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1. La Contabilidad o Auditoria Forense: un conocimiento bsico en Colombia Preparado por: Consuelo Herrera, Contador Pblico, Examinador Certificado de Fraude y Contador Forense
Febrero de 2008
2. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? No. La contabilidad forense no debe llamarse auditoria forense. La auditoria forense es simplemente un campo de aplicacin de la contabilidad forense. Un contador forense puede ser auditor forense, pero un auditor si no est certificado como contador pblico no puede ser un contador forense.
3. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Ninguna de las entidades que regula la profesin de contadura pblica como el AICPA tiene una designacin como Auditor Forense para profesionales, quienes son contadores pblicos titulados con una certificacin adicional como investigadores financieros o investigadores de fraude.
4. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Ninguna universidad en Estados Unidos que tiene este programa lo denomina auditoria forense. Hay consistencia en el nombre y aun para aquellas que lo tienen a nivel de master, el nombre es Contabilidad Forense.
5. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Con esta clarificacin, hay otros puntos adicionales relevantes a la profesin del Contador Forense que me gustara traer a su atencin. Pertenezco al grupo de profesionales conformado por contadores pblicos e investigadores de crmenes financieros que va a realizar una investigacin sobre los alcances de la contabilidad forense para establecer criterios uniformes aplicables a todas las universidades que desarrollen este programa.
6. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Similarmente, el Instituto Americano de Contadores Pblicos Titulados, AICPA, en el cual se basan las regulaciones de casi todos los pases del mundo cre la Divisin de Servicios de Contabilidad Forense y Valuacin de Negocios, FVS. Como parte de los cambios para el ao 2008, el nombre fue cambiado a FVS con el slogan de Nuevo ao, nuevo nombre y nuevas oportunidades. La razn de este cambio refleja el objetivo de proveer a los practicantes con recursos y material para el desempeo exitoso de esta profesin.
7. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Segn el AICPA, esta seccin busca brindar recursos oportunos para los practicantes de esta disciplina y estar acorde a la multitud de oportunidades que se avecinan para contadores forenses en un futuro muy cercano. AICPA est tremendamente motivado a promocionar grandemente el rea de FVS.
8. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Adicionalmente, el AICPA como parte del papel preponderante que la tica profesional juega en la contabilidad forense, est empeado en modificar y ajustar el Cdigo de Conducta por el cual se rige el ejercicio del la contadura, obviamente incluida la contabilidad forense y para tal efecto, se cre el Comit Ejecutivo de tica.
9. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Los contadores forenses juegan un importante rol cuando se trata de dirimir grandes conflictos judiciales. Ejemplos de actuaciones pblicas bastante reconocidas son el caso O.J Simpson y ms recientemente, en la corte determinando el verdadero estado de las finanzas de Michael Jackson.
10. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? El contador forense busca analizar informacin fuera de los registros contables y determinar manipulacin de los estados financieros. El fraude ha sido llamado el crimen del siglo XXI. Es clave en una investigacin de fraude que el contador obtenga pruebas fehacientes que ayuden al investigador a determinar la culpabilidad o la inocencia de un sindicado.
11. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Como desempeo importante en el rea de litigacin, un contador forense es un educador de abogados, investigadores, jueces y jurados. Casos que necesitan ser dirimidos pueden ser exitosos en la medida que el contador forense haga una investigacin completa de los hechos, los presente adecuadamente en la corte y haga reporte escrito entendible por quienes incluso no tienen conocimiento en contabilidad.
12. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Por ejemplo, al comenzar una investigacin, para maximizar las probabilidades de que sta sea exitosa, tiene que ser muy bien planeada de acuerdo a los siguientes puntos:
13. A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? 1) Establecer los criterios.
2) Identificar las reas de preocupacin e incertidumbre.
3) Determinar la naturaleza y el alcance de la investigacin.
14. El contador requiere de ms formacin en derecho, para darle una mejor aplicacin a laContabilidad forense? El conocimiento en reas del derecho es crucial en el desempeo exitoso de un contador forense. Este conocimiento es necesario porque una investigacin tiene demasiadas implicaciones legales que comienzan desde la recopilacin, conservacin y custodia de la evidencia, pasando por la entrevista de testigos, sospechosos, y otros.
15. El contador requiere de ms formacin en derecho, para darle una mejor aplicacin a laContabilidad forense? Si en el desarrollo de una investigacin, por ignorancia de las leyes, se atenta contra la privacidad de las personas, una investigacin que de otra manera sera exitosa puede ser arruinada.
16. Para corroborar esto, voy a incluir un fragmento de los comentarios que un contador pblico me envi como respuesta a mis artculos en actualicese.com. Sus palabras se explican por s solas, pero quiero enfatizar que la parte jurdica es un componente esencial en la profesin de contador forense. Esta es la parte que enfatiza la importancia de conocer un slo aspecto, el manejo de la evidencia:
17. Segn lo poco que he ledo sobre la contadura o auditoria forense, he tenido ya dos experiencias con este tema. La ltima me ocurri hace unos meses, descubr un fraude y hoy me doy cuenta que comet muchos errores
18. en este proceso. Por ejemplo, cuando llevaba parte de la informacin y haba obtenido la prueba reina, me hurtaron los documentos. Gracias a Dios me faltaba auditar otros meses y obtuve nuevos soportes para afianzar mi tesis. Este fue mi primer error, no asegur los documentos o no los guard de una manera suficientemente segura.
19. En nuestro pas empez hace unos aos el Nuevo Sistema Penal Acusatorio, copiado en su mayora del sistema penal de Estados Unidos, por lo tanto y de acuerdo a este sistema penal, deb realizar cadena de custodia a estos documentos, es decir
20. llenar unos formatos para entregarlos al Juez, no lo hice en ese momento, tena atribuciones de polica judicial, pero no tuve en cuenta esto, entre otros errores. Aunque se logr el objetivo ya que el juez con las pruebas que aport emiti orden de captura contra las personas involucradas, pero comet muchos errores que me pudieron haber metido en problemas por malos procedimientos.
21. El caso descrito es solamente un aspecto de la parte legal que todo contador forense tiene que manejar. Existen muchas otras implicaciones legales, por ejemplo, cuando se llevan a cabo entrevistas a sospechosos, a testigos y a terceros involucrados. Cuando el contador forense tiene acceso a los registros electrnicos, se corre el riesgo de invadir la privacidad de los implicados, cuando se buscan los rcords pblicos en desarrollo de una investigacin, etc.
22. Para citar dos ejemplos de regulaciones que todo contador forense tiene que conocer:
Ley 1108 de 2006
Por medio de la cual se aprueba la Convencin Interamericana Contra el Terrorismo, suscrita en la ciudad de Bridgetown, Barbados, el 3 de junio de 2002, en el trigsimo segundo periodo ordinario de sesiones de la Asamblea General de la Organizacin de los Estados Americanos.
23.
Decreto 3420 de 2004
Por la cual se modifica la composicin y funciones de la Comisin de Coordinacin Interinstitucional para el Control de Lavado de Activos.
24. Un experto en contabilidad forense, para quin es apoyo? Un contador forense es un apoyo para los inversionistas, para socios de corporaciones que tengan desacuerdos, para la administracin de impuestos en investigaciones de evasin, para organizaciones sin nimo de lucro donde miembros de la junta directiva no estn utilizando los recursos de acuerdo con los propsitos para los cuales fueron designados.
25. Un experto en contabilidad forense, para quin es apoyo? Un contador forense es un valioso apoyo para el sistema judicial, para los abogados e investigadores de toda clase de delitos de cuello blanco, incluidos delitos relacionados con el blanqueo de activos o lavado de dinero.
26. Un experto en contabilidad forense, para quin es apoyo? Por ejemplo, el FBI y la IRS (equivalente a la DIAN en Colombia) hacen investigaciones donde el rol del contador forense es muy importante. El alcance de los servicios de un contador forense va ms all de analizar y certificar estados financieros.
27. Un experto en contabilidad forense, para quin es apoyo? Las reas en donde un contador forense se desempean son: soporte en litigios, valuacin de negocios, determinacin de prdidas de ingresos, determinacin de ilcitos, cuantificacin y descubrimiento de activos escondidos. Las compaas de seguros reciben valioso apoyo en sus investigaciones acerca de reclamos falsos.
28. Un experto en contabilidad forense, para quin es apoyo? En general, un contador forense es un apoyo para:
Inversionistas.
Todas las entidades gubernamentales en prevencin de fraude, abuso, y desperdicio.
Socios de corporaciones.
Entidades financieras e hipotecarias
Compaas de seguros.
29. Un experto en contabilidad forense, para quin es apoyo? Tribunales de Justicia.
Abogados e investigadores pblicos y privados.
Investigadores en procesos de bancarrota.
Entidades pblicas y privadas, previniendo fraude ocupacional, o fraude cometido por empleados.
Investigadores internacionales de crmenes relacionados con lavado de activos.
30. Un experto en auditora forense puede constituirse en un buen investigador de problemticas jurdicas en que pueden resultar involucrados los gerentes, pues suceden en las empresas por imprevisin o, bien, por sucesos fortuitos casos como estos:
31. Partiendo de la base que estamos designando a este profesional Contador Forense, algunas de las instancias donde l est, puede ser de gran ayuda para gerentes y ejecutivos son:
Negociosque se hacen sin investigar los terceros con quienes se negocia.
Compra de bienes sin investigar los documentos que soporten una compra legal.
Contrataciones de funcionarios sin cerciorarse de su moral tica o procedencia.
Utilizacin de recursos desconociendo la procedencia.
32. Todos los ejecutivos, miembros directivas, contadores, abogados y asesores financieros tienen que conocer a su cliente, conocer a sus empleados, y conocer la procedencia del dinero. Es lo que inicialmente se denomin para las entidades financieras KYC (Know Your Customer o Conozca a su Cliente).
33. Un contador forense es llamado a investigar en materias relacionadas con lavado de dinero, uno de los campos de mayor auge en el mundo y en nuestra profesin, debido a las preocupaciones por la seguridad pblica internacional. A travs de un anlisis de informacin financiera y no financiera, se determina si hubo ganancias ilcitas que no
34. tienen un origen justificado. Esas ganancias usualmente son asumidas como resultado de lavado de dinero, pero existen otras fuentes, como por ejemplo: producto de extorsin, sobornos, chantajes, etc. A raz de las regulaciones existentes globalmente, donde todos los pases siguen exactamente los mismos delineamientos en prevencin de lavado de dinero y terrorismo, los contadores pblicos y abogados estn llamados a desempear un papel de capital cuya importancia es detectar y reportar actividades sospechas.
35. Se investigan los alcances de las actuaciones de abogados y contadores pblicos y de sus responsabilidades, as como las multas y penalidades profesionales que pueden ser impuestas por no cumplir con los requerimientos de las leyes en esta materia. De nuevo, la tica juega un papel esencial.
36. Existe la famosa figura jurdica en las Cortes Americanas de hacerse el ciego. Los jurados han sido instruidos para encontrar culpabilidad en profesionales que por ejemplo, han permitido que a travs de sus cuentas se estructuren transacciones que eviten el requerimiento de reportar porque los montos son inferiores a US10,000.
37. Es decir, en una corte que no conoca la procedencia de los dineros es actuar con la actitud de ceguera voluntaria, porque la responsabilidad de estos profesionales es conocer con quin contratan, de dnde proviene el dinero, conocer a los empleados, y reportar toda instancia sospechosa, aunque a la hora de la verdad fuera una falsa alarma.
38. La revista ACAMS TODAY, de la Asociacin de Especialistas en Antilavado de Dinero public en la edicin de Enero-Febrero/08 mi artculo basado en el Manual de los Examinadores y Profesionales en Antilavado de Dinero. Este Manual, el cual es la gua para los examinadores del mundo entero, explica claramente que todo examinador tiene que mirar que las partes investigadas
39. conozcan a sus clientes, tengan en manuales de entrenamiento en materia de las regulaciones del BSA, la OFAC, y antilavado de activos; parte de las funciones de estos investigadores es verificar que los fondos manejados tengan una procedencia determinable
40. y de acuerdo a la naturaleza del negocio, a la ubicacin geogrfica, que haya procesos para determinar cules clientes presentan alto riesgo y los procedimientos que existen especficamente para monitorear estos clientes, as como tambin los requerimientos que deben cumplir los reportes de actividades sospechosas o los reportes de transacciones de dinero que excedan los US 10.000.
41. Qu pases dan ms importancia actualmente a la formacin en contabilidad o auditoria forense? Estados Unidos, Reino Unido y Australia quienes son los pioneros. Canad, Sudfrica tambin tiene buenos manuales, pero todos tienen la misma inquietud: no hay muchos profesionales preparados en sta rea. Los gobiernos de todo el mundo estn preparando profesionales que en general son designados investigadores financieros y el perfil preferido es el de contador forense.
42. Qu pases dan ms importancia actualmente a la formacin en contabilidad o auditoria forense? Las agencias investigativas tienen en sus nminas esta clase de profesionales, lo propio est sucediendo con entidades como el Banco Mundial. Sinceramente espero ver que Colombia sea el pas pionero a nivel de Amrica Latina y estar gustosa de cooperar con el desarrollo de este programa en las universidades colombianas.
43. Casos como el Pinochet en Chile o el defuncionarios investigados por iguales motivos, constituyen casos en los cuales se requiere esta formacin? Exactamente! Todo el mundo recuerda a Pinochet por los juicios que enfrent al violar los derechos humanos; pero la parte que concierne a la contabilidad forense es la investigacin por evasin de impuestos.
44. Este caso conocido como el Caso Riggs fue una investigacin llevada a cabo por el Departamento de Estado de los EEUU en julio del 2004 y que revel que el ex-mandatario tena 125 cuentas en el Banco Riggs. Pinochet haba adoptado medidas para esconder el dinero, aproximadamente US 27 millones. El rol de un contador forense en un caso como este es determinar el monto de la evasin tributaria, y de esta manera, asistir a la entidad investigadora en determinar las sanciones econmicas, las restituciones, y todos los dems montos econmicos relacionados con el fallo.
45. La investigacin que se llev a cabo contra Pinochet determin que l haba evadido ms de US $8.6 millones en impuestos y haba escondido activos, representados principalmente en los 28 millones de efectivo que tena en sus cuentas. Por esta instancia, el Banco Riggs fue multado con 25 millones de dlares en sanciones econmicas debido a que facilit el lavado de dineros mal habidos.
46. En Colombia se dan casos de dineros encontrados cuya procedencia es desconocida, es este tema parte de la Contabilidad Forense? Por supuesto! Incluso los contadores forenses tenemos un reto en esta materia y es conocer las regulaciones que tienen que ver con el USA PATRIOT ACT, EL BSA, el FCPA, (Foreign Corrupt Practices Act), OFAC procedimientos, etc. No solo en Colombia, sino a nivel mundial.
47. Cabe anotar que con la inclusin de nuevas responsabilidades para las firmas de contadores, esta parte de la prctica va a ser sujeta a gran escrutinio y, quienes sean sentenciados bajo algunos de los crmenes relacionados con lavado de activos, sern registrados en una lista negra que todos los gobiernos del mundo y las entidades financieras tienen que verificar.
48. Una vez ms quiero reafirmar que la tctica de Ceguera Voluntaria o esconder la cabeza en la arena que algunos contadores y abogados que se prestan para permitir que dineros mal habidos entren al sistema financiero como dinero limpio, es castigada severamente. Estos profesionales enfrentarn sanciones pecuniarias, criminales, civiles, y restitucin. Es un rea muy candente donde los contadores, forenses o no, tenemos que hacer la diferencia.
49. Para mayor ilustracin de este tpico, La Unidad de Informacin y Anlisis Financiero define lavar activos como:
Tratar de dar apariencia de legalidad a recursos de origen ilcito.
El que adquiera, resguarde, invierta, transforme, transporte, custodie, y administre bienes ilcitos.
El dinero y los bienes de procedencia ilcita NUNCA sern legales, as hagan muchas transacciones con ellos..
50.
Los recursos del lavado de activos NO SLO VIENEN DEL NARCOTRFICO. Tambin vienen de delitos como: trfico de migrantes, trata de personas, extorsin, enriquecimiento ilcito, secuestro, rebelin, trfico de armas, narcotrfico, delitos contra la administracin pblica (corrupcin) y delitos contra el sistema financiero.
51. Quines intervienencomo Contadores, Revisores Fiscales o bien otros funcionarios, a los cuales se les asignan funciones para laadministracin de bienes confiscados?; requieren conocimientos de contabilidad forense?
52. Por supuesto que s. Los procesos de expropiacin y confiscacin de bienes tienen implicaciones legales, implicaciones en cuanto a manejo de evidencia, a conservacin de pruebas, a valuacin, etc. Todos estos requerimientos dentro de los atributos y alcance del contador forense.
53. Tengo entendido que las siguientes entidades del Estado colombiano, las cuales son entidades de vigilancia y control que se dedican a investigar delitos financieros van a abrir concursos de mritos para contratar o convocatorias a nivel nacional para modernizar estas entidades; y quines ms llamados que los profesionales en Contadura Pblica.
54. Estas entidades son:
Contralora General de la Nacin: se dedica al Control Fiscal y audita los estados financieros de los entes del estado.
Procuradura General de la Nacin la cual Investiga a los empleados oficiales.
55. Estas entidades son:
Contadura General de la Nacin, quien emite las normas para el Rgimen de Contabilidad Pblica.
Fiscala General de la Nacin que se dedica a toda clase de delitos. All trabajan los jueces y tambin tienen peritos para investigar delitos financieros.
56. Estas entidades son:
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN: Se dedica al recaudo de impuestos e investigacin por evasin de estos.
Direccin Nacional de Estupefacientes. Administra los bienes incautados por Ley 30 (narcotrfico).
57. Quiero extender una invitacin a la Junta Central de Contadores, y a las facultades de Contadura Pblica para conformar una fuerza de trabajo con el nimo de disear un programa muy bien estructurado y competente para preparar los Contadores Forenses Colombianos que sienten un precedente en toda Amrica Latina.
58. La Contabilidad o Auditoria Forense: un conocimiento bsico en Colombia Preparado por: Dra. Consuelo Herrera, Contador Pblico, Examinador Certificado de Fraude y Contador Forense
Febrero de 2008
