POREZ NA PROMET NEKRETNINA

1. 1 POREZ NA PROMET NEKRETNINA Smjer: FINANCIJE Kolegij: OPOREZIVANJE PODUZECA Predavac: dr. sc. GORDANA KORDIC

2. 2 ZAKONSKI OKVIR Porez na promet nekretnina (Nar. Nov. 69/97, 26/00, 153/02) Pravilnik o obliku i sadr�aju prijave poreza na promet nekretnina (Nar. Nov. 28/01) PPN naplacuje se na podrucju RH i zajednicki je prihod dr�avnog proracuna i proracuna lokalnih jedinica na podrucju kojih se nalazi nekretnina

3. 3 PREDMET OPOREZIVANJA PPN Predmet oporezivanja je promet nekretnina Nekretninom se smatraju zemlji�te i gradevine

4. 4 Prometom nekretnina smatra se svako stjecanje vlasni�tva na nekretnini Kupoprodaja, Zamjena, Nasljedivanje, Uno�enje/ izuzimanje nekretnine u/ iz trgovacko dru�tvo, Stjecanje nekretnine u postupku stecaja ili likvidacije, na temelju odluke suda ili drugog tijela, Ostali nacini stjecanja nekretnina

5. 5 Medutim, prometom nekretnina se ne smatra stjecanje novosagradenih gradevina koje se oporezuju prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost To se odnosi na: GRA�EVINE/ DIJELOVE GRA�EVINA KOJE SU DOVR�ENE, ODNOSNO SAGRA�ENE I ISPORUCENE NAKON POCETKA PRIMJENE ZAKONA O PDVu (nakon 01. sijecnja 1998.) NEKRETNINE KOJE SU NA DAN 01. sijecnja 1998. BILE NEDOVR�ENE I NEISPORUCENE U DIJELU KOJI CE SE NAKON TOG ROKA DOVR�ITI/ ISPORUCITI Porez na dodanu vrijednost placat ce se na isporuku novosagradenih nekretnina samo ako ih isporucuje poduzetnik

6. 6 Dakle � Isporuke gradevina koje podlije�u PDVu mogu se oporezivati na tri nacina: POREZOM NA PROMET NEKRETNINA (ako stjecatelj nekretnine nije placeni PDV mogao odbiti kao pretporez) POREZOM NA DODANU VRIJEDNOST (ako stjecatelj nekretnine placeni PDV mo�e odbiti kao pretporez) KOMBINACIJOM POREZA NA PROMET NEKRETNINA I PDVa (ako je stjecatelj nekretnine mogao PDV odbiti kao pretporez samo za jedan dio njezine vrijednosti te se PDV u daljnjem prometu placa samo za taj dio njezine vrijednosti, dok se na preostali placa porez na promet nekretnina)

7. 7 POREZNI OBVEZNIK PPN Porezni obveznik uvijek je stjecatelj nekretnine Kupac Sudionik u zamjeni nekretnina Nasljednik Daroprimatelj Davatelj uzdr�avanja (priznaje se porezna povlastica u iznosu 5% za svaku godinu uzdr�avanja i porezno oslobodenje za prvi nasljedni red i unuke) Svaka osoba koja nekretnine stjece na zakonom dopu�ten nacin (npr. odlukom nadle�nog tijela, suda i sl.) Pri tome je neva�no da li je posao bio naplacen ili besplatan te da li je stjecatelj fizicka ili pravna, tuzemna ili inozemna osoba

8. 8 POREZNA OSNOVICA PPN Tr�i�na vrijednost nekretnine u trenutku stjecanja � cijena koja se mo�e postici na tr�i�tu/ cijena navedena na ugovoru PU ima mogucnost tr�i�nu vrijednost odrediti vlastitom procjenom Pri stjecanju nekretnine uz naknadu, osnovica poreza na promet nekretnina je ukupan iznos naknade (ne samo isplata u novcu, nego i nekretnine, stvari i prava) za preneseno vlasni�tvo nekretnine Pri zamjeni nekretnina, za svakog sudionika odreduje se porezna osnovica prema tr�i�noj vrijednosti nekretnine koja se stjece

9. 9 POREZNA STOPA PPN Jedinstvena stopa od 5% Odnosi se na: Promet svih vrsta nekretnina (zemlji�ta, zgrade ..) Sve vrste prometa (kupoprodaja, darovanje, nasljedivanje .. ) Sve sudionike (domace i strane pravne i fizicke osobe)

10. 10 POREZNA OSLOBO�ENJA (1) Placanja PPN oslobodeni su: Republika Hrvatska i jedinice lokalne i podrucne (regionalne) samouprave i uprave, tijela dr�avne vlasti, zaklade i fondacije, Crveni kri� i slicne humanitarne udruge Diplomatska i konzularna predstavni�tva pod uvjetom uzajamnosti i medunarodne organizacije po posebnim medunarodnim ugovorima Nasljednici prvog nasljednog reda koji stjecu nekretnine na temelju ugovora o do�ivotnom uzdr�avanju

11. 11 POREZNA OSLOBO�ENJA (2) Porezni tretman stjecanja nekretnina koji nastaje razvrgnucem suvlasni�tva, do vrijednosti suvlasni�tva : Suvlasnik nekretnine osloboden je poreza na promet nekretnina do vrijednosti svog udjela � pretvaranje idealnog dijela u konkretan fizicki dio ne znaci stjecanje! Medutim � Mo�e li se govoriti o poreznom oslobodenju ili je rijec o tome da promet nekretnine niti ne postoji ? �to ako suvlasnici zgrade razvrgnu svoje suvlasni�tvo i prodaju nekretninu? �to ako je nekretninu kupio jedan od suvlasnika? Ako suvlasnici ne mogu provesti fizicku diobu tako da fizicki dijelovi budu jednaki njihovim idealnim dijelovima, nego suvlasnik time povecava svoju imovinu, poreznog oslobodenja nema

12. 12 POREZNA OSLOBO�ENJA (3) Placanja poreza su oslobodeni i gradani koji kupuju prvu nekretninu kojom rje�avaju vlastito stambeno pitanje uz ispunjenje uvjeta: Hrvatsko dr�avljanstvo Prebivali�te u mjestu i na adresi gdje se nekretnina koju kupuju nalazi Oslobodenje ovisi o broju clanova u�e obitelji Ako nekretnina koja se kupuje prelazi zadane povr�ine, PPN se placa samo na vi�ak stambenog prostora Fizicka osoba i clanovi u�e obitelji nemaju u vlasni�tvu drugu nekretninu koja zadovoljava njihove stambene potrebe, stan/ kucu za odmor te druge nekretnine znatnije vrijednosti Clanovima u�e obitelji smatraju se bracni drug i djeca prijavljena na istoj adresi kao i obveznik Ako se stan/ kuca otudi u roku od 5 godina od dana nabave nekretnine, odnosno ako PU naknadno utvrdi da nisu postojali uvjeti za porezno oslobodenje, PPN se placa

13. 13 POREZNA OSLOBO�ENJA (4) PPN ne placaju ni gradani koji kupuju zemlji�te do 600 cm na kojem ce graditi kucu za rje�avanje vlastitog stambenog pitanja (uz uvjet ispunjenja ostalih uvjeta sukladno Zakonu) Ako se zemlji�te otudi u roku od 5 godina od dana nabave ili ako se u istom roku na njemu ne izgradi kuca, odnosno ako PU naknadno utvrdi da nisu postojali uvjeti za porezno oslobodenje PPN se placa PPN ne placaju gradani koji kupuju prvu nekretninu kojom rje�avaju vlastito stambeno pitanje kao novosagradenu nekretninu u dijelu koji cini vrijednost zemlji�ta i iznos naknade za komunalno uredenje prema odluci mjerodavnih tijela Ako se nekretnina otudi u roku od 5 godina od dana nabave, odnosno ako PU naknadno utvrdi da nisu postojali uvjeti za porezno oslobodenje, PPN se placa

14. 14 POREZNA OSLOBO�ENJA (5) Gradanin koji je iskoristio pravo na oslobodenje po bilo kojoj osnovi Kupnja stana ili kuce kojom se rje�ava stambeno pitanje Kupnja zemlji�ta za gradnju kuce kojom se rje�ava stambeno pitanje Kupnja novosagradene nekretnine nema pravo na ponovno oslobodenje od placanja poreza na promet nekretnina

15. 15 POREZNA OSLOBO�ENJA (6) Porezna oslobodenja koja su uzrokovana specificnim dogadajima i povijesnim okolnostima: Osobe koje stjecu nekretnine u postupku vracanja oduzete imovine Prognanici i izbjeglice koji stjecu nekretnine u RH zamjenom svojih nekretnina u inozemstvu Gradani koji kupuju stambenu zgradu ili stan na kojem su imali stanarsko pravo Osobe koje stjecu nekretninu sukladno propisima kojima se utvrduje pretvorba dru�tvenog u druge oblike vlasni�tva

16. 16 POREZNA OSLOBO�ENJA (7) UNOS NEKRETNINA U TRGOVACKO DRU�TVO bit ce osloboden placanja PPN pod uvjetom da clan dru�tva unese nekretnine u dru�tvo: Kao osnivacki ulog Radi povecanja temeljnog kapitala PPN se ne placa ni kad se nekretnine stjecu u procesu spajanja i pripajanja dru�tva te u postupku razdvajanja trgovackih dru�tava Ako se nekretnine unose u trgovacko dru�tvo iz bilo kojeg drugog razloga, kao ni ako se izuzimaju iz trgovackog dru�tva i prenose na drugu osobu (ukljucujuci i osobu koja je unijela tu nekretninu na ime temeljnog kapitala) nema poreznog oslobodenja

17. 17 POREZNA OSLOBO�ENJA (9) POREZNA OSLOBO�ENJA PRI NASLJE�IVANJU, DAROVANJU I DRUGOM STJECANJU NEKRETNINA BEZ NAKNADE � Porez na promet nekretnina ne placaju: bracni drug, potomci i preci te posvojenici umrlog ili darovatelja braca i sestre, njihovi potomci te zetovi i snahe ostavitelja ili darovatelja kada nasljeduju ili primaju na dar poljoprivredno zemlji�te, ako im je poljoprivreda osnovni izvor prihoda braca i sestre, njihovi potomci te zetovi i snahe ostavitelja ili darovatelja, kada nasljeduju ili primaju na dar nekretnine, ako su s ostaviteljem ili darovateljem �ivjeli u gospodarskoj zajednici u vrijeme izgradnje gradevine, stjecanja druge nekretnine, ostaviteljeve smrti ili primitka dara pravne i fizicke osobe kojima Republika Hrvatska ili jedinica lokalne samouprave i uprave daruje, odnosno daje nekretnine bez naknade radi od�tete ili iz drugih razloga u svezi s Domovinskim ratom biv�i bracni drugovi kada ureduju svoje imovinske odnose u svezi s rastavom braka

18. 18 NASTANAK POREZNE OBVEZE PPN Porezna obveza nastaje u trenutku zakljucenja ugovora/ pravnog posla kojim se stjece nekretnina Ako se nekretnina stjece na temelju odluke suda, porezna obveza nastaje u trenutku pravomocnosti odluke Isprave se dostavljaju u roku 15 dana po isteku mjeseca u kojem je odluka postala pravomocna

19. 19 UTVR�IVANJE POREZNE OBVEZE PPN Porezni obveznik nastanak porezne obveze mora prijaviti ispostavi Porezne uprave na podrucju koje se nalazi nekretnina u roku od 30 dana od dana njezina nastanka Porezni obveznik uz prijavu o nastanku porezne obveze podnosi ugovor, a ako se prijenos nekretnine obavlja drugim pravnim poslom, odlukom tijela dr�avne uprave ili suda, porezni obveznik podnosi ispravu o tomu pravnom poslu, odnosno odluku tijela dr�avne uprave ili suda

20. 20 LITERATURA: Porez na promet nekretnina (Nar. Nov. 69/97, 26/00, 153/02) Pravilnik o obliku i sadr�aju prijave poreza na promet nekretnina (Nar. Nov. 28/01) Jelcic, Bo. i ostali: �Hrvatski fiskalni sustav�, Narodne novine, Zagreb 2004.