM1, unde ncepe transportul), fiind scutita de TVA daca: - beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA; - bunurile parasesc teritoriul SM 1. beneficiarul efectueaza o achzitie intracomunitara de bunuri n SM 3, fiind obligat la plata TVA. Precizari: cump./ rev. poate deduce TVA achitat n SM 1 daca este nregistrat n acel stat (obligatoriu pentru livrarile intracomunitare); cump./ rev. este obligat sa emita o factura cu TVA catre beneficiar daca acesta nu este o persoana impozabila sau nu are un cod de nregistrare n scopuri de TVA.

    24. 24 Operatiuni tripartite cu persoane nestabilite n Comunitate (5) operatiuni tripartite false; agentul economic B este stabilit n afara Comunitatii avnd calitatea de cumparator/revnzator; bunurile sunt vndute de catre A n SM 1, catre B care le revinde catre C din SM 2 ca si beneficiar.

    25. 25 Operatiuni tripartite- cu persoane nestabilite n Comunitate - aplicatie (6) n functie de persoana responsabila pentru transportul bunurilor si locul livrarii, persoana impozabila extracomunitara trebuie sa se nregistreze n scopuri de TVA n cel putin unul din SM implicate n tranzactie. Transport realizat pe relatia vnzator- cump./ rev. : cump./ rev. se nregistreaza n SM 2; vnzatorul efectueaza o livrare intracomunitara cu transport, scutita, daca cump./ rev. comunica vnzatorului un cod de nregistrare iar bunurile sunt transportate n afara SM 1; cump./ rev. efectueaza o achizitie intracomunitara n SM 2, facturnd cu TVA catre Beneficiar (exceptie: beneficiarul aplica taxarea inversa). Transport realizat pe relatia cump./ rev. - beneficiar: cump./ rev. se nregistreaza n scopuri de TVA n SM 1; livrarea efectuata de vnzator catre cump./ rev. este considerata o livrare interna fara transport; cump./ rev. efectueaza catre beneficiar o livrare intracomunitara, cu transport (locul SM 1), scutita daca beneficiarul comunica cump./ rev. codul de nregistrare, iar bunurile parasesc teritoriul SM 1 beneficiarul efectueaza o achizitie intracomunitara n SM 2.

    26. 26 Operatiuni cu bunuri expediate n cadrul unui contract de consignatie sau bunuri puse la dispozitia clientului Obligatiile furnizorului: proprietarul bunurilor trebuie sa se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia sa plateasca TVA Masuri simplificate: consignatarul/cumparatorul bunurilor este obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata n Romnia; consignatarul/cumparatorul bunurilor sa fie nregistrat n scopuri de TVA; consignatarul/cumparatorul bunurilor are dreptul sa fie mentionat n DAU (n scopuri de TVA), si poate deduce taxa datorata/platita cu conditia ca bunurile sa fie re-exportate n afara Comunitatii, daca acestea nu sunt achizitionate. Registru special: data sosirii, natura si cantitatea bunurilor; data livrarii bunurilor n Romnia (referire la factura sau documentul emis; data re-exportului pentru bunurile care nu au fost achizitionate (natura, cantitate). -

    27. 27 Achizitia intracomunitara a mijloacelor de transport noi Vnzarea de mijloace de transport noi: orice cumparator, platitor de TVA, sau nu, care cumpara un mijloc de transport nou provenit dintr-un Stat Membru este considerat ca face o achizitie intracomunitara impozabila, pentru care trebuie sa plateasca TVA n tara de destinatie a mijlocului de transport. Sunt considerate mijloace de transport noi: - terestre: 48cmc/75 kw sau data fabricatiei este sub 3 luni sau au mai putin de 6000 km; - navale: 7,5m lungime sau sub 100 navigatie; - aeriene: peste 1550 sau sub 40 ore zbor.

    28. 28 Achizitia intracomunitara a produselor accizabile achizitiile intracomunitare de produse accizabile sunt ntodeauna operatiuni impozabile (SM 2). Nu se tine cont de plafonul pentru achizitii intracomunitare. achizitiile intracomunitare efectuate de catre persoanele fizice sau n contul acestora sunt scutite n cadrul unui plafon cantitativ (nevoi personale).

    29. 29 Operatiuni de procesare (1) proprietarul marfurilor va plati TVA pe valoarea manoperei; la expedierea materiilor prime nu are loc o livrare intracomunitara de bunuri (operatiuni netaxabile care nu intra n sfera TVA), dar la receptia produselor finite se realizeaza o achizitie intracomunitara taxabila doar pentru valoarea adaugata de procesator -aplica taxarea inversa-; beneficiarul este obligat sa comunice procesatorului codul de nregistrare n scopuri de TVA, nsa nu este obligat sa nregistreze expeditia n declaratia de TVA (operatiuni care nu intra n sfera TVA); scutirea de TVA este posibila daca procesatorul este n posesia nr. de nregistrare a beneficiarului si face dovada ca bunurile au parasit teritoriul SM respectiv; beneficiarul/procesatorul raporteaza operatiunile n Intrastat; beneficiarul este obligat sa se nregistreze n toate SM unde au loc operatiuni de procesare.

    30. 30 Operatiuni de procesare masuri simplificate (2) Se evita nregistrarea n scopuri de TVA n fiecare SM unde au loc operatiunile de procesare. Aplicabilitate: procesatorii sunt situati n acelasi SM; procesatorii sunt situati n SM diferite; achizitii de bunuri ntr-un SM, urmate de procesarea lor n acelasi SM; achizitii de bunuri ntr-un SM, urmate de procesarea lor ntr-un alt SM.

    31. 31 Operatiuni de procesare (3) Servicile sunt supuse TVA n SM beneficiar -aplicarea taxarii inverse- Etape: expediera bunurilor catre primul procesator, ntr-un alt SM (nregistrarea n Intrastat); receptia bunurilor pentru procesare de catre P1 (nregistrarea operatiunii n declaratia de TVA la operatiuni non-taxabile); expediarea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelasi SM (operatiunea nu se raportaza n Intrastat bunurile nu parasesc teritoriul SM procesator); re-expediera bunurilor de P2 spre beneficiar (nregistrarea operatiunii n Intrastat de catre P2/beneficiar).

    32. 32 Operatiuni de procesare (4) Servicile sunt supuse TVA n SM beneficiar -aplicarea taxarii inverse- Diferente: - P1 (SM 2) / P2 (SM 3) nregistraza tranzactia n Intrastat

    33. 33 Operatiuni de procesare (5) Doua aspecte diferite: cumpararea bunurilor (cumparatorul realizeaza o achizitie intracomunitara); operatiunile de procesare (intra n sfera TVA din SM beneficiar). Etape: cumpararea bunurilor (beneficiarul aplica taxarea invesa, nregistrarea operatiunii n Intrastat); expedierea bunurilor de la vnzator la procesator n acelasi SM (procesatorul nu este obligat sa completeze declaratia Inrastat); expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea n Intrastat).

    34. 34 Operatiuni de procesare (6) achizitia si operatiunile de procesare intra n sfera de aplicare a TVA n SM beneficiar Diferente: raportarea n Intrastat a operatiunii de transfer ntre vnzator (SM2 ) si procesator (SM 3)

    35. 35 Alte operatiuni din sfera TVA Importul (1) Import: intrarea n Comunitate de bunuri care nu ndeplinesc conditiile din art. 9 si 10 din Tratatul de nfintare a CEE; alte bunuri provenite din teritorii terte. Notiunea de import se aplica doar n cazul bunurilor, serviciile nu pot fi importate acestea fiind prestatii taxabile pentru cele care au loc n Romnia sau scutite, pentru cele a caror loc de prestare nu se gaseste n Romnia. Locul importului: se considera pe teritoriul statului membru n care se afla bunurile cand intra pe teritoriul Comunitatii; atunci cand bunurile sunt plasate, la intrarea n Comunitate, ntr-un regim vamal suspensiv (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar), locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul SM n care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim; pentru bunuri provenite din teritorii terte, daca la intrarea n Comunitate sunt n una din situatiile care le-ar permite, daca ar fi fost importate n Comunitate sa beneficieze de unul din regimurile vamale suspensive (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar) sau sunt plasate sub o procedura de tranzit intern, locul importului este considerat a fi SM pe teritoriul caruia se ncheie aceste regimuri sau procedura.

    36. 36 Importul (2) Importul este o operatiune impozabila indiferent daca: persoana care realizeaza operatiunea (nregistrata/nenregistrata, stabilita/nestabilita n Romnia, microintreprindere, un departament la unei institutii publice); nu conteaza daca importatorul actioneaza n scopul activitatii sale economice sau n scopuri personale sau utilizarea ulterioara a bunurilor importate; nu este afectata operatiunea de existenta unui drept de proprietate, att timp ct are loc un transfer fizic al marfurilor din spre un teritoriu extracomunitar sau teritorii excluse (ex. Regatul Spaniei: Ceuta si Melilla). Exceptii: marfurile care au beneficiat de drepturi de import reduse sau zero n functie de destinatia lor finala, ramn sub supraveghere vamala pna cnd conditiile pentru acordarea tratamentului favorabil nceteaza a mai fi aplicabile, precum si n cazurile n care marfurile sunt exportate sau distruse; supravegherea vamala se ncheie si cnd marfurile sunt utilizate n alte scopuri dect cele prevazute pentru aplicarea tratamentului favorabil, cu conditia achitarii taxelor datorate la punerea n libera circulatie; schimbarea destinatiei ulterior acordarii liberului de vama, obliga titularul sa nstiinteze n prealabil autoritatea vamala, care va aplica regimul tarifar corespunzator noii utilizari.

    37. 37 Importul (3) Exonerari de TVA la import: n functie de natura produselor sau natura operatiunilor Exemple: - importul definitiv de bunuri care ndeplinesc conditiile de scutire definitive de taxe vamale n baza Reglementarii 918/83 CEE, Directivele 83/181/CEE, 69/169/CEE, 78/1035/CEE; - misiuni diplomatice, birouri consulare; - pentru uzul fortelor NATO; - re-importul de bunuri din afara Comunitatii, care se afla n aceeasi stare n care se aflau la momentul exportului.

    38. 38 Importul de bunuri ntr-un SM urmat de o achizitia intracomunitara n alt SM (4) Este asimilata unei achizitii intracomunitare si achizitionarea de catre o persoana juridica neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana n Comunitate si transportate sau expediate intr-un alt stat membru decat cel n care s-a efectuat importul. Scopul vizat: importul bunurilor ntr-un SM de catre o persoana juridica neimpozabila urmat de efectuarea unei achizitii intracomunitare ntr-un alt SM; ncercarea de a diminua valoarea TVA datorat n SM de destinatie; operatiunea nu este impozabila daca se ncadreaza n plafonul stabilit pentru achizitii intracomunitare.

    39. 39 Importul de bunuri ntr-un SM urmat de o achizitia intracomunitara n alt SM - aplicatie (5) Obligatia de plata n SM de destinatie poate solicita rambursarea TVA cumparatorul a depasit plafonul pentru achizitii intracomunitare (efectueaza o operatiune din sfera de aplicare a TVA); opteaza pentru regimul normal de taxare. Destinatarul nu este obligat la plata nu poate solicita rambursarea TVA cumparatorul nu a depasit plafonul pentru achizitii intracomunitare (nu efectueaza o operatiune din sfera de aplicare a TVA); nu a optat pentru regimul normal de taxare. Recuperarea TVA platit n SM de import: - persoana juridica neimpozabila va beneficia de rambursarea taxei platita n Romnia pentru importul bunurilor, daca dovedeste ca achizitia sa intracomunitara a fost supusa taxei n SM de destinatie a bunurilor; suma rambursata este egala cu cea achitata la momentul importului.

    40. 40 Bunuri aflate n regimuri vamale suspensive (1) Dupa aderare, bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv se supun dispozitiilor legale n vigoare la data deschiderii regimului vamal Pentru oricare din evenimentele de mai jos, se va considera ca bunurile respctive au fost importate n Romnia: iesirea bunurilor n Romnia din regimul de admitere temporara n care au fost plasate naintea datei aderarii, chiar daca nu au fost respectate prevederile legale; scoaterea bunurilor n Romnia dintr-unul din regimurile vamale suspensive, altul dect orice procedura de tranzit, n care au fost plasate naintea datei aderarii, chiar daca nu au fost respectate prevederile legale; ncheierea n Romnia a unei proceduri de tranzit intern initiate n Romnia naintea datei aderarii n scopul livrarii de bunuri cu plata n Romnia naintea datei aderarii, de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare (o livrare de bunuri prin posta va fi considerata n acest scop procedura interna de tranzit); ncheierea n Romnia a unei proceduri de tranzit extern initiate naintea datei aderarii; orice neregula sau ncalcare a legii comisa n Romnia n timpul unei proceduri de tranzit intern sau extern.

    41. 41 Bunuri aflate n regimuri vamale suspensive (2) Nu exista un fapt generator de TVA, n oricare din situatiile anterioare, daca: bunurile sunt expediate sau transportate n afara spatiului comunitar asa cum este acesta de la data aderarii; bunurile importate (din regim de admitere temporara), nu reprezinta mijloace de transport si sunt re-expediate sau transportate catre Statul Membru din care au fost exportate si catre persoana care le-a exportat; bunurile importate (din regim de admitere temporara), reprezinta mijloace de transport care au fost achizitionate sau importate, naintea datei aderarii, n conditiile generale de impozitare din Romnia, sau din spatiul comunitar, asa cum era acesta inaintea datei aderarii, si/sau nu au beneficiat de scutire de la plata taxei sau de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceasta conditie se considera indeplinita atunci cnd data primei utilizari a acestui mijloc de transport este mai devreme de 1 ianuarie 1999.

    42. 42 Regimul extracomunitar al marfurilor Operatiuni de export efectuate de platitori de TVA Sunt considerate operatiuni de export, livrarile de bunuri mobile corporale si prestari de servicii, precum si operatiunile asimilate acestora, care sunt legate direct de tari dinafara spatiului comunitar. Conditii: - existenta unei declaratii de export; - copii ale facturilor, pentru achizitii de mica valoare vizate de vama la iesirea din spatiul comunitar.

    43. 43 Prestarile de servicii Principiu director - locul impozitarii pentru prestarile de servicii, este locul unde prestatorul si-a stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care efectueaza prestarile, sau, n lipsa acestora, domiciliul sau ori resedinta sa obisnuita . Criterii: sediul activitatii economice a prestatorului: de regula este sediul social; exceptie: sediul social poate fi nlaturat doar cnd aplicarea sa nu conduce la o solutie fiscala rationala si face dificila stabilirea unei legaturi ntre serviciul prestat si sediul activitatii economice a prestatorului; sediul permanent criterii: - sa aiba o consistenta minimala prin reunirea permanenta de mijloace umane si tehnice necesare unor prestari de servicii determinate; - un grad suficient de permanenta si o structura apta din punct de vedere al echipamentului uman si tehnic sa faca posibila de maniera autonoma, prestarile de servicii n cauza.

    44. 44 Principii de taxare derogatorii (1) - locul utilizarii serviciului Regula: locul taxarii este sau: pentru a pastra neutralitatea TVA n raporturile concurentiale din piata interna - locul sediului prestatorului A) Derogari definitive: prestari servicii de transport altele dect cele referitoare la bunuri: locul prestarii - fiecare stat va impozita traseul parcurs pe teritoriul sau; prestari servicii de transport intracomunitar de bunuri, inclusiv servicii accesorii (ncarcare/descarcare): locul de plecare al transportului; Transport intracomunitar: - locul de plecare/sosire sunt situate n doua SM diferite; - n acelas SM ,dar transportul este efectuat n legatura directa cu un transport intracomunitar de bunuri. prestari de servicii aferente activitatilor culturale, sportive, stintifice, activitate hoteliera sau restaurante: locul prestarii locul de executare materiala a acestor tipuri de prestari.

    45. 45 Principii de taxare derogatorii (2) prestari de servicii aferente activitatilor culturale, sportive, stintifice, activitate hoteliera sau restaurante: locul prestarii locul de executare materiala a acestor tipuri de prestari; lucrari de expertize asupra bunurilor mobile corporale: locul prestarii la locul efectuarii acestor prestari; nchirierea de mijloace de transport: locul prestarii - locul unde este situat prestatorul; Exceptie: n cazul n care clientul furnizeaza prestatorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA emis de un SM, altul dect cel de plecare al transportului locul de prestare va fi n SM care a atribuit acest cod.

    46. 46 Principii de taxare derogatorii (3) nchirierea de bunuri mobile (altele dect mijloacele de transport); leasing-ul si prestarile imateriale de servicii: locul unde beneficiarul si-a stabilit sediul activitatii economice sau sediul permanent pentru care s-a prestat serviciul sau n lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa permanenta; - exemple de prestari de servicii imateriale (Directiva a VI-a, art. 9): - transferul sau atribuirea dreptului de proprietate, patente sau licente, consultanta legala/contabila sau servicii asimilate; - tranzactii bancare, financiare sau de asigurare/ reasigurare; - telecomunicatii (serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii).

    47. 47 Principii de taxare derogatorii (4) B) Derogari temporare - Comertul electronic Definitie: servicii furnizate pe cale electronica" sunt: furnizarea si conceperea de site-uri informatice, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - si actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze de date, furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea si difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment si furnizarea de servicii de invatamant la distanta. Probleme specifice teritorialitatea impozitului: - criteriul sediului permanent nu este adecvat pentru aplicarea regulilor fiscale asupra comertului electronic; sediul permanent nu are acelasi sens n cadrul impozitului pe profit (pe societatii) si n cadrul TVA; estimarea profiturilor realizate pe web = dificultati pentru determinarea asietei; localizarea exacta si identificarea partilor fac dificila ncasarea taxelor si lupta mpotriva fraudelor; Exceptie: atunci cand furnizorul de servicii si clientul sau comunica prin curier electronic, aceasta nu inseamna n sine ca serviciul furnizat este un serviciu electronic; Locul impozitarii: n tara de destinatie, pentru persoane private neimpozabile. Obligatii: notificarea fiscului cu privire la nceperea/nchiderea activitatii, plata taxei nt-un cont special, depunerrea unui decont special de TVA.

    48. 48 Regimuri particulare de TVA Regimul intreprinderilor mici Art. 24 din Directiva a VI-a identifca intreprinderile mici n functie de cifra de afaceri realizata anual. sunt luate n considerare: livrari de bunuri si servicii, inclusiv cele exceptate, precum si operatiuni imobiliare, financiare si de asigurare daca nu sunt operatiuni accesorii; nu sunt luate n considerare: cesiunea de bunuri. Modalitati: intreprinderile sub un anumit nivel al cifrei de afaceri nu devin platitoare de TVA daca nu au dreptul de deducerea taxei (Ro. 35000 Euro/anual); - atenuarea progresiva: mecanismul de reducere a impozitului care are ca scop facilitarea trecerii de la regimul de fransiza la regimul normal de TVA.

    49. 49 Regimul special al agentiilor de voiaj (1) Sfera de aplicare: Agentii de voiaj si organizatorii de circuite turistice ce actioneaza n nume propriu fata de turist (calator) si care utilizeaza pentru realizarea calatoriei, serviciile altor platitori de TVA. se interpreteaza n sens larg, deoarece toate operatiunile efectuate de catre agentia de voiaj sunt considerate drept o prestatie de servicii unica pentru calator; se taxeaza marja comerciala a agentiei (diferenta dintre suma platita de calator si costurile agentiei cu prestarile furnizate de catre alti platitori); se taxeaza n tara n care agentia de voiaj are sediul activitatii economice sau sediul permanent.

    50. 50 Regimul special al agentiilor de voiaj (2) Scutiri: livrarile si serviciile efectuate n beneficiul direct al clientului, realizate n afara Comunitatii; pentru livrari sau prestari realizate att n interiorul ct si n exteriorul Comunitatii sunt scutite doar cele efectuate n afara ca si serviciu unic n beneficiul clientului; Este obligatoriu aplicarea regimului special pentru: calatori persoane fizice; serviciul prestat cuprinde si o componenta pentru care locul prestarii este n afara Comunitatii. Obligatii: agentiile de turism nu pot nscrie distinct taxa n facturile transmise calatorului utilizndu-se mentiunea TVA inclus; evidente contabile saparate pentru agentiile de turism care aplica regimul special concomitent cu regimul normal de taxare.

    51. 51 Regimul bunurilor de second-hand, obiectelor de arta si antichitati (1) Sfera de aplicare: bunuri de ocazie: bunuri mobile corporale susceptibile de utilizare n starea n care sunt sau dupa reparatii, altele dect obiectele de arta, colectii, antichitati, metale sau pietre pretioase; - obiecte de arta, colectie, antichitati: sunt definite prin raportarea la nomenclatura vamala, din Tariful vamal (ex. 9701 9706). Persoane impozabile: revnzatorii, organizatorii de vnzari la licitatie (profesionisti care activeaza n nume propriu sau n contul altor persoane); sunt excluse vnzarile ntre particulari cnd acestea nu constituie o activitate economica. Mod de taxare: platitori pot opta pentru un regim particular, prin taxarea marjei realizate de catre revnzator ca diferenta ntre pretul de vnzare si cel de achizitie.

    52. 52 Regimul bunurilor de second-hand, obiectelor de arta si antichitati (2) Regim: intracomuntar: vnzarea se face cu TVA la cota din Statul Membru de unde se face livrarea; extracomunitar: exportul este exceptat de TVA; importul se taxeaza . Regimul special se aplica pentru achizitiile intracomunitare avnd ca furnizori: o persoana neimpozabila; o persoana impozabila, n masura n care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita de taxa; o ntreprindere mica, n masura n care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital; o alta persoana impozabila revanzatoare, n masura n care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei n regim special; opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati pe care le-a importat persoana impozabila respectiva; opere de arta achizitionate de persoana impozabila revanzatoare de la autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei.

    53. 53 Regimul special cu cota forfetara pentru agricultori (1) Definitii: intreprinderilor agricole, silvice sau piscicole: intreprinderea care realizeaza activitati de productie a produselor agricole mentionate si/sau presteaza serviciile agricole; serviciile agricole: reprezinta serviciile prestate de un agricultor care utilizeaza munca manuala proprie si/sau echipamentele specifice unei ntreprinderi agricole, silvice sau piscicole; procentul de compensare n cota forfetara: procentul care se aplica n scopul de a permite agricultorilor cu cota forfetara sa beneficieze de compensatia n cota forfetara pentru taxa aferenta achizitiilor; compensatia n cota forfetara: suma rezultata prin aplicarea procentului de compensare n cota forfetara asupra pretului, exclusiv TVA, aferent livrarilor de produse si de servicii agricole efectuate de un agricultor cu cota forfetara. Deduceri: agricultorii cu cota forfetara nu au drept de deducere pentru taxa achtata sau datorata pentru achizitiile facute n cadrul regimului special cu cota forfetara; beneficiarii livrarilor pot deduce taxa achitata catre agricultorii cu cota forfetara.

    54. 54 Regimul special cu cota forfetara pentru agricultori (2) Facilitati suplimentare: nu se emit facturi, cu exceptia livrarilor sau prestarilor catre persoane nerezidente si nenregistrate n scopuri de TVA; tinerea evidentelor privind operatiunile realizate; depunerea decontului; se poate opta pentru regimul normal de taxare, nemaifiind posibila revenirea la regimul special. Regimul mixt: persoana impozabila care desfasoara o activitate supusa regimului special cu cota forfetara si alte activitatii pentru care nu se poate aplica regimul special se considera ca persoana respectiva isi desfasoara activitatea n sectoare diferite (n cadrul unui alt regim, livrarile sau prestarile efectundu-se n regimul special cu cota forfetara catre cealalta activitate); obligatii: - sa aplice compensatia n cota forfetara livrarilor de bunuri din activitatea sa supusa regimului special cu cota forfetara catre activitatea supusa altui regim de taxa; - autofacturarea pentru regimul normal de taxa; - exercitarea dreptul la deducerea a TVA numai pentru activitatea supusa regimului normal de taxare.

    55. 55 Regimul particular aplicabil aurului pentru investitii (1) Aurul de investitii inseamna: aurul, sub forma de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pietele de metale pretioase, avand titlul minim de 995/1.000, reprezentate sau nu prin hartii de valoare, cu exceptia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1g; monedele de aur cu exceptia celor vndute n scop numismatic. Sunt scutite: achizitii intracomunitara si importul de aur pentru investitii, inclusiv operatiunile futures sau forward; serviciile de intermediere. Pot aplica regimul normal de taxare: persoanele impozabile care produc sau transforma orice aur de investitii; persoanele care livreaza n mod curent aur de investitii; intermediari are presteaza servicii n numele si contul unui mandant cu conditia ca mandantul la rndul sau sa opteze pentru regimul de taxare.

    56. 56 Regimul particular aplicabil aurului pentru investitii (2) regimul normal de taxare se aplica de la data notificarii organului fiscal competent; nu este permisa revenirea la regimul anterior de scutire. Dreptul de deducere: taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de aur de investitii efectuate de la o persoana care si-a exercitat optiunea de taxare; taxa datorata sau achitata pentru achizitiile intracomunitare sau importul de aur, care este ulterior transformat n aur de investitii de persoana impozabila sau de un tert n numele persoanei impozabile; taxa datorata sau achitata pentru serviciile prestate n beneficiul sau si care constau n schimbarea formei, greutatii sau puritatii aurului, inclusiv aurului de investitii; taxa datorata sau achitata pentru operatiunile de achizitie legate de producerea sau transformarea aurului de investitii.

    57. 57 Faptul generator si exigibilitatea (1) Definitii: faptul generator: reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale si necesare pentru exigibilitatea taxei; exigibilitatea: reprezinta data la care autoritatea fiscala (n Romnia ANAF) devine ndreptatita, n baza legii sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acesteia poate fi amnata. Achizitii intracomunitare: faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, n Statul Membru n care se face achizitia; exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre persoana ce face achizitia, pentru ntreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai trziu de cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei n care a intervenit faptul generator.

    58. 58 Faptul generator si exigibilitatea (2)

    59. 59 Baza de impozitare (1) Achizitii intracomunitare: este aceeasi ca si n dreptul intern; la aceasta valoare se aplica [dupa deducere] cota n vigoare la momentul cnd taxa devine exigibila, la nivelul celor din tara pentru un bun identic; cuprinde orice accize platite sau datorate n alt Stat Membru, de persoana ce efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile achizitionate. n cazul n care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei intracomunitare efectuate se reduce proportional. Importul de bunuri: valoarea n vama stabilita conform legislatiei vamale; cursul de schimb: penultima zi de miercuri a lunii (prima zi de miercuri a lunii pentru modificari de curs mai mari de 5%).

    60. 60 Baza de impozitare import (2) Baza de impozitare (valoarea n vama) - valoarea tranzactionala care este pretul platit sau de platit pentru bunurile importate la care se adauga alte cheltuieli si taxe aferente bunurilor puse n libera circulatie; - pentru bunurile importate dupa o perfectionare pasiva, baza de impozitare este data de valoarea operatiunilor de perfectionare furnizate de prestatorul strain. Cazuri particulare: - punerea n libera practica a bunurilor aflate sub un regim de perfectionare activa; - punerea n libera practica a bunurilor obtinute sub un regim vamal de transformare sub control vamal; - consumul bunurilor aflate ntr-un antrepozit sau zona libera.

    61. 61 Cota de TVA n Romnia: - cota standard: 19 % - cota redusa: 9 % (7%) Regula generala: cota de TVA aplicabila este cea n vigoare n tara de achizitie (consum) n momentul exigibilitatii taxei; n cazul importului de bunuri: cota n vigoare n tara de import.

    62. 62 Regimul deducerilor (1) Regula: regimul deducerilor este reglementat n mod similar cu regimul deducerilor din dreptul intern Ex. sistemul de drept francez impune obligatia singulara ca operatiunea economica sa aiba legatura cu activitatea economica impozabila; n concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operatiuni economice care nu au legatura cu activitatea persoanei impozabile chiar daca acestea sunt nscrise n bilant. Precizari: - deducerea este posibila doar daca cumparatorul si vnzatorul sunt platitori de TVA; - platitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile si serviciile utilizate pentru livrarile intracomunitare de bunuri exonerate; - platitorii care nu sunt stabiliti n interiorul tarii pot deduce taxa platita n acel Stat Membru, prin imputarea n decontul lunar/trimestrial asupra cuantumului TVA datorat ntr-un Stat Membru n care efectueaza operatiuni impozabile; - conditia esentiala n exercitarea dreptului de deducere consta n existenta unui document justificativ (facturii).

    63. 63 Regimul deducerilor (2) - este conditionat de executarea obligatiei agentului economic de a raporta operatiunile comerciale care intra n sfera TVA, n sistemul informatic Intrastat; - dreptul de deducere se exercita prin decontul de TVA, persoanele impozabile avnd dreptul sa scada din valoarea totala a TVA colectata pentru perioada fiscala, valoarea totala a TVA deductibila n aceiasi perioada, pentru care s-a nascut acest drept, conform normelor legale; - n situatiile n care dreptul de deducere nu poate fi exercitat, deoarece nu sunt ndeplinite conditiile legale (ex. lipsa documentelor justificative), acest drept poate fi exercitat n perioada fiscala cnd sunt ndeplinite aceste conditii, fara a depasi nsa termenul procedural de 5 ani calculat de la data de 1 ianuarie a anului ce urmeaza celui n care a luat nastere dreptul de deducere.

    64. 64 Regimul deducerilor procedura speciala (3) Regula: - exercitarea dreptului de deducere dupa o perioada mai mare de 3 ani de la data cnd acesta a luat nastere, se face conform procedurii speciale stabilita de MFP: - solicitarea deducerii se va face prin scrisoare recomandata la care se vor atasa facturile sau documentele justificative n original pentru operatiunilor pentru care se solicita deducerea; - organele fiscale sunt obligate sa raspunda acestei solicitari n termen de 30 de zile lucratoare calculate de la data scrisorii recomandate; - exercitarea efectiva a dreptului de deducere se va face prin decontul perioadei fiscale n care solicitantul a primit autorizarea de deducere de la organele fiscale competente.

    65. 65 Rambursarea TVA (1) Reguli cu privire la rambursare: persoanele stabilite ntr-un SM, nenregistrate si care nu sunt obligate sa se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pot solicita rambursarea taxei achitate; rambursarea se va face n baza unei cereri la care se vor anexa facturile sau documentele de import n original, aferente taxei solicitate a fi rambursate, si dovada ca persoana respectiva este nregistrata n scopuri de TVA ntr-un Stat Membru (certificat emis de autoritatile fiscale competente); prezentarea unei declaratii scrise din care sa rezulte ca n perioada pentru care se solicita rambursare nu a efectuat livrari de bunuri/prestari de servicii pentru care locul livrari este (considerat) n Romnia, dar si angajamentul de a napoia sumele rambursate din eroare. Cererea de rambursare: nu poate sa priveasca taxa datorata sau achitata de catre persoana impozabila pentru operatiunile scutite de TVA sau pentru cele care n Romnia nu se acorda dreptul de deducere; solicitantul trebuie sa faca dovada ca este nregistrat n scopuri de TVA.

    66. 66 Rambursarea TVA (2) termenul de depunere a cererii de rambursare este de 6 luni de la ncheierea anului calendaristic n care TVA a devenit exigibila, organele fiscale avnd la dispozitie tot un termen de 6 luni pentru a emite decizia de rambursare (n cazul respingerii cererii, organul fiscal comunica motivele care au dus la luarea acestei decizii); solicitarile de rambursare nu pot fi facute pentru sume inferioare plafonului de 200 euro n cazul n care cererea se refera la o perioada mai mare de 3 luni si mai mica de un an, sau 25 de euro pentru un an calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an calendaristic; rambursarea poate fi solicitata si de persoanele nenregistrate si care nu sunt obligate sa se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, care nu au domiciliul n spatiul comunitar, n conditii n care persoanele impozabile romne ar avea aceleasi drepturi cu privire la rambursarea TVA sau a altor taxe similare, n statul respectiv: - persoana impozabila este obligata sa-si numeasca un mputernicit n Romnia n scopul rambursarii; - mputernicit care actioneaza n numele si n contul persoanei impozabile, fiind tinut raspunzator individual si n solidar cu mandantul cu privire la obligatiile si drepturile rezultate din cererea de rambursare.

    67. 67 Persoanele obligate la plata TVA Pentru achizitii intracomunitare: orice persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara ex. n dreptul francez, statul contribuabilului nu prezinta importanta att timp ct acesta desfasoara operatiuni considerate legal impozabile. Pentru importul de bunuri obligatia revine importatorului. Cazuri particulare: furnizorul (n solidar), n cazul achizitiilor intracomunitare pentru care o factura sau autofactura nu este emisa sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire la identificarea partilor contractante sau codul de nregistrare n scopuri de TVA; persoana care-l reprezinta pe importator sau persoana care depune declaratia vamala, conform reglementarilor vamale.

    68. 68 Obligatiile persoanelor impozabile Factura (1) Termen: cel mai trziu, data de 15 (identic pentru autofacturari) a lunii urmatoare (similar operatiuniilor interne) pentru: livrarile la distanta; transferuri efectuate n alt Stat Membru (auto-facturare). Mentiuni obligatorii: codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care se identifica cumparatorul/furnizorul (reprezentantul fiscal) n celalalt Stat Membru; pentru situatiile n care nu se datoreaza taxa (n conformitate cu legislatia interna sau Directiva a VI-a): scutit cu drept de deducere, scutit fara drept de deducere, neimpozabil n Romnia, neinclus n baza de impozitare; n cazul n care taxa se datoreaza de catre beneficiar taxare inversa.

    69. 69 Obligatiile persoanelor impozabile ntocmirea facturii de catre un tert (2) Se pot emite facturi de catre un tert n numele si n contul furnizorului / prestatorului cu ndeplinirea urmatoarelor conditii: furnizorul / prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent ca emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel putin o luna calendaristica nainte de a initia aceasta procedura; sa declare numele, adresa si codul de nregistrare n scopuri de TVA al tertului care emite facturile; factura sa fie emisa de catre tert n numele si n contul furnizorului / prestatorului; factura sa cuprinda toate elementele prevazute pentru acest document; facturile sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o ntarziere, ori de cte ori se solicita acest lucru.

    70. 70 Obligatiile persoanelor impozabile factura electronica (3) Semnarea si stampilarea facturilor nu este obligatorie - se pot transmite facturi prin mijloace electronice, n urmatoarele cazuri: pentru operatiuni efectuate n Romnia: partile sa ncheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare; furnizorul / prestatorul si/sau cumparatorul, daca sunt nregistrati n scopuri de TVA, sunt obligati sa notifice, prin scrisoare recomandata, organul fiscal competent ca vor aplica o astfel de procedura de facturare, cu cel putin o luna calendaristica nainte de a o initia, si sa anexeze la notificare acordul; sa se garanteze autenticitatea sursei si integritatea continutului facturii prin semnatura electronica, conform prevederilor Legii nr. 455/2001 privind semnatura electronica, sau prin schimbul electronic de date (EDI); sa existe un document centralizator pe suport de hrtie, cu evidenta tuturor facturilor transmise prin EDI intr-o luna calendaristica, sau a tuturor facturilor astfel primite ntr-o luna calendaristica de orice persoana obligata la plata taxei, n cazul n care furnizorul / prestatorul nu este nregistrat n scopuri de TVA. pentru achizitii intracomunitare n Romnia: conditiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de tara n care au loc livrarile intracomunitare; obligatiile sunt identice cu cele anterioare.

    71. 71 Obligatiile persoanelor impozabile stocarea facturilor (4) Transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezinta transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si stocarea, prin echipamente electronice de procesare si stocarea de date, inclusiv compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio, tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice. facturile emise se pot stoca prin orice metode, iar facturile emise si primite se pot stoca n orice loc n urmatoarele conditii: locul de stocare sa se afle pe teritoriul Romniei, cu exceptia stocarii facturilor emise care se pot pastra prin mijloace electronice n orice loc daca, pe perioada stocarii: - se garanteaza accesul on-line la datele respective; - se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor, precum si faptul ca acestea sunt lizibile; - datele care garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor sunt de asemenea stocate; - facturile sau continutul facturilor emise, n cazul stocarii prin mijloace electronice, sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o ntrziere, ori de cte ori se solicita acest lucru.

    72. 72 Obligatiile persoanelor impozabile autofacturarea (5) Autofactura se poate ntocmi de catre cumparatorul unui bun sau serviciu, n locul furnizorului cu respectarea urmatoarele conditii: partile sa ncheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare; sa existe o procedura scrisa de acceptare a facturii; cumparatorul sa fie stabilit n Comunitate si nregistrat n Romnia; att furnizorul / prestatorul, n cazul n care este nregistrat n Romnia ct si cumparatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent aplicarea acestei proceduri de facturare, cu cel putin o luna calendaristica nainte de aplicarea autofacturarii; factura sa fie emisa n numele si n contul furnizorului / prestatorului de catre cumparator, si trimisa furnizorului / prestatorului; factura sa cuprinda toate elementele prevazute n Codul Fiscal cu exceptia numarului de ordine ce se va nscrie pe factura de catre: furnizor / prestator sau de cumparator n numele acestuia; factura sa fie nregistrata ntr-un jurnal special de vnzari de catre furnizor / prestator, daca este nregistrat n Romnia.

    73. 73 Obligatiile persoanelor impozabile alte documente justifcative (6) Factura se nlocuieste cu un document special pentru: livrarilor n vederea testarii, sau verificarii conformitatii; stocuri n regim de consignatie; stocuri puse la dispozitia clientului. Continutul documentului: nr. de ordine secvential; denumirea/adresa partilor; data punerii la dispozitie/expedierii; denumirea si cantitatea bunurilor. Emiterea facturii: n momentul n care destinatarul devine proprietarul bunurilor; emiterea facturii se face pe baza datelor din documentul special.

    74. 74 Factura centralizatoare Se poate ntocmi o factura centralizatoare, cu ndeplinirea cumulativa a urmatoarele conditii: sa se refere la livrari de bunuri si/sau prestari de servicii catre acelasi client, pentru care faptul generator al taxei ia nastere ntr-o perioada ce nu depaseste o luna calendaristica; toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii sa fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.

    75. 75 Declaratia recapitulativa livrari intracomunitare (1) Persoana impozabila nregistrata trebuie sa ntocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind livrarile intracomunitare, care va cuprinde urmatoarele informatii: suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de plata TVA, pe fiecare cumparator, pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere n trimestrul calendaristic respectiv; suma totala a livrarilor de bunuri efectuate n cadrul unei operatiuni triunghiulare, efectuate n statul membru de sosire al bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrarii ulterioare ce are desemnat un cod T, si pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere n trimestrul calendaristic respectiv.

    76. 76 Declaratia recapitulativa achizitii intracomunitare (2) Persoana impozabila nregistrata n scopuri de TVA trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pna la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, care va cuprinde urmatoarele informatii: suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care aceasta persoana impozabila este obligata la plata taxei si pentru care exigibilitatea taxei a intervenit n trimestrul calendaristic respectiv; suma totala a achizitiilor de bunuri efectuate n cadrul unei operatiuni triunghiulare pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabila beneficiara drept persoana obligata la plata taxei.

    77. 77 Decontul de TVA (1) Toate persoanele nregistrate n scop de TVA, trebuie sa depuna la organele fiscale, pentru fiecare perioada fiscala, un decont, pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei n care se ncheie perioada fiscala respectiva: - luna calendaristica; - trimestrul calendaristic (cifra de afaceri sub 100.000 euro si cuprinde operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere). Continut: suma taxei deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere n perioada fiscala de raportare; suma taxei pentru care se exercita dreptul de deducere; suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere n perioada fiscala de raportare; suma taxei colectate care nu a fost nscrisa n decontul perioadei fiscale n care a luat nastere exigibilitatea taxei; alte informatii prevazute n modelul stabilit de MFP. Datele nscrise incorect ntr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor nscrie la rndurile de regularizari.

    78. 78 Decontul special de TVA (2) Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate si care nu au obligatia sa se nregistreze, sau persoane juridice neimpozabile care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara n Romnia, au urmatoarele obligatii: sa solicite nregistrarea n scopuri de TVA naintea efectuarii achizitiei intracomunitare, n cazul n care valoarea achizitiei intracomunitare respective depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achizitia intracomunitara; sa depuna un decont special de taxa pentru: achizitii intracomunitare, altele dect achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi sau de produse accizabile; operatiuni pentru care sunt obligate la plata taxei; pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi; pentru achizitiile intracomunitare de produse accizabile.

    79. 79 Evidenta operatiunilor (1) fiecare persoana impozabila va tine urmatoarele evidente si documente: evidente contabile ale activitatii sale economice; al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta si legate de activitatea sa economica; facturile sau alte documente primite si legate de activitatea sa economica; documentele vamale si dupa caz cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea intracomunitara scutita si achizitia intracomunitara de bunuri realizate de respectiva persoana; facturile si alte documente emise sau primite de respectiva persoana pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii, achizitiilor intracomunitare sau imporurilor; un registru al non-transferurilor de bunuri transportate de persoana impozabila, sau de alta persoana n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitatii.

    80. 80 Evidenta operatiunilor (2) un registru pentru bunurile mobile corporale transportate din alt Stat Membru de catre o persoana impozabila nregistrata n scopuri de TVA n acel alt Stat sau de alta persoana n numele acesteia, primite n scopul expertizarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri. Jurnalele, registrele, evidentele si alte documente similare ale activitatii economice a fiecarei persoane impozabile se vor ntocmi astfel inct sa permita stabilirea cu usurinta a urmatoarelor elemente: valoarea totala, fara taxa, a tuturor livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii efectuate de aceasta persoana n fiecare perioada fiscala; valoarea totala, fara taxa, a tuturor achizitiilor pentru fiecare perioada fiscala; taxa colectata de persoana respectiva pentru fiecare perioada fiscala; taxa totala deductibila si taxa dedusa pentru fiecare perioada fiscala; calculul taxei dedusa provizoriu pentru fiecare perioada fiscala, a taxei dedusa efectiv pentru fiecare an calendaristic si al ajustarilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercita pe baza de pro rata.

    81. 81 VIES Controlul miscarii bunurilor din sfera de aplicare a TVA, n interiorul CE se va face prin intermediul VIES Implementarea VIES prin: realizarea sistemului de informatii necesar pentru implementarea VIES; integrarea VIES cu sistemul Administratiei Fiscale prin mijloace informatice; realizarea interconectarii cu sistemul VIES al CE. n prezent se pot face verificari direct prin Internet.

    82. 82

    83. 83 Intrastat - sistem statistic pentru comertul intracomunitar cu bunuri (1) Baza legala: Regulamentul CE 638/2004 H.G nr. 669/2004 Romnia Impactul asupra agentilor economici: trebuie sa-si adapteze sistemele informatice/contabile n asa fel nct acestea sa fie capabile sa poata genera informatiile necesare. Caracteristici: sunt raportate toate livrarile/achizitiile care fac obiectul declararii Intrastat; responsabilitatea declararii revine persoanelor nregistrare n scopuri de TVA; declaratia Intrastat se depune pna n data de 15 a lunii urmatoare celei de raportare (obligatia poate fi externalizata). Tranzactiile care se raporteaza n Intrastat: tranzactii comerciale cu bunuri care si schimba proprietarul si sunt destinate consumului final, intermediar, investitiei sau revnzarii; miscari de bunuri dintr-un stat membru n altul fara transfer de proprietate; bunurile returnate; miscarile de bunuri pentru si dupa activitati de procesare (pe baza de contract).

    84. 84 Intrastat (2) Informatii obligatorii pentru declaratia Intrastat: codul de nregistrare TVA; perioada de referinta; fluxul (sosire, expediere); marfurile identificate la nivel de 8 cifre din HS (nomenclatura vamala); valoarea marfurilor (suma impozabila sau valoarea statistica); cantitatea marfurilor (masa neta, unitati suplimentare); natura tranzactiei (ex. vnzare-cumparare). Informatii aditionale (stabilite de fiecare SM): identificarea marfurilor la un nivel mai detaliat; tara de origine (numai la sosire); regiunea de origine, la expediere si regiunea de destinatie la sosire; conditia de livrare (conditiile Incoterms); mod de transport; procedura statistica (alte detalieri facute n scopuri statistice).

    85. 85

    86. 86 Obligatiile administratiei fiscale inspectorilor fiscali (1) Principii: functionarea corecta a sistemului TVA depinde de relatia comunitatii economice (este creat n jurul sistemului economic) - administratilor - cu autoritatile fiscale - administratia -; sistemul TVA prevede si drepturi (ex. dreptul de deducere), nu doar obligatii; controlul fiscal reprezinta cel mai uzual si direct contact ntre administratie si administrati. Consecinte: inspectorii fiscali trebuie sa adopte un comportament caracterizat prin: politete, fermitate, discretie, sa emita judecati de valoare, sa respecte drepturile persoanei controlate, sa aplice corect metodologia de control stabilita de actele normative n vigoare; pe durata controlului inspectorii fiscali au obligatia de a evalua corect credibilitatea evidentelor contabile si a deconturilor de TVA.

    87. 87 Obligatiile administratiei fiscale inspectori fiscali (2) Obligatiile profesionale specifice inspectorilor fiscali: sa detina suficiente cunostinte teoretice si operationale incidente n materie de TVA, precum si a formalitatilor aplicabile; sa aplice un tratament echitabil indiferent de marimea/forma de organizare a agentului economic; sa se abtina de la a presupune prematur posibile fraude sau ilegalitati; sa cunoasca locul de unde poate procura informatiile necesare n desfasurarea controlului; sa respecte reglementarile legale cu privire la controlul fiscal; sa nteleaga practicile comerciale, registrele si evidentele necesare n tinerea evidentelor contabile; sa se asigure ca la ntrebarile tehnice, agentul economic da un raspuns complet; sa predea rapoartele de control n forma ceruta de reglementarile legale; sa-si gestioneze si organizeze controalele fiscale care i-au fost repartizate.

    88. 88 Date de contact Aurelian Opre ASSOCIATED BUSINESS ADVISORS Tel. 0723709370 0256/449715 e-mail: aurelian.opre@abaconsulting.ro

More Related