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1. CAPITULO 7 CONTROL INTERNO
2. INTRODUCCIN
3. El objetivo del control interno en este captulo tiene tres objetivos principales:
4. Explicar el significado y la importancia del control interno.
5. 2.Analizar los principales componentes del control interno de un cliente.
6. 3. Mostrar la forma como los auditores logran obtener una comprensin del control interno.
7. El control interno se ha convertido en un factor vital de gran importancia en las organizaciones de negocios.
8. SIGNIFICADO DEL CONTROL INTERNO.
9. Existen diferencias de opinin: El Control Interno son pasos que da un negocio (malversacin de activo, y/o presentacin de una informacin fraudulenta)
10. El Control Interno es la prevencin del fraude, consideran que el control interno desempea un papel igual al asegurar el control sobre el proceso de manufactura y otros procesos.
11. Solo a partir de la dcada de 1990 las diversas organizaciones profesionales trabajaron en conjunto para desarrollar un consenso sobre la naturaleza y alcance del control interno
12. Como resultado de un diverso nmero de casos de presentacin de informes fraudulentos en la dcada de 1970 y principios de 1980.
13. las organizaciones de contadura pblica ms importantes patrocinaron la Comisin Nacional Sobre Presentacin de Informes Financieros Fraudulentos
14. Para estudiar los factores causales asociados con la presentacin de informes financieros fraudulentos y hacer recomendaciones para reducir su incidencia
15. La comisin hizo diversas recomendaciones relacionadas directamente con el control interno
16. Esta tambin pidi que las organizaciones patrocinadores trabajaran unidas para integrar los diversos conceptos y definiciones de control interno.
17. A fin de desarrollar criterios comunes para evaluar el control interno.
18. El Comit de Organizaciones Patrocinadoras (COSO) comision un estudio para:
19. Establecer una definicin comn de control interno para atender las necesidades de las diferentes partes.
20. Proporcionar una norma para que los negocios y otras entidades puedan evaluar sus sistemas de control y determinar la forma de mejorarlos.
21. DEFINICIN DE CONTROL INTERNO (COSO)
22.
El control interno es un proceso o un medio para llegar a un fin, y no un fin en si mismo
23. El proceso se efecta por medio de individuos,no solamente a partir de manuales de polticas, de documentos y formas.
24. Al incluir el concepto de seguridad razonable, la definicin reconoce que el control interno no puede proporcionar en forma realista seguridad absoluta.
25. El control interno es un proceso, o un medio para llegar a un fin y no un fin en si mismo (proceso a travs de individuos y no solamente a travs de manuales de polticas, documentos y formas).
26. Al incluir el concepto de Seguridad Razonable. La definicin reconoce que el control interno no puede proporcionar en forma realista seguridad absoluta de que se lograran los objetivos en una organizacin.
27. SEGURIDAD RAZONABLE.
28. Reconoce que el costo del control interno de una organizacin no debe exceder los beneficios que se espera obtener.
29. La definicin de control interno esta completa en el sentido de que este considera el logro de objetivos en las tres rea arriba mencionadas (confiabilidad, efectividad y cumplimiento).
30. Aunque el control interno este ampliamente definido no todos los controles son pertinentes en una auditoria de estados financieros.
31. PERTINENTES:
32. Los relacionados con la confiabilidad de la presentacin de Estados Financieros (aquellos que afectan la presentacin de informacin financiara)
33. Controles aplicables a la informacin no financiera (Ej: Estadsticas de produccin)
34. Controles diseados para salvaguardar los activos si afectan la confiabilidad de la presentacin de Estados Financieros Ej:
35. Los controles que limitan el acceso a los inventarios pueden ser pertinentes, mientras que los controles para evitar el uso excesivo de materiales.
36. En la produccin no son pertinentes (Los auditores no se ocupan de las ineficiencias de la produccin).
37. LEYES SOBRE PRCTICAS DE CORRUPCIN EXTRANJERAS 1977.
38. La ley sobre prcticas de corrupcin extranjeras fue aprobada a mediados de la dcada de 1970,
39. cientos de corporaciones estadounidenses reconocieron haber hecho pagos (sobornos) a funcionarios en otros pases para obtener negocios.
40. En la mayora de los casos los pagos eran legales bajo las leyes de los pases en los cuales fueron hechos.
41. Pero de acuerdo con normas estadounidenses sobre tica de negocios estos procedimientos eran ilegales
42. En algunos casos estos pagos cuestionable fueron hechos sin autorizacin de los altos ejecutivos de las corporaciones involucradas
43. Con el fin de terminar estas prcticas el congreso dict dicha ley.
44. Para evitar que la alta gerencia afirmar no haber sabido de los pagos tambin fueron incluidas en la ley disposiciones de control interno.
45. Estas disposiciones exigen que todas las corporaciones mantengan un sistema de control interno que proporcione una seguridad razonable de que:
46. Las transacciones son registradas con el conocimiento y autorizacin de la gerencia.
47. 2. Las transacciones son registradas como necesarias para permitir la preparacin de estados financieros confiables y dar cuenta de los activos.
48. 3. El acceso a los activos esta limitado a individuos autorizados.
49. 4. Los registro contables de los activos son comparados con los activos existentes en intervalos razonables y se toma una accin apropiada con respecto a cualquier diferencia.
50. La Ley sobre prcticas de corrupcin extranjera exige un sistema de control interno efectivo.
51. MEDIOS DE LOGRAR EL CONTROL INTERNO.
52. El Control Interno varia de una organizacin a otra, por los siguientes factores: tamao, naturaleza (giro), objetivo.
53. Para el control Interno de cualquier Organizacin algunas caractersticas son esenciales:
54.
Ambiente de control
La evaluacin del riesgo
55. El sistema de informacin (contable) y de la comunicacin
Actividades de control
56. Monitoria del sistema
57. AMBIENTE DE CONTROL.
58. Fija EL tono de la organizacin al influir en la concentracin de personal de control (puede considerarse como base de los dems componentes del control interno.
59. Los factores del ambiente de control incluye:
60. Compromiso de ser competentes
Junta directiva o comit de auditoria
61. Filosofa y estilo operacional de la gerencia
Estructura organizacin
62. Asignacin de autoridad y responsabilidad
Polticas y prcticas de los Recursos Humanos.
63. INTEGRIDAD Y VALORES TICOS.
64. La efectividad del control interno depende directamente de la integridad y valores ticos del personal responsable de crear, administrar y monitorear los sistemas de control interno.
65. La gerencia debe establecer normas de conducta y de tica que desestimulen a los empleados a realizar actos deshonestos.
66. COMPROMISO DE SER COMPETENTES.
67. Los empleados deben poseer destrezas, conocimientos y experiencia para el desempeo eficaz de su trabajo.
68. JUNTA DIRECTIVA O COMIT DE AUDITORA.
69. El ambiente de control de una organizacin esta significativamente influida por el comit de auditoria de la junta directiva la cual debe estas compuesta de directores externo.
70. Esto permite al comit de auditora a que se efectivo en la vigilancia de la calidad de los informes financieros.
71. FILOSOFA Y ESTILO OPERACIONAL DE LA GERENCIA.
72. Existen diferencias en cuanto a la filosofa o la presentacin de informes financieros y actitudes (estilo) hacia la toma de decisiones de negocios las cuales pueden ser:
73. EXTREMADAMENTE AGRESIVAS.
74. En la presentacin de estados financieros ponen gran nfasis en la proyeccin de ganancias. Por los cual estn dispuestas a incurrir en actividades de alto riesgo con la perspectiva de una alta retornabilidad.
75. EXTREMADAMENTE CONSERVADORES.
76. Contrarios a correr riesgos
77. La filosofa y estilo operacional de refleja tambin como la organizacin es manejada. El control en un organizacin informal el contacto es directo entre los empleados y la gerencia.
78. En tanto en una organizacin formal se establecer polticas escritas, informes de desempeo e informes de excepcin.
79. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL.
80. La Estructura Organizacional proporciona una base para la planificacin, direccin y operaciones de control.
81. Adems divide la autoridad, responsabilidad y deberes dentro los miembros de una organizacin al manejar aspectos como la toma de decisiones centralizadas versus descentralizadas.
82. La estructura organizacional debe separar apropiadamente las responsabilidades de:
Autorizar transacciones
83. Registrar transacciones
Custodiar activos
84. La ejecucin de transacciones debe ser separada de estas otras responsabilidades
85. ASIGNACIN DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
86. Es la descripcin del trabajo de los empleados el cual define claramente la autoridad y responsabilidad dentro el organigrama.
87. Tambin pueden establecerse polticas que describan prcticas de negocios.
88. POLTICAS Y PRCTICAS DE LOS RECURSOS HUMANOS.
89. La polticas y prcticas de la gerencia para: controlar,- Evaluar,- aconsejar,- promover y compensar a los empleados tiene un efecto significativo sobre la efectividad del ambiente de control.
90. Las polticas efectivas de Recursos humanos (contratar personal mas calificado, competente y digno de confianza), con frecuencia pueden mitigar otras debilidades en el control
91. Bonos de Fidelidad o Garanta.
92. El manejo efectivo de los Recursos humanos no es una garanta contra prdidas ocasionadas mediante los cuales la compaa aseguradora accede el reembolso a un empleador, algunas prdidas atribuibles a robo o desfalco perpetrado por empleados asegurados.
93. OBTENCIN DE UNA COMPRENSIN DEL CONTROL INTERNO PARA PLANIFICAR LA AUDITORA.
94. EL AMBIENTE DE CONTROL.
EVALUACIN DEL RIEGO.
95. EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE Y DE COMUNICACIN.
ACTIVIDADES DE CONTROL.
96.
MONITOREO.
FUENTES DE INFORMACIN SOBRE EL CONTROL INTERNO.
97.
DOCUMENTAR LA COMPRENSIN DEL CONTROL INTERNO.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.
98. NARRACIN ESCRITA DEL CONTROL INTERNO.
DIAGRAMAS DE FLUJO DEL CONTROL INTERNO.
99. PRUEBA DEL RECORRIDO.
EVALUAR EL RIESGO DE CONTROL.
100. DETERMINAR EL NIVEL DE RIESGO DE CONTROL EVALUADO Y PLANEADO.
DISEAR Y REALIZAR PRUEBAS ADICIONALES DE LOS CONTROLES.
101. DOCUMENTAR EL NIVEL EVALUADO DEL RIESGO DE CONTROL.
AYUDAS DE DECISIN PARA LA MODIFICACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.
102. CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS.
103. Muchos de los procedimientos de auditoria realizados por los auditores internos son semejantes en naturaleza a aquellos empleados por los auditores independientes.
104. Esto plantea la pregunta acerca de la forma como el trabajo de los auditores internos afecta el trabajo de los auditores independientes.
105. Debido a que la funcin de la auditora interna es un aspecto importante del componente de monitoreo del control interno del cliente.
106. Los auditores independientes consideran la existencia y calidad de la funcin en su evaluacin del riesgo del control.
107. El trabajo de los auditores internos puede reducir la cantidad de pruebas de auditoria realizada por los auditores independientes.
108. Los auditores independientes empiezan por obtener una comprensin del trabajo de los auditores internos para determinar su pertinencia para la auditoria.
109. Los auditores independientes realizan indagaciones sobre aspectos como las actividades y los planes de auditoria de los auditores internos.
110. Si los auditores independientes concluyen que el trabajo de los auditores internos es pertinente y que sera eficiente considerarlo, entonces evalan
111. La competencia y objetividad del personal de auditoria interna y la calidad de su trabajo.
112. Al evaluar la competencia de los auditores internos, los auditores independientes consideraran el nivel educacional, la experiencia profesional del personal de auditoria interna.
113. Tambin investigan la polticas, programas, procedimientos, papeles de trabajo e informes de los auditores internos.
114. Y la medida en las cual las actividades de los auditores internos son supervisadas y revisadas
115. La objetividad es evaluada considerando la condicin organizacional del directos de auditoria interna, incluso si el director reporta a un empleado de categora suficiente para asegurar una amplia cobertura de la auditoria.
116. Tambin son revisadas las polticas de los auditores internos para asignar personal independiente a las reas de auditoria.
117. Si, despus de evaluar competencia y objetividad, los auditores independientes pretenden utilizar el trabajo de los auditores internos, evaluarn y probarn su trabajo.
118. La evaluacin incluye una revisin del alcance del trabajo de los auditores internos y de la calidad de los programas e informes.
119. Esta investigacin y evaluacin proporciona a los auditores independientes una base slida para determinar la medida en la cual el trabajo de los auditores internos les permite limitar sus propios procedimientos de auditoria.
120. Adems de reducir el alcance de los procedimientos sustantivos de los auditores independientes, el trabajo de los auditores internos puede afecta los procedimientos de auditores independientes al obtener una comprensin del control interno y evaluacin del riesgo.
121. Independientemente del alcance del trabajo de los auditores internos, los auditores independientes deben realizar pruebas directas sobre cuentas de los estados financieros con alto riesgo de error material.
122. Los juicios sobre las evaluaciones del riesgo inherente y del riesgo de control, la materialidad de los errores, la suficiencia de las pruebas realizadas y otros aspectos que afectan la opinin deben ser hechos por los auditores independientes.
123. Adems, los auditores independientes deben estar involucrados directamente al evaluar la evidencia de auditora que exige un juicio subjetivo significativo.
124. COMUNICACIN DE LOS ASPECTOS RELACIONAS CON EL CONTROL
125. El establecimiento y conservacin de un control interno efectivo es una responsabilidad de la gerencia.
126. Sin embargo, los auditores pueden proporcionar ayuda comunicando deficiencias significativas en el control interno identificadas por sus procedimientos, junto con recomendaciones para llevar a cabo una accin correctiva.
127. La SAS 60 (AU 325), comunicacin de aspectos relacionados con el control interno observados en una auditoria, utiliza el trmino condiciones que deben reportarse.
128. Para referirse a aquellos aspectos que deben aspectos que deben ser comunicados por los auditores al comit de auditora de la junta directiva.
129. Una condicin reportable es una deficiencia significativo en el diseo u operacin del control interno que podra afectar adversamente la capacidad de la organizacin de registrar, procesar, resumir y reportar la informacin financiera.
130. Las condiciones reportables pueden comunicarse oralmente, pero generalmente se asignan una carta.
131. Una condicin reportable puede ser de tal magnitud, que llega a ser considerada una debilidad material en el control interno; es decir una condicin que da como resultado ms que un riesgo relativamente bajo de error material en los estado financieros.
132. Aunque no se exige a los auditores identificar aquellas condiciones reportables que son debilidades materiales, pueden hacerlo si el cliente los solicita.
133. Una comunicacin escrita puede comunicar que los auditores no encontraron debilidades materiales, pero nunca debe emitirse una que establezca que los auditores no identificaron condiciones reportables.
134. Con frecuencia, los auditores comunican a la gerencia en mayor detalle sugerencias operacionales y debilidades menos significativas en informe llamado carta de gerencia.
135. Este informe sirve como documento de referencia valioso para la gerencia y puede servir tambin para minimizar la responsabilidad legal de los auditores en la eventualidad de un desfalco u otra prdida resultante de una debilidad en el control interno.
136. Muchas firmas de auditoria hacen nfasis en proporcionar a los clientes una carta de gerencia examinada de manera completa y cuidadosa.
137. Estas firmas reconocen que un informe como ese puede ser una contribucin valiosa y constructiva en la eficiencia y efectividad de las operaciones del cliente.
138. La calidad de las recomendaciones de los auditores refleja su experiencia profesional y habilidad creativa y la profundidad de su investigacin.
139. EL CONTROL INTERNO EN LAS COPAAS PEQUEAS
140. En las grandes empresas puede lograrse un control interno excelente mediante la amplia distribucin de funciones, de manera que ninguna persona maneje una transaccin completamente desde el principio hasta el fin.
141. En una empresa muy pequea, con uno o dos empleados de oficina, hay poca o ninguna oportunidad para la distribucin de funciones y responsabilidades.
142. Por consiguiente el control interno tiende a ser dbil, o a estar completamente ausente, a menos que el propietario, gerente reconozca su importancia y participe en las actividades clave.
143. Debido a la ausencia de control fuerte en las empresas pequeas, los auditores independientes deben confiar mucho ms en las pruebas sustantivas de los saldos de las cuentas y transacciones de lo que se requiere en organizaciones ms grandes.
144. Aunque esta bien reconocer que rara vez el control interno puede ser fuerte en un negocio pequeo, esta limitacin no es justificacin para ignorar las formas de control disponibles.
145. Los auditores pueden contribuir en forma valiosa a las pequeas compaas clientes estimulando la instalacin de controles, cuando sean prcticos bajo determinadas circunstancias.
146. La adherencia a estas prcticas de control interno bsicas reduce significativamente el riesgo de error material o la posibilidad de que queden sin detectar grandes desfalcos.
147. Si el tamao del negocio permite una distribucin de funciones el manejo de efectivo y del mantenimiento y actualizacin de los registros, puede lograrse un grado razonable control.
148. Si es necesario que un empleado sirva como auxiliar contabilidad y cajero, entonces es necesaria una participacin activa del propietario en ciertas funciones clave para protegerse contra el encubrimiento de fraude o de errores.
149. En pocos minutos, cada da, el propietario, aunque no est entrenado en contabilidad, puede crear una cantidad significativa de control interno:
150. Leyendo personalmente los totales de caja registradora diariamente.
Conciliando las cuentas bancaria mensualmente.
Firmando todos los cheques y cancelando los documentos de soporte.
151. 4. Aprobando todos los asientos de diario general y.
5. Revisando crticamente los estados mensuales comparativos de ingresos y gastos.
