E N D
1. A trsasgi ad
2. A trsasgi ad alanya A trsasgi ad alanyai vllalkozsi tevkenysgk alapjn trsasgi adfizetsre ktelesek.
Vllalkozsi tevkenysg ? gazdasgi tevkenysg
Az fa.-trvny szerinti gazdasgi tevkenysg esetn a tevkenysg clja, vagy gazdasgi eredmnye lnyegtelen, addig a Tao.-trvny szerinti vllalkozsi tevkenysg jvedelem- illetve vagyonszerzsre irnyul.
3. A trsasgi ad alanya (2) A szablyozs adalanyisg szempont kt fo kategrit klnbztet meg:
a belfldi, valamint
a klfldi
illetosgu adalanyokat.
A belfldi illetosgu adalany adktelezettsge teljes kru: az n. vilgjvedelemre, (a belfldrol s klfldrol szrmaz jvedelmre) egyarnt kiterjed.
A klfldi vllalkoz adktelezettsge korltozott: csak a belfldi telephelyen vgzett vllalkozsi tevkenysgbol szrmaz jvedelmre terjed ki.
4. A trsasgi ad alanya (3) Adalany a klfldi szemly, illetve az zletvezetse helye alapjn klfldi illetosgu, ha
a) belfldi telephelyen vgez vllalkozsi tevkenysget, feltve, hogy az zletvezetsnek helyre tekintettel nem tekintheto belfldi illetosgu adznak (a tovbbiakban: klfldi vllalkoz);
b) belfldi jogszably alapjn ltrejtt jogi szemly, jogi szemlyisggel nem rendelkezo trsas cg, szemlyi egyesls, egyb szervezet, klfldi vllalkoz kamatot, jogdjat, szolgltatsi djat fizet (juttat) szmra; kivve, ha a klfldi szemly, a klfldi illetosgu illetosge szerinti llam s a Magyar Kztrsasg kztt hatlyos egyezmny van a kettos adztats elkerlsre a jvedelem- s vagyonadk terletn (a tovbbiakban: klfldi szervezet);
c) ingatlannal rendelkezo trsasgban meglvo rszesedsnek elidegentse vagy kivonsa rvn szerez jvedelmet (a tovbbiakban: ingatlannal rendelkezo trsasg tagja).
Ingatlannal rendelkezo trsasg: az adz, amennyiben
1. a beszmoljban vagy a belfldi illetosgu adznak vagy klfldi vllalkoznak minoslo kapcsolt vllalkozsaival egyttesen, az egyes beszmolkban kimutatott eszkzk mrlegfordulnapi piaci rtknek (egyttes) sszegbol a belfldn fekvo ingatlan rtke tbb mint 75 % s
2. tagja (rszvnyese) vagy a csoport valamelyiknek tagja (rszvnyese) az adv legalbb egy napjn olyan llamban rendelkezik klfldi illetosggel, amellyel a Magyar Kztrsasg nem kttt a kettos adztats elkerlsrol egyezmnyt vagy az egyezmny lehetov teszi az rfolyamnyeresg Magyarorszgon trtno adztatst
5. A trsasgi ad alanya (3) A Tao. Az illetosg szempontjbl a bejegyzs jogt tekinti meghatroznak!
Belfldi illetosgu adz a belfldi szemlyek kzl
a) a gazdasgi trsasg, (idertve a nonprofit gazdasgi trsasgot is) az egyesls s az eurpai rszvnytrsasg (idertve az eurpai holding rszvnytrsasgot is) s az eurpai szvetkezet,
b) a szvetkezet,
c) az llami vllalat, a trszt, az egyb llami gazdlkod szerv, az egyes jogi szemlyek vllalata, a lenyvllalat,
d) az gyvdi iroda, a vgrehajti iroda, a szabadalmi gyvivoi iroda, a kzjegyzoi iroda, az erdobirtokossgi trsulat,
e) a Munkavllali Rsztulajdonosi Program szervezete (a tovbbiakban: MRP),
f) a vzitrsulat,
g) az alaptvny, a kzalaptvny, a trsadalmi szervezet, a kztestlet, az egyhz (idertve e szervezetek alapszablyban, illetve alapt okiratban jogi szemlyisggel felruhzott szervezeti egysgeket is), a laksszvetkezet s az nkntes klcsns biztost pnztr,
h) a felsooktatsi intzmny (idertve az ltala ltrehozott intzmnyt is), tovbb a dikotthon,
i) eurpai terleti egyttmukdsi csoportosuls,
j) az egyni cg.
6. A trsasgi ad alanya (4) Klfldi illetosgu adz, a klfldi szemly, illetve a klfldi illetosgu, ha belfldi telephelyen vgez vllalkozsi tevkenysget, feltve, hogy az zletvezetsnek helyre tekintettel nem tekintheto belfldi illetosgu adznak.
Klfldi szemly csak akkor vlik magyar trsasgi ad alanyv, ha szkhelye klfldn van, de vllalkozsi tevkenysgt, illetve ltalban annak meghatrozott hnyadt belfldi telephelyen vgzi.
7. Avoir fiscalEurpai Kzssgek Bizottsga kontra Francia Kztrsasg, C-270/83. Az Avoir fiscal-gyben az indokolatlan megklnbztets tilalmnak srelmt llaptotta meg a Brsg.
Franciaorszgban az adjogi szablyozs a trsasgok nyeresgnek egszre 50%-os mrtku trsasgi adt rt elo. Adalapknt azt a nyeresget kellett figyelembe venni, amelyet Franciaorszgban mukdo vllalkozsokban realizltak, valamint amely utn egy kettos adztatsra vonatkoz egyezmny rtelmben Franciaorszgban kell adt fizetni.
A trsasgok ltal felosztott nyeresgek tbbszrs adztatsnak elkerlse rdekben, amely abbl eredt, hogy a nyeresget a trsasgi ad terheli a trsasgnl, majd forrsad az osztalkban rszeslonl, a vonatkoz adtrvny egy avoir fiscal elnevezsu adjvrst rt elo, amelyet a francia trsasgok ltal felosztott osztalkban rszeslok vehetnek ignybe Az avoir fiscal a trsasg ltal tnylegesen folystott osztalk rtknek fele. Az adjvrst azonban csak azon szemlyek vehettk ignybe, akiknek szkhelye Franciaorszgban volt.. Ezzel szemben ezt a kedvezmnyt megtagadjk azoktl a msodlagos ltestmnyektol, amelyeket fiktelep vagy kpviselet formjban hozott ltre Franciaorszgban egy msik tagllamban szkhellyel rendelkezo biztosttrsasg.
A Brsg megllaptotta, hogy ez a szablyozs diszkriminatv, s a ms tagllamban szkhellyel rendelkezo biztosttrsasgok Franciaorszgban lvo fiktelepei s kpviseletei ltal a francia trsasgoktl kapott osztalkra vonatkoz adjvrs kedvezmnyben val rszesls megtagadsval a Francia Kztrsasgot mulaszts terheli az EGK-Szerzods 52. cikkbol r hrul ktelezettsgek tekintetben.
8. A telephely fogalma a) olyan lland zleti ltestmny, berendezs, felszerels, ahol s/vagy amellyel az adz rszben vagy egszben vllalkozsi tevkenysget folytat, fggetlenl hasznlatnak jogcmtol, klnsen az zletvezets helye, a belfldi kpviseletet, az irodt, a gyrat, az zemet, a muhelyt, a bnyt, a koolaj- vagy fldgzkutat,
b) az ptkezs vagy az sszeszerelo tevkenysg helye, ha idotartama sszesen legalbb hrom hnapig tart,
c) a klfldi szemlyt telephellyel rendelkezonek kell tekinteni belfldn lvo termszeti eroforrs kzvetlen hasznostsa esetn,
d) a klfldi szemlyt telephellyel rendelkezonek kell tekinteni ingatlan s termszeti eroforrs trts ellenben trtno hasznostsa, esetn,
e) a klfldi szemlyt telephellyel rendelkezonek kell tekinteni azon tevkenysgek esetben, amelyeket ms szemly a klfldi szemly nevben vllal, ha a klfldi szemly nevben szerzodst kthet belfldn, illetve ru- vagy termkkszletet tart fenn, amelybol rendszeresen szllt a klfldi szemly nevben,
f) telephellyel rendelkezonek kell tekinteni a klfldi szemlyt, ha nevben ms szemly belfldn felmerlo kockzatokra kt biztostst,
g) nem minosl telephelynek:
1. a klfldi szemly rujnak vagy termknek kizrlag trolsra, bemutatsra hasznlt ltestmny,
2. a klfldi szemly rujnak, illetve termknek kizrlag trols, bemutats, ms szemly ltali feldolgozs cljbl trtno kszletezse,
3. ltestmnynek kizrlag a klfldi szemly szmra trtno ru-, illetve termkbeszerzsi, valamint informcigyujtsi cl fenntartsa,
4. a ltestmnynek kizrlag egyb elokszto vagy kisegto jellegu tevkenysg folytatsa cljbl val fenntartsa,
5. a fggetlen kpviselo (a bizomnyos is) tjn kifejtett tevkenysg, amennyiben ez a szemly szoksos zleti tevkenysge keretben jr el;
h) a klfldi szemlyt telephellyel rendelkezonek kell tekinteni, ha fiktelep tjn vgez vllalkozsi tevkenysget;
9. Nem alanya a trsasgi adnak 1. a Magyar Nemzeti Bank,
2. a bntets-vgrehajtsrt felelos miniszter felgyelete al tartoz, a fogvatartottak ktelezo foglalkoztatsra ltrehozott gazdlkod szervezetek,
3. a kizrlag a fogvatartottak foglalkoztatsa cljbl ltestett kzhaszn trsasg, illetve a tevkenysgt folytat kzhaszn, kiemelkedoen kzhaszn nonprofit gazdasgi trsasg,
4. a Tartalk Gazdlkodsi Kzhaszn Trsasg, illetve a tevkenysgt folytat nonprofit gazdasgi trsasg,
5. a Kzlekedsi, Hrkzlsi s Vzgyi Tartalkgazdlkodsi Kzhaszn Trsasg, illetve a tevkenysgt folytat nonprofit gazdasgi trsasg,
6. a Magyar Nemzeti Vagyonkezelo Zrt.,
7. a jogszablyban meghatrozott kzszolglati musorszolgltatk,
8. a felszmols kezdo napjtl a felszmolsi eljrs alatt llk,
9. a prtok,
10. a Magyar Tvirati Iroda Rszvnytrsasg,
11. a kln trvnyben s annak felhatalmazsa alapjn kiadott jogszablyban meghatrozott feltteleknek megfeleloen mukdo, kizrlag kszfizetokezessg-vllalst folytat rszvnytrsasg,
12. az a jogi szemly, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg, amely az advben az egyszerustett vllalkozi ad alanynak minosl,
13. a kltsgvetsi szervknt mukdo felsooktatsi intzmny (idertve az ltala ltrehozott intzmnyt is) s dikotthon.
10. Az adktelezettsg kezdete A belfldi illetosgu adz trsasgi adktelezettsge
a trsasgi szerzodse kzokiratba foglalsnak, ellenjegyzsnek napjn kezdodik,
ha vllalkozsi tevkenysgt a cgnyilvntartsba trtn bejegyzse elott megkezdheti, az elso jognyilatkozat megttelnek napjn,
ha belfldi illetosge az zletvezets helyre tekintettel keletkezik,
ms esetben azon a napon, amelyen az alaptst szablyoz jogszably szerint ltrejn.
A klfldi vllalkoz trsasgi adktelezettsge a fiktelepnek a cgnyilvntartsba trtn bejegyzse napjn kezdodik.
Amennyiben a klfldi vllalkoz cgnyilvntartsba be nem jegyzett telephelye tjn vgez belfldn vllalkozsi tevkenysget, adktelezettsge a telephely ltrejttt eredmnyezo elso jognyilatkozat megttelnek napjn keletkezik.
A klfldi vllalkoz adktelezettsge az ltala belfldn vgzett ptkezs esetn az ptkezs kezdetnek napjn kezdodik, ha az ptkezs idotartama meghaladja az egyezmnyben meghatrozott idotartamot, illetve (egyezmny hinyban) a hrom hnapot.
11. Az adktelezettsg megszunse A belfldi adz adktelezettsge azon a napon szunik meg, amelyen a megszunst szablyoz jogszably szerint megszunik, vagy amely napot kveto napon brmely egyb okbl kikerl a trsasgi ad hatlya all.
Ha a felszmolsi eljrs a cg cgnyilvntartsbl val trlse nlkl fejezodik be, az adktelezettsg az eljrs megszunsnek napjt kveto naptl j advknt folytatdik.
A klfldi vllalkoz trsasgi adktelezettsge fiktelepnek a cgnyilvntartsbl val trlsnek a napjn szunik meg. A klfldi vllalkoz adktelezettsge megszunik a fiktelepe ellen belfldn vagy az ellene klfldn indtott felszmolsi eljrs kezdo napjt megelozo napon.
12. Az adalap megllaptsa (2) Kiindulpont: a szmviteli trvny szablyai szerint megllaptott adzs elotti eredmny (eredmnykimutats)
Tao.-trvny: adalap nvelo s cskkento ttelek.
A szmviteli szablyok szerint megllaptott adzs elotti eredmny adalap-meghatrozsi clokra egy az egyben nem veheto figyelembe, ezrt kell azt korriglni.
E korrekci htterben az ll, hogy a szmviteli szablyok szerint kszlt eredmnykimutats, valamint az adzsra, adalap-meghatrozsra vonatkoz szablyok eltro clokat szolglnak.
A szmviteli szablyok alapveto clja, hogy az rintett vllalkozs (cg) tulajdonosai, hitelezi, zleti partnerei megbzhat s vals kpet kapjanak a vllalkozs elrt eredmnyrol, gazdasgi helyzetrol. E szablyok elso sorban nem adztatsi clokat szolglnak!
Az Szmt. tbb esetben is a vlasztsi lehetosget biztost a vllalkoz szmra a szmviteli kimutatsok elksztse sorn, illetve az vatossg elvre figyelemmel nem enged eredmnyt kimutatni olyan esetekben, ahol az eredmny tnyleges realizlsa bizonytalan.
Az adjogi szablyozs fo clja a kzterhekhez val hozzjruls biztostsa, s ezzel sszefggsben az adalap vdelme. Az adalap vdelme mellett egyb clokat is szolgl(hat)nak egyes korrekcis ttelek, gy
a ktszeres adztats megakadlyozst,
vannak kvzi szankci jellegek, s
vannak kvzi adkedvezmny jellegek is.
13. Az adalap megllaptsa + Bevtelek (a szmviteli trvny szerint)
Kltsgek, rfordtsok (a szmviteli trvny szerint)
= ADZS ELTTI EREDMNY (az eredmnykimutatsbl)
+ Nvelo ttelek (a Tao.-trvny szerint)
Cskkento ttelek (a Tao.-trvny szerint)
= ADALAP
x Admrtk (19%/10%)
= SZMTOTT AD
Kedvezmnyek
= FIZETENDO AD
14. Vesztesgelhatrols Amikor adalap brmely advben negatv, a szablyozs lehetov teszi e vesztesges vek negatv eredmnynek a kvetkezo vek eredmnybe val beszmtst (az adalany dntse szerint), vagyis az adalap cskkentst.
(2009-ig egyes esetekben az adhatsg engedlyre is szksg volt a vesztesgelhatrols szablyainak alkalmazshoz).
15. Marks&Spencer-gy a cgcsoporton belli vesztesgelhatrols Az elozetes dntshozatal irnti krelmet a Marks&Spencer plc s a brit adhatsg kztt ez utbbi azon hatrozata trgyban folyamatban lvo eljrs keretben terjesztettk elo, amelyben elutastotta a trsasg adkedvezmny irnti krelmt, amelyben krte, hogy engedlyezzk szmra a belgiumi, nmetorszgi s franciaorszgi illetosgu lenyvllalatai vesztesgeinek levonst az Egyeslt Kirlysgban adkteles nyeresgbol.
Az Eurpai Brsg tletben megllaptotta, hogy a kzssgi jog jelenlegi llapota szerint nem tkzik az EK-Szerzods 43. s 48 cikkbe a tagllam azon jogszablya, amely kizrja, hogy a belfldi illetosgu anyavllalat az adkteles nyeresgbol levonja a msik tagllamban illetosggel rendelkezo lenyvllalatnl keletkezett vesztesget, jllehet az elobbi tagllam biztostja ennek lehetosgt a belfldi illetosgu lenyvllalatok vesztesgei tekintetben.
Azonban a 43. s 48.cikkbe tkzik az anyavllalat e lehetosgnek kizrsa abban az esetben, ha egyfelol a klfldi illetosgu lenyvllalat kimertette a szkhelye szerinti llamban a vesztesgek elszmolsra nyitva ll lehetosgeket a kedvezmny irnti krelemben foglalt, valamint a ksobbi adzsi idoszakok tekintetben, s msfelol a klfldi lenyvllalat, illetve klnsen e trsasg truhzsa esetn harmadik szemly nem szmolhatja el a jvobeli idoszakokra sajt, illetve a lenyvllalat vesztesgt az utbbi illetkessge szerinti tagllamban.
16. A trgyi eszkzk s immaterilis javak rtkcskkense A Szmviteli trvny szerinti az rtkcskkens: az immaterilis javaknak, a trgyi eszkzknek a hasznos lettartam vgn vrhat maradvnyrtkkel cskkentett bekerlsi rtkt azokra az vekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszkzket elorelthatan hasznlni fogjk.
A Tao.-trvny a Szmviteli trvnyben meghatrozottakhoz kpest mskppen szablyozza az rtkcskkens rendszert: a trsasgi adalap meghatrozsa sorn alkalmazhat lersi kulcsokat (%) llapt meg s rendel alkalmazni.
17. A trgyi eszkzk s immaterilis javak rtkcskkense (2) A korrekci clja, hogy az adalap megllaptsa sorn a szmviteli rtkcskkens helyett a Tao. szerinti rtkcskkens legyen figyelembe vve.
Adzs elotti eredmny
+ Szmviteli trvny szerint megllaptott rtkcskkens
Tao.-trvny szerint megllaptott rtkcskkens
= Adalap
18. A terven felli rtkcskkens A terven felli rtkcskkens elszmolsa adalap nvelo ttel.
A terven felli rtkcskkens visszarsa adalap cskkento ttel.
19. Az eszkzk rtkvesztse Az Szmt. szerint a gazdasgi trsasgban lvo tulajdoni rszesedst jelento befektetsnl rtkvesztst kell elszmolni, a befektets knyv szerinti rtke s piaci rtke kztti vesztesgjelleg klnbzet sszegben, ha ez a klnbzet tartsnak mutatkozik s jelentos sszeg.
A hitelviszonyt megtestesto, egy vnl hosszabb lejrat rtkpaprnl rtkvesztst kell elszmolni, ha az rtkpapr knyv szerinti rtke s piaci rtke kztti klnbzet vesztesgjellegu, tartsnak mutatkozik s jelentos sszeg.
Ellenkezo irny folyamatoknl az rtkvesztst vissza kell rni.
20. Az eszkzk rtkvesztse (2) Az adalap meghatrozsa sorn, az elszmolt rtkveszts sszegt adalap nvelo, mg a visszart rtkveszts sszegt adalap cskkento ttelknt kell figyelembe venni.
21. Behajthatatlan kvetels Eszkzk rtkvesztse, valamint a behajthatatlann vlt kvetelsek hatsa az adalapra
Adzs elotti eredmny
+ A kvetelsek knyv szerinti s piaci rtke kztti vesztesgjelleg jelentos s tarts klnbzetre elszmolt rtkveszts
A kvetels bekerlsi rtkbol a behajthatatlann vlt rsz
+ Behajthatatlann vlt, de elvlt, vagy brsg elott nem
rvnyestheto kvetels
= Adalap
22. Az alultoksts szankcija Ha a tulajdonosok a finanszrozst jelentos rszben tulajdonosi klcsn formjban biztostjk, akkor jvedelmk kamatknt fog megjelenni, amit nem befolysol a trsasg gazdlkodsnak eredmnye, s mindemellett a trsasgi adztats szempontjbl a tulajdonosok szmra kedvezoen, az llam szmra pedig htrnyosan a trsasg a kamatfizetsi ktelezettsgt a rfordtsai kztt szmolja el, ami a trsasgi adalapjt cskkenti.
Az gy kifizetett kamat adzsbl val kikerlsnek megakadlyozst szolglja az a szably, miszerint az adalapot nveli a kapott klcsn, valamint minden ms, kamatoz, a mrlegben kimutatott, hitelviszonyt megtestest rtkpaprnak, illetve vlttartozsnak nem minosl ktelezettsg kamata advi napi tlagos llomnynak a sajt toke advi napi tlagos llomnya hromszorost meghalad rszre jut arnyos rsze.
23. Kapott osztalk Tekintettel arra, hogy az osztalkfizets csak az adzott eredmny terhre trtnhet, a ktszeres adztats elkerlse rdekben a kapott osztalk cmn elszmolt bevtelt adalap cskkento ttelknt kell figyelembe venni (annl a vllalkozsnl aki az osztalkot kapja).
Nem lehet azonban adalap cskkent ttelknt figyelembe venni az n. ellenorztt klfldi trsasgtl kapott osztalk cmn elszmolt bevtelt.
24. Foglalkoztatsi quasi kedvezmnyek Az adalapot cskkenti:
az iskolai rendszeru szakkpzsben kzremukdo adznl tanulnknt havonta az adv elso napjn rvnyes minimlbr 24 %-a, ha az adz a szakkpzo iskolai tanul gyakorlati kpzst jogszablyban meghatrozott tanulszerzods alapjn vgzi, illetve 12 szzalka, ha az iskolval kttt egyttmukdsi megllapods alapjn vgzi,
- a sikeres szakmai vizsgt tett szakkpzo iskolai tanul utn folyamatos tovbb foglalkoztatsa esetn, valamint a korbban munkanlkli szemly, tovbb a szabadulst kveto 6 hnapon bell alkalmazott szabadsgvesztsbol szabadul szemly, illetve a prtfog felgyelet hatlya alatt ll szemly utn a foglalkoztatsnak ideje alatt, de legfeljebb 12 hnapon t befizetett trsadalombiztostsi jrulk, a jrulk kltsgknti elszmolsn tl
25. Foglalkoztatsi quasi kedvezmnyek legalbb 50 % megvltozott munkakpessgu munkavllal foglalkoztatsa esetn szemlyenknt, havonta a megvltozott munkakpessgu munkavllalnak kifizetett munkabr, de legfeljebb az adv elso napjn rvnyes minimlbr, feltve, hogy az adz ltal foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszma az advben nem haladja meg a 20 fot,
- az adv elso napjn mikrovllalkozsnak minoslo adznl - dntse szerint - a foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszma elozo advhez viszonytott nvekmnynek s az adv elso napjn rvnyes havi minimlbr advre szmtott sszegnek szorzata, feltve, hogy az adz foglalkoztatottainak tlagos llomnyi ltszma a megelozo advben legfeljebb 5 fo s az adznak az adv utols napjn nincs nyilvntartott adtartozsa,
26. A visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats, juttats Az Szmt. szerint e rendkvli bevtelek is az adzs elotti eredmny rszt kpezik.
A Tao.-trvny az ellenrtk nlkl nyjtott juttatsok esetben az ezeket nyjt adalanynl adztatja a jvedelmet.
Annl az adalanynl, aki a tmogatst nyjtja
Adzs elotti eredmny (benne a rfordtsknt elszmolt tmogats)
+ Nyjtott tmogats
= Adalap
Az adalapot nveli a behajthatatlan kvetelsnek nem minoslo, advben elengedett kvetels, kivve
1. ha a kvetels elengedse magnszemly javra trtnik, vagy
2. ha az adz olyan klfldi szemllyel vagy magnszemlynek nem minoslo belfldi szemllyel szemben fennll kvetelst engedi el, amellyel kapcsolt vllalkozsi viszonyban nem ll.
27. A kutats, fejleszts sztnzse A szmviteli szablyok alapjn egyszer mr rfordtsknt figyelembe lehetett venni az adzs elotti eredmny kiszmtsa sorn, de emellett a Tao.-trvny lehetov teszi, hogy az adalany ugyanezen kltsgeit mg egyszer ezttal adalap cskkento ttelknt figyelembe vegye, elszmolja.
28. A jogdj kedvezmnye Az adalapot cskkenti a kapott jogdj alapjn az advi adzs elotti eredmny javra elszmolt bevtel 50 %-a.
Jogdj:
a) a szabadalomnak, a vdett eljrsnak, a vdjegynek, illetve hasonl jognak,
b) a know-hownak, az zleti titoknak,
c) az irodalmi, a muvszeti vagy a tudomnyos muvek szerzi jognak, valamint a szerzoi joggal szomszdos jogoknak
hasznlatrt, hasznostsrt, felhasznlsrt vagy a hasznlati jogrt kapott ellenrtk.
29. Cltartalk Az Szmt. szerint az adzs elotti eredmny terhre cltartalkot kell kpezni azokra a mltbeli, illetve a folyamatban lvo gyletekbol, szerzodsekbol szrmaz, harmadik felekkel szembeni fizetsi ktelezettsgekre, amelyek a mrleg-fordulnapon valsznu vagy bizonyos, hogy fennllnak, de sszegk vagy esedkessgk idopontja mg bizonytalan, s azokra a vllalkoz a szksges fedezetet ms mdon nem biztostotta.
Mindemellett az adzs elotti eredmny terhre a vals eredmny megllaptsa rdekben a szksges mrtkben cltartalk kpezheto az olyan vrhat, jelentos s idoszakonknt ismtlodo jvobeni kltsgekre, amelyekrol a mrleg-fordulnapon felttelezheto vagy bizonyos, hogy a jvoben felmerlnek, de sszegk vagy felmerlsk idopontja mg bizonytalan s nem sorolhatk a passzv idobeli elhatrolsok kz.
30. Cltartalk (2) A cltartalk kpzs s felhasznls hatsa az adalapra
Adzs elotti eredmny
+ Az advben kpzett (rfordtsknt elszmolt) cltartalk sszege
Az advben felhasznlt (bevtelknt elszmolt) cltartalk sszege
= Adalap
31. Nem a vllalkozs rdekben felmerlt kltsg
Az adalapot nveli az a kltsgknt, rfordtsknt elszmolt, a szmviteli szablyok alapjn az adzs elotti eredmny cskkenseknt szmtsba vett sszeg, amely nincs sszefggsben a vllalkozs bevtelszerzo tevkenysgvel.
32. Kapcsolt vllalkozsok kztt alkalmazott rak mdostsa A vllalatcsoportnak a transzferrak szoksos piaci rtl val brmilyen irnyba trtno eltrtsvel lehetosge van a jvedelmek tcsoportostsra, s ezltal a csoportszintu adfizetsi ktelezettsg cskkentsre.
Az adalap-mdosts kiindul pontja a szoksos piaci r meghatrozsa. A szoksos piaci rat a kvetkezo mdszerek valamelyikvel kell meghatrozni:
sszehasonlt rak mdszervel
viszonteladsi rak mdszervel
kltsg s jvedelem mdszerrel
egyb mdszer alapjn
33. A kapcsolt vllalkozsok kzti belso elszmol r hatsa az adalapra
A) Ha transzferr megegyezik a szoksos piaci rral
Adzs elotti eredmny +/0 mdosts Adzs elotti eredmny = Adalap
B) Ha az alkalmazott transzferr miatt az adzs elotti eredmny magasabb, mint az a szoksos piaci r alkalmazsa esetn lenne
Adzs elotti eredmny
A transzferr s a szoksos piaci r klnbsgnek eredmnynvelo hatsa
= Adalap
C) Ha az alkalmazott transzferr miatt az adzs elotti eredmny alacsonyabb, mint az a szoksos piaci r alkalmazsa esetn lenne
Adzs elotti eredmny
+ A transzferr s a szoksos piaci r klnbsgnek eredmnycskkent hatsa
= Adalap
34. 2010-ben megszuno korrekcis ttelek A megszuno ttelek a kvetkezok:
-szablyozott piacon kttt gylet nyeresge alapjn trtno adalap cskkents,
-veghzhats gzok kibocstsi egysgnek elidegentskor elrt nyeresg alapjn trtno adalap cskkents,?
-szabadalom, mintaoltalom kltsge alapjn kis- s kzpvllalkozsoknl rvnyestheto kedvezmny,?
-kis- s kzpvllalkozsokba trtno befektetsen realizlt rfolyamnyeresg levonhatsga,
- ?kpzomuvszeti alkots beszerzshez kapcsold kedvezmny,
- helyi iparuzsi ad adalap-cskkentsknt trtno rvnyestse,
-adott/kapott tmogats,?
-a kapcsolt vllalkozsok ltal fizetett/kapott kamat 50 %-ra vonatkoz mdost ttelek.
35. Adalap-minimum Ha az adz adzs elotti eredmnye vagy az adalapja kzl a nagyobb rtk nem ri el a jvedelem-(nyeresg-)minimumot, akkor vlasztsa szerint
a) adbevallsban bevallst kiegszto nyilatkozatot tesz, vagy
b) a jvedelem-(nyeresg-)minimumot tekinti adalapnak.
A jvedelem-(nyeresg-)minimum a korriglt sszes bevtel 2 %-a.
36. Az ad mrtke A trsasgi ad a pozitv adalap 19 %-a.
A trsasgi ad mrtke a pozitv adalap 50 milli forintot meg nem halad
sszegig 10 %, az e feletti sszegre 19 %, ha
nem vesz ignybe az advben trsasgi adkedvezmnyt, s
az advben legalbb 1 fo a foglalkoztatottainak tlagos llomnyi ltszma, s
az adalapja vagy az adzs elotti eredmnye az advben s az azt megelozo advben legalbb a jvedelem-minimum sszegvel egyezik meg, s
az ht.-ban meghatrozott, a rendezett munkagyi kapcsolatok kvetelmnynek val megfelels hinyt az advben s a megelozo advben a munkagyi hatsg, az adhatsg vagy az egyenlo bnsmd kvetelmnynek ellenorzsre jogosult hatsg jogeros s vgrehajthat hatsgi hatrozata, illetoleg - a hatrozat brsgi fellvizsglata esetn - jogeros brsgi hatrozat nem szabott ki munkagyi, vagy az egyenlo bnsmdrl szl trvnyben meghatrozott brsgot vagy az Art. szerinti mulasztsi brsgot,
az advben legalbb az adv elso napjn rvnyes minimlbr ktszeresnek - ha az adz szkhelye a jogszablyban megnevezett leghtrnyosabb trsgek, teleplsek valamelyikben van, akkor a minimlbr - advre vestett sszege s a foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszma szorzatnak megfelelo sszegre vallott be nyugdj- s egszsgbiztostsi jrulkot.
37. Admentessg Nem kell az adt megfizetnie
a) a kzhaszn szervezetnek, kiemelkedoen kzhaszn szervezetnek nem minoslo alaptvnynak, kzalaptvnynak, trsadalmi szervezetnek kivve az orszgos rdek-kpviseleti szervezetet , kztestletnek, tovbb a laksszvetkezetnek, ha a gazdlkodsra vonatkoz kln jogszablyok elrsa szerint s kln nyilvntartott vllalkozsi tevkenysgbol elrt bevtele legfeljebb 10 milli forint, de nem haladja meg az advben elrt sszes bevtelnek 10 %-t,
b) az nkntes klcsns biztost pnztrnak, amennyiben a pnztr kiegszto vllalkozsi tevkenysgbol szrmaz bevtele nem haladja meg a pnztr sszes bevtelnek a 20 %-t.
c) a vzitrsulatnak az adnak olyan rsze utn, amelyet a kzfeladatknt vgzett tevkenysgbol elrt bevtele kpvisel az sszes bevtelen bell,
d) a kzhaszn, a kiemelkedoen kzhaszn nonprofit gazdasgi trsasgnak s a szocilis szvetkezetnek az adnak olyan rsze utn, amelyet a trvny mellklete alapjn megllaptott kedvezmnyezett tevkenysgbol elrt bevtele kpvisel az sszes bevtelen bell.
38. Kzssgi szablyozs Nincs tfog szablyozs, csak rszterletek harmonizcija:
a Tancs 90/434/EGK irnyelve a klnbzo tagllamok trsasgainak egyeslsre, sztvlsra, eszkztruhzsra s rszesedscserjre alkalmazand adztats kzs rendszerrol (Fzis irnyelv)
a Tancs 90/435/EGK irnyelve a klnbzo tagllamok anya- s lenyvllalatai esetben alkalmazand adztats kzs rendszerrol (Anya-lenyvllalati irnyelv)
a Tancs 2003/49/EK irnyelve a klnbzo tagllambeli trsult vllalkozsok kztti kamat- s jogdjfizetsek kzs adzsi rendszerrol (Kamat-jogdj irnyelv).
Tovbb megemltendo mg:
a trsult vllalkozsok nyeresgkiigaztsval kapcsolatos kettos adztats megszntetsrol szl egyezmny (90/436/EGK),
a trsult vllalkozsok nyeresgkiigaztsval kapcsolatos kettos adztats megszntetsrol szl egyezmny hatkony vgrehajtst clz magatartsi kdex
az zleti adztats magatartsi kdexe
39. Anya-lenyvllalati irnyelv Meghatrozott trsasgi formk
Meghatrozott rszeseds (10%) legalbb 2 ves idotartamra fenntartva.
Amennyiben az rintett trsasgok az irnyelvben foglalt feltteleknek megfelelnek, s az anyavllalat a lenyvllalatban fennll rszesedsre tekintettel felosztott nyeresget kap, az anyavllalat llama:
tartzkodik az ilyen nyeresg adztatstl (mentestses mdszer),
vagy
adztatja az ilyen nyeresget, mikzben felhatalmazza az anyavllalatot, hogy levonja a fizetendo ad sszegbol az ilyen nyeresgre jut s a lenyvllalat, illetve a vllalati lncban lejjebb elhelyezkedo lenyvllalatok ltal megfizetett trsasgi adt a megfelel fizetendo ad sszegig (beszmtsos mdszer).
Emellett az irnyelv rgzti, hogy a felosztott nyeresg, amelyet a lenyvllalat juttat az anyavllalata rszre mentesl a forrsad (osztalkad) all.
40. Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV s Voormeer BV C-283/94., C-291/94. s C-292/94.
Az Eurpai Brsg szerint a tagllam az admentessg megadst nem teheti attl fggov, hogy a minimlis rszeseds a mentessg ignybe vtelnek idopontjban mr legalbb 2 ve fennlljon.
Azon felttelek meghatrozsa, hogy a 2 v eltelte elott miknt veheto ignybe a mentessg, a tagllam hatskrbe tartozik. A tagllam nem kteles ezen felttelek krben pusztn az anyavllalat olyan tartalm nyilatkozatt elfogadni, amely szerint a rszesedst az elort ideig fenn fogja tartani.
41. Denkavit Internationaal BV, Denkavit France SARL v a Ministre de lconomie, des Finances et de lIndustrie, C-170/05. A tnylls megvalsulsnak idejn a francia szablyozs elorta, hogy forrsadt kell kivetni a belfldi illetosgu trsasg ltal a klfldi illetosgu anyavllalat rszre trtno osztalkfizetsre, mg szinte teljes mrtkben mentestette a trsasgi ad all a belfldi illetosgu trsasgok ltal a belfldi illetosgu anyavllalat rszre fizetett osztalkot.
A Brsgnak az Anya-lenyvllalati irnyelv elfogadst kveto mintegy msfl vtizeddel kellett gy dntst hoznia, hogy az irnyelv rendelkezseit nem vehetta figyelembe, mert az alapeljrs az irnyelv elfogadst megelozo idoszakban trtnt esemnyekre vonatkozott. A Brsg dntst a Szerzods rendelkezseire kellett, hogy alapozza, amely alapjn kimondta, hogy
az EK-Szerzods 43. s 48. cikkt akknt kell rtelmezni, hogy azokkal ellenttes az olyan nemzeti szablyozs, amely htrnyos megklnbztetst alkalmazva korltozza a letelepeds szabadsgt azzal, hogy a klfldi illetosgu anyavllalatra hrtja az osztalk adzsnak terht, mg szinte teljes mrtkben mentesti e teher all a belfldi illetosgu anyavllalatokat.
az EK-Szerzods 43. s 48. cikkt akknt kell rtelmezni, hogy azzal mg akkor is ellenttes az a nemzeti szablyozs, amely kizrlag a klfldi illetosgu anyavllalatok szmra rja elo a belfldi illetosgu lenyvllalataik ltal fizetett osztalk forrsad tjn trtno adztatst, ha a szban forg tagllam s valamely msik tagllam kztti adegyezmny, amely megengedi e forrsad alkalmazst, lehetov teszi a fenti nemzeti szablyozs alkalmazsa kvetkeztben viselt adtehernek az e msik tagllamban fizetendo adba trtno beszmtst, azonban az anyavllalat szmra lehetetlen ezen adnak az egyezmny szerinti beszmtsa e msik tagllamban.
42. Magyar vgrehajts Nem magnszemly osztalkjvedelmre kivetett ad osztalkad nincs a magyar adrendszerben.
A magnszemly osztalkjvedelmnek adztatsa (az Szja.-alapjn) nem tartozik az irnyelv hatlya al.
Trsasgi szinten a kapott osztalk adalap cskkento ttel (mind a belfldi, mind a klfldi de nem ellenorztt klfldi vllalkozs ltal fizetett osztalk).
43. Fzis irnyelv Az irnyelv hatlya azon trsasgok talakulsval sszefggo adztatsi krdsek szablyozsra terjed ki, amelyek:
az irnyelvben felsorolt, valamely trsasgi formk egyikben mukdnek. E krbe tartoznak a magyar trsasgi formk kzl: a kzkereseti trsasg, a betti trsasg, a kzs vllalat, a korltolt felelossgu trsasg, a rszvnytrsasg, az egyesls, s a szvetkezet. A tagllami jogrendszerek alapjn ltrejtt, s az irnyelvben megjellt trsasgi formk mellett az irnyelv rendelkezseit alkalmazni kell az eurpai rszvnytrsasgra (SE) s az eurpai szvetkezetre (SCE) is;
valamely tagllamban adjogi illetosggel rendelkeznek;
az irnyelvben felsorolt, valamely tagllami adnem alanyaknt mukdnek. E krbe a magyar adnemek kzl a trsasgi ad tartozik.
Az irnyelv a hatlya al tartoz trsasgok talakulsval sszefggsben rgzti, hogy az egyesls, a sztvls, a rszleges sztvls, valamint az eszkztruhzs nem eredmnyezheti azon tokenyeresg megadztatst, amely az tadott eszkzk s forrsok valdi rtke s adzsi clra szolgl rtke kztti klnbsgbol szrmazik.
Az tadott eszkzk s forrsok valdi s adzsi clra szolgl rtke kztti klnbsgbol szrmaz nyeresg teht nem tnylegesen realizlt nyeresg, s ebbol addan az adfizets fedezete sem ll a trsasg rendelkezsre. A szablyozs termszetesen nem zrja ki, hogy amennyiben ksobb a trsasg e nyeresget realizlja pl. valamely eszkzt az adzsi clra szolgl rtkn rtkesti akkor e nyeresg adfizetsi ktelezettsget eredmnyezzen.
Az talakulsokhoz hasonlan kezeli az irnyelv az eurpai rszvnytrsasg s az eurpai szvetkezet szkhelynek thelyezsnek esett is.
44. Magyar vgrehajts Kedvezmnyezett talakuls: az olyan talakuls (idertve az egyeslst, a sztvlst is), amelyben jogelodknt s jogutdknt is csak trsasg vesz rszt, ha
a) a joggylet rvn a jogelod tagja, rszvnyese a jogutd ltal az talakuls keretben jonnan kibocstott rszvnyt, zletrszt, s legfeljebb azok egyttes nvrtke 10 %-nak megfelelo pnzeszkzt szerez,
b) sztvls esetn a jogelod tagjai, rszvnyesei arnyos rszesedst szereznek a jogutdokban,
c) az egyszemlyes trsasg egyedli tagjba, rszvnyesbe olvad be.
Kedvezmnyezett eszkztruhzs: az a joggylet, amelynek alapjn egy trsasg (az truhz trsasg) - megszunse nlkl - legalbb egy nll szervezeti egysgt truhzza egy msik trsasgra annak jegyzett tokjt megtestesto rszeseds ellenben; nll szervezeti egysg: egy trsasg olyan rszlegnek sszes eszkze s ktelezettsge, amely rszleg szervezeti szempontbl fggetlen, a hozz tartoz vagyonnal mukdni kpes egysget kpez.
Kedvezmnyezett rszesedscsere: az a joggylet, amelynek alapjn a megszerzo trsasg rszesedst szerez egy msik trsasg jegyzett tokjben annak ellenben, hogy a jegyzett tokjt kpviselo rtkpapr(oka)t, zletrsz(eke)t bocst ki, s az(oka)t, valamint - szksg esetn - legfeljebb az tadott sszes rtkpapr, zletrsz egyttes nvrtknek a 10 %-t meg nem halad pnzeszkzt ad a megszerzett trsasg tagjainak, rszvnyeseinek, feltve, hogy a megszerzo trsasg a joggylet rvn megszerzi a szavazati jogok tbbsgt vagy, ha a joggylet elott a szavazati jogok tbbsgvel mr rendelkezett, azt tovbb nveli.
45. Magyar vgrehajts A kedvezmnyezett talakuls, rszesedscsere kvetkeztben keletkezett nyeresget adalap cskkento ttelknt kell figyelembe venni. Ez a cskkents azonban nem vgleges, mert utbb a realizlt eredmny sszegvel az adalapot meg kell nvelni az eredmny realizlsakor.
Kedvezmnyezett eszkztruhzs esetn az truhz trsasg adzs elotti eredmnyt cskkenti az nll szervezeti egysg truhzsa alapjn elszmolt bevtelnek az tadott eszkzk knyv szerinti rtkt meghalad rszvel, illetve nveli az tadott eszkzk knyv szerinti rtknek az elszmolt bevtelt meghalad rszvel, vagyis az gyleten realizlt nyeresggel cskkentheti, a vesztesggel pedig nvelheti adalapjt.
46. Kamat-jogdj irnyelv Az irnyelv alapjn azon kamat- s jogdjfizetsek mentesek egy adott tagllamban ilyen kifizetsekre vonatkoz forrsad all, amelyek esetben a haszonhz egy msik tagllam vllalkozsa vagy egy tagllam vllalkozsnak egy msik tagllamban levo lland telephelye.
Az irnyelv csak akkor alkalmazand, ha az a vllalkozs, amelyik kamatok vagy jogdjak kifizetoje, vagy az a vllalkozs, amelynek lland telephelyt kamatok s jogdjak kifizetojnek tekintik, trsult vllalkozsa azon vllalkozsnak, amelyik az emltett kamatnak vagy jogdjaknak haszonhzja, vagy amelynek lland telephelyt ezek haszonhzjaknt tekintik.
Az irnyelv is meghatrozza azt, hogy mely, az egyes tagllami jogrendszerek alapjn ltrejtt trsasgi formk esetn kell alkalmazni a rendelkezseit.
Az irnyelv alkalmazsnak felttele, hogy az rintett trsasg az irnyelvben maghatrozott valamely tagllami adnem Magyarorszg esetben a trsasgi ad hatlya al tartozzon.
Az irnyelv alkalmazsban egy vllalkozs akkor tekintheto egy msik vllalkozs "trsult vllalkozsnak", ha 25%-os minimlis rszesedsi kvetelmnyeknek eleget tesz (2 v).
Az irnyelv megteremti annak a lehetosgt, hogy a lenyvllalat ltal az anyavllalat rszre fizetett kamat s jogdj mentesljn a forrsad-fizetsi ktelezettsg all, ha az rintett vllalkozsok megfelelnek az irnyelvben meghatrozott feltteleknek a trsasgi forma, a rszeseds mrtke, a tagllami illetosg, valamint a rszeseds fennllsnak idotartama szempontjbl.
47. Magyar vgrehajts 2. (4) b) Adalany a klfldi szemly, illetve az zletvezetse helye alapjn klfldi illetosgu, ha belfldi jogszably alapjn ltrejtt jogi szemly, jogi szemlyisggel nem rendelkezo trsas cg, szemlyi egyesls, egyb szervezet, klfldi vllalkoz kamatot, jogdjat, szolgltatsi djat fizet (juttat) szmra;
kivve, ha a klfldi szemly, a klfldi illetosgu illetosge szerinti llam s a Magyar Kztrsasg kztt hatlyos egyezmny van a kettos adztats elkerlsre a jvedelem- s vagyonadk terletn (a tovbbiakban: klfldi szervezet);
Kettos adzs elkerlsre vonatkoz egyezmnynk minden tagllammal van, gy de facto betartjuk az irnyelv rendelkezseit.