XXIII KALASTUSALUEPÄIVÄT 16.-18.2.2011

1. XXIII KALASTUSALUEPÄIVÄT 16.-18.2.2011 AJANKOHTAISTA KALASTUSALUEEN VEROTUSKÄYTÄNTÖÖN LIITTYVISTÄ ASIOISTA JUHA REGELIN/ Risto Vesa ASIANAJOTOIMISTO REGELIN OY

2. KORVAUSTEN VEROTUKSESTA • PERUSSEIKAT • KORVAUS = PÄÄSÄÄNTÖISESTI VERONALAISTA TULOA • VAHINGONKORVAUS = VERONALAISTA, JOS SAATU VERONALAISEN TULON SIJAAN TAI KORVAUKSENA ELATUKSEN VÄHENTYMISESTÄ • >> LUOVUTUKSISTA SAADUT KORVAUKSET (ESIM. MAA- TAI VESIALUEIDEN PAKKO- TAI VAPAAEHTOISET LUNASTUKSET) LÄHES POIKKEUKSETTA SAATU VERONALAISEN TULON SIJAAN = VERONALAISTA • - KALASTUSALUE = YHTEISÖ • - OSAKASKUNTA (KALASTUSKUNTA) = YHTEISETUUS • LUOVUTUSVOITON OSITTAINEN VEROVAPAUS / TVL 49 § • - YHTEISÖT (OY JA KALASTUSALUE) JA HENKILÖYHTIÖT (AY, KY) > EI HANKINTAMENO-OLETTAMAA • - MUUT (OSAKASKUNTA) SAA 80 % HANKINTAMENO-OLETTAMAN • >> HANKINTAMENO-OLETTAMAA EI SOVELLETA KALASTUSALUEESEEN

3. KORVAUSTEN VEROTUKSESTA (jatkuu) • TULOVEROTUKSESSA • KALASTUSALUEIDEN LUOVUTUSVOITTOJEN VEROVAPAUTEEN VS. VERONALAISUUSTEEN VAIKUTTAA VIIME KÄDESSÄ TULON LUONNE (TVL 23) • - ELINKEINOTULO / KIINTEISTÖSTÄ SAATU TULO VS. MUUT TULOT • ELINKEINOTULO = VERONALAISTA • KIINTEISTÖSTÄ SAATU TULO = OSITTAIN VERONALAISTA (MUUHUN KUIN YLEISEEN TAI YLEISHYÖDYLLISEEN TARKOITUKSEEN KÄYTETTY KINTEISTÖ) • MUUT TULOT VEROVAPAITA • ARVONLISÄVEROTUKSESSA • - KIINTEISTÖN LUOVUTUKSESTA SAADUSTA TULOSTA EI MAKSETA ALV • - KIINTEISTÖN OMAN KÄYTÖN VEROTUKSESTA ERITYISSÄÄNNÖKSET – MAKSETAAN ALV • - KIINTEISTÖN KÄYTTÖOIKEUDEN LUOVUTUKSESTA MAKSETAAN ALV

4. KORKOTULOJEN LÄHDEVEROTUS • KORKOTULOJEN LÄHDEVEROTUS ON MUUTTUNUT • SÄÄNNÖKSET • - L KORKOTULOJEN LÄHDEVEROSTA (1341/90) • VEROVELVOLLISET ; YLEISESTI VEROVELVOLLISET LUONNOLLISET HENKILÖT JA KOTIMAISET KUOLINPESÄT (2§) / EI OSAKASKUNTA, EIKÄ KALASTUSALUE • VERON KOHDE; KOTIMAASTA SAADUT TALLETUSKOROT JA JOUKKOVELKAKIRJALAINALLE MAKSETUT KOROT (3§) / EI KOSKE MM. PS-SÄÄSTÖJÄ • - TVL 33, 139§ • - KORKO (HYVITYS SIJOITETULLE PÄÄOMALLE); VERONALAISTA PÄÄOMATULOA (33§) • - KORKOTULON LÄHDEVEROSTA ANNETUN LAIN MUKAINEN KORKO EI OLE TVL MUKAISTA TULOA (139§) = KOSKA VERO PERITÄÄN LÄHDEVERONA

5. KORKOTULOJEN LÄHDEVEROTUS (jatkuu) • EPL:SSÄ (ENNAKKOPERINTÄLAKI) EI ENÄÄ YLEISHYÖDYLLISIÄ YHTEISÖJÄ KOSKEVAA ERITYISSÄÄNNÖSTÄ EPL 32§) • TULKINTA HAETTAVA TVL:N SÄÄNNÖKSISTÄ • YLEISHYÖDYLLISEN YHTEISÖN TULOJEN VERONALAISUUS TVL 23 §) • - ELINKEINOTULO • - KIINTEISTÖSTÄ SAATU TULO (JOS EI OLE YLEISHYÖDYLLISESSÄ TAI YLEISESSÄ KÄYTÖSSÄ) • ONKO KORKOTULO ELINKEINOTULOA TAI KIINTEISTÖSTÄ SAATUA TULOA ? • MIKÄ ON TVL 23§ JA 33 § VÄLINEN SUHDE / KUMPI ON VAHVEMPI ? EI OIKEUSKÄYTÄNTÖÄ, MUTTA PERUSLÄHTÖKOHTANA VOIDAAN PITÄÄ, ETTÄ TVL 23§ ON VAHVEMPI

6. KORKOTULOJEN LÄHDEVEROTUS (jatkuu) • KALASTUSALUEEN JA OSAKASKUNNAN (KALASTUSKUNTA) VÄLINEN ERO • KALASTUSALUE = YLEISHYÖDYLLINEN YHTEISÖ • - KALASTUSALUEELLE KAIKKI KOROT (LÄHDEVEROTUKSEN ALAISET TALLETUS- JA JOUKKOVELKAKIRJALAINOJEN KOROT) OVAT VEROTTOMIA • - PERUSTE = KOSKA EIVÄT OLE ELINKEINOTULOA (ELLEIVÄT KUULU ELINKEINOTOIMINNAN TULOLÄHTEESEEN) / VEROLLISTA KIINTEISTÖTULOA • OSAKASKUNTA = YHTEISETUUS (EI YLEISHYÖDYLLINEN YHTEISÖ) • - KAIKKI KOROT OVAT VERONALAISIA • - PERUSTE; KOSKA EI OLE YLEISHYÖDYLLINEN YHTEISÖ • - KOROT EIVÄT OLE LÄHDEVERON ALAISIA, KOSKA OSAKASKUNTA EI OLE LUONNOLLINEN HLÖ EIKÄ KUOLINPESÄ

7. KORKOTULOJEN LÄHDEVEROTUS (jatkuu) • MIKÄLI KORKOTULOSTA ON PERITTY AIHEETTOMASTI (TAI MUUTEN VIRHEELLISESTI) LÄHDEVEROA • AIHEETTOMASTI PERITTY LÄHDEVERO KATSOTAAN TULOVERON ENNAKOKSI • - LUETAAN HYVÄKSI SÄÄNNÖNMUKAISESSA VEROTUKSESSA • - JOS LOPULLISESSA (SÄÄNNÖNMUKAINEN VEROTUS) EI TULE VEROJA MAKSETTAVAKSI (TAI ON MAKSETTU LIIKAA ENNAKOINA) >> PALAUTUSTA • - JOS VEROJA TULEE MAKSETTAVAKSI, KOROISTA AIHEETTA PERITTY LÄHDEVERO LUETAAN HYVÄKSI (KUTEN MUUTOIN MAHDOLLISESTI MAKSETUT ENNAKOT)

8. ARVONLISÄVEROTUS TÄSMENTYY JA TIUKKENEE • VEROHALLINNON KANSSA KÄYDYT NEUVOTTELUT KESÄLLÄ JA SYKSYLLÄ 2010 (PERUSTEENA HHaO 15.12.2009 PÄÄTÖSTEN TULKINTA JA ULOTTUVUUS) • KÄSITELLYT KYSYMYKSET • 1) OSAKASKUNTIEN / VESIALUEIDEN OMISTAJIEN OMISTAJA/VIEHEKORTTIKORVAUSTEN JÄTTÄMISTÄ-SIIRTÄMISTÄ KALASTUSALUEIDEN KÄYTTÖÖN >> ARVONLISÄVEROLLISTA PALVELUN MYYNTIÄ • 2) KALASTUSALUEEN VIRANOMAISTOIMINTOJEN LUONNE • 3) VÄHENNYSOIKEUKSIEN LAAJUUS • 4) OMISTAJAKORVAUSTEN LAHJOITTAMINEN • 5) VEROKANTAA (23/9%) / MIKÄ ON MYYDYN (KALASTUSLUPA) PALVELUN LUONNE – MAHDOLLISUUS LIIKUNNAN HARJOITTAMISEEN

9. SELVÄT ASIAT VASTIKKEELLINEN (ARVONLISÄVEROLLINEN MYYNTI) • KALASTUSALUEELLE VALTAKIRJALLA JÄÄVÄT OMISTAJAKORVAUKSET JA VIEHEKORTTIPALAUTUKSET OVAT VASTIKETTA VEROLLISESTA MYYNNISTÄ • OSAKASKUNTIEN TOIMEKSIANNOSTA TEHDYISTÄ KALANPOIKASISTUTUSET JA MUU PALVELUN MYYNTI • KALASTUSL 64 § SIIRTOSOPIMUS = TOIMEKSIANTOON RINNASTETTAVA • NÄIHIN TOIMINTOIHIN KOHDISTUVIIN HANKINTOIHIN SISÄLTYVÄT ARVONLISÄVEROT OVAT VÄHENNYSKELPOISIA

10. VEROVIRASTON TULKINTAKANNANOTOT • KALASTUSALUEELLE SUORAAN JÄÄVÄT 30 € OMISTAJAKORVAUKSET JA VIEHEKORTTIPALAUTUKSET OVAT ARVONLISÄVEROTTOMIA YLEISTUKIA • näihin toimintoihin kohdistuviin hankintoihin sisältyvät arvonlisäverot ovat kuitenkin vähennyskelpoisia • KALASTUSALUEEN VIRANOMAISTOIMINTA / EI SELVÄÄ KANTAA VEROVIRASTOLTA • Kalastusalueiden näkemys; yleensä viranomaistoiminta niin vähäistä, että kalastusalue saa tehdä kaikesta vähennykset • Verovirasto käyttäytynyt syksyllä 2010 siten, kuin hyväksyisi heille esitetyn lähtökohdan (laissa julkisen vallan käytöksi / viranomaistoiminta katsotut tehtävät)

11. VIRANOMAISTOIMINTA • 7 § 2 mom. kalastuksesta päättäminen yleisellä vesialueella järvessä (mm. verkko-, viehekalastus-, sekä nuottaus- ja troolilupien myöntö ja maksun periminen niistä) • 11 § 3 mom. yleiskalastusoikeuden kieltäminen ja rajoittaminen (onki- ja pilkkikiellot, oikeus hakea viehekalastuskielto TE-keskuksesta) • 26 § 2 ja 4 mom. kalastuskieltoalueen pidentäminen padotussa vedessä • 32 § 2 mom. kalastusasetuksesta poikkeavien määräysten antaminen pyydysten sallitusta silmäkoosta • 32 § 3 ja 37 § 2 mom. kieltää tai rajoittaa muutoin luvallisen pyydyksen käytön tai tietynlaisen kalastustavan • 35 § 2 mom. kalastusasetuksesta poikkeavan ja muun alamitan määrääminen suuremmaksi (eli tiukennus kalastusasetukseen) • 43 § 1 mom. ja 46 § rauhoituspiirin perustaminen ja lakkauttaminen • kalastusalue voi asettaa omia kalastuksenvalvojiaan, joilla laajahkot toimivaltuudet kalastuslain 13 luvun mukaisesti.

12. VEROVIRASTON MUUT KANNANOTOT • OMISTAJAKORVAUSTEN LAHJOITTAMINEN KALASTUSALUEELLE • Verovirasto ei ollut halukas ottamaan mitään kantaa • >> vakavasti harkittava toimintamalli, mutta riskit tunnistettava ja siihen varauduttava • AVL 85a § (PALVELU, JOLLA ANNETAAN MAHDOLLISUUS LIIKUNNAN HARJOITTAMISEEN / 9 % VEROKANTA – 30.6.2010 SAAKKA 8 %) • Verovirasto katsoi, ettei voida soveltaa alennettua verokantaa – ei kirjallista päätöstä/ ei ennakkoratkaisua • Biljardilaitteiden luovuttaminen kilpa- ja harrastepelaajien käyttöön biljardisalissa (KHO 31.12.1996/4061); samoin mikroautorata (4.11.1997/2796) > 8% • Laskettelun ja lumilautailun opetus (KHO 25.10.2002/2698) > 22% • Ohjattujen ratsastustuntien pitäminen (KHO 26.5.2009/1305) > 8%

13. VAROJEN SIIRTO OSAKASKUNNILTA MUUTOIN KUIN PALVELUJEN OSTONA ? • LAHJOITUS / LAHJAVEROTUS >> LAHJOITUSTARKOITUS (EI SAA OLLA VASTIKETTA JOSTAIN SUORITUKSESTA/PALVELUSTA) • KALASTUSALUE = YLEISHYÖDYLLINEN YHTEISÖ • LAHJAT YLEISHYÖDYLLISELLE YHTEISÖLLE VEROVAPAITA • KÄYTTÖ- JA HOITOSUUNNITELMAN KÄYTTÄMINEN • VAIKUTTAAKO 64 § / SOPIMUS VS. MUUT LUOVUTUKSET (LAHJA) • PELKKÄ LAHJOITUS / SIIRTYMÄ ? – VEROTTAJAN EPÄILYT / VERONKIERTO (AVL 181§ / PerVL 33a§)? • VEROTTAJALLA EI LINJAUSTA • LAIN SANAMUODON MUKAAN LAHJA ON VEROTON; • LAHJOITUSTARKOITUS • LAHJOITUKSELLE EI PALVELUN OSTOA KUVAAVIA EHTOJA

14. MITEN VOIDAAN TOIMIA? (LAHJAVEROTUS) • KAKSI ”TURVALLISTA” MENETTELYVAIHTOEHTOA: • 1A) ANNETAAN YKSITTÄISLAHJA JA LAADITAAN LAHJAKIRJA TAI • 1B) LAHJOITETAAN OMISTAJAKORVAUSPALAUTUKSET MÄÄRÄVUOSIKSI (ESIM. 3 VUOTTA) • ANNETAAN LAHJAVEROILMOITUS, JOSSA ESITETÄÄN OMA KÄSITYS ; • EI LAHJAA PerVL 2 § • MAHDOLLINEN MUUTOKSENHAKU • 2) HAETAAN PERVL MUKAINEN ENNAKKORATKAISU • MAHDOLLINEN MUUTOKSEHAKU • TAI 3) TOIMITAAN LAIN SANAMUODON MUKAAN JA OTETAAN TIETOINEN RISKI, ETTÄ VEROTTAJA PUUTTUU MYÖHEMMIN

15. TULOVEROTUKSEN ERITYISHUOJENNUS • Ns. ”SUPERYLEISHYÖDYLLISYYS” • ERILLISLAKI (L JA A ERÄIDEN YLEISHYÖDYLLISTEN YHTEISÖJEN VERONHUOJENNUKSISTA 680/76 JA 1230/94) • EI VIELÄ HAETTU MINKÄÄN KALASTUSALUEEN OSALTA ? • KOSKA ALV:SSA EM. PALVELUIDEN MYYNNIT ON KATSOTTU VEROLLISEKSI MYYNNIKSI, VEROTTAJAN TULISI KATSOA NE MYÖS TULOVEROTUKSESSA ELINKEINOTULOKSI • >> TARVE TULOVEROHUOJENNUKSELLE SAATTAA TULLA LISÄÄNTYÄ!! (MIKÄLI VIIVAN ALLE JÄÄ JOTAIN VEROTETTAVAA)

16. TULOVEROTUKSEN ERITYISHUOJENNUS (jatkuu) HUOJENNUKSEN EDELLYTYKSISTÄ • TOIMINTA YHTEISKUNNALLISESTI MERKITTÄVÄÄ • VERONHUOJENNUSTA VOIDAAN PITÄÄ PERUSTELTUNA YHTEISÖN TOIMINNAN YHTEISKUNNALLE TUOTTAMAAN ETUUN NÄHDEN • OTETTAVA HUOMIOON, MISSÄ MÄÄRIN YHTEISÖN VAROJA JA TULOJA KÄYTETÄÄN YHTEISKUNNAN KANNALTA TÄRKEÄÄN YLEISHYÖDYLLISEEN TOIMINTAAN • OTETTAVA LISÄKSI HUOMIOON, MERKITSEEKÖ YHTEISÖN TIETTYÄ LIIKETOIMINTAA KOSKEVA VERONHUOJENNUS VASTAAVAA TOIMINTAA HARJOITTAVILLE ELINKEINONHARJOITTAJILLE HAITTAA, JOKA EI OLE VÄHÄINEN

17. TULOVEROTUKSEN ERITYISHUOJENNUS (jatkuu) • YLEISHYÖDYLLISEN YHTEISÖN (ESIM. KALASTUSALUE) VOIDAAN KATSOA HARJOITTAVAN YHTEISKUNNALLISESTI MERKITTÄVÄÄ TOIMINTAA, JOS SEN VARSINAISENA TARKOITUKSENA ON VALTIOLLISIIN ASIOIHIN VAIKUTTAMINEN REKISTERÖITYNÄ PUOLUEENA TAIKKA SOSIAALISEN TAI • - MUUN YHTEISKUNNALLISESTI TÄRKEITÄ TARPEITA PALVELEVAN TOIMINNAN HARJOITTAMINEN, • - MIKÄLI TÄMÄ TOIMINTA ON KOKO VALTAKUNNAN ALUEEN KATTAVAA TAI MUUTEN LAAJAA, VAKIINTUNEEN MUODON SAAVUTTANUTTA JA PYSYVÄÄ

18. TULOVEROTUKSEN ERITYISHUOJENNUS (jatkuu) • VEROHALLITUKSEN MÄÄRÄÄMÄ VEROVIRASTO (= SAVO-KARJALA) MYÖNTÄÄ LAIN MUKAISEN VERONHUOJENNUKSEN MÄÄRÄAJAKSI, KUITENKIN ENINTÄÄN VIIDEKSI (5) VEROVUODEKSI KERRALLAAN • UUDESTA HAKIJASTA VEROVIRASTON ON ENNEN ASIAN RATKAISEMISTA HANKITTAVA LAUSUNTO YLEISHYÖDYLLISTEN YHTEISÖJEN VEROVAPAUSLAUTAKUNNALTA • VAPAUTUSTA ON HAETTAVA KIRJALLISESTI NELJÄN (4) KUUKAUDEN KULUESSA SEN VEROVUODEN PÄÄTTYMISESTÄ, JOLTA VAPAUTUSTA PYYDETÄÄN

19. TULOVEROTUKSEN ERITYISHUOJENNUS (jatkuu) • VEROVAPAUS EI VAPAUTA ILMOITUSVELVOLLISUUDESTA (VEROILMOITUS); ANNETTAVA LISÄKSI VUOSITTAIN HUOJENNUKSEN ANTANEEN VEROVIRASTON MÄÄRÄÄMÄ ERITYINEN SELVITYS • HUOJENNUS VOIDAAN MENETTÄÄ, JOS • YHTEISÖ MUUTTUNUT • TOSIASIALLINEN TOIMINTA MUUTTUNUT • VEROVELVOLLINEN EI OLE NOUDATTANUT ASETETTUJA ERITYISEHTOJA • EI KOSKE ARVONLISÄVEROTUSTA / VAIN TULOVEROTUSTA • EI KOSKE OSAKASKUNTAA, KOSKA EI OLE YLEISHYÖDYLLINEN YHTEISÖ

20. LOPUKSI • KALASTUSLAIN MUUTTAMISEN YHTEYDESSÄ ON SYYTÄ PITÄÄ HUOLI SIITÄ, ETTÄ • KALASTUSALUE (TULIPA SIITÄ MINKÄ NIMINEN TAHANSA ORGAANI) – MÄÄRITELLÄÄN YLEISHYÖDYLLISEKSI YHTEISÖKSI • ?? VOIDAANKO / ONKO TARKOITUKSENMUKAISTA ?? • - LÄHTEÄ AJAMAAN YHTEISTEN VESIALUEIDEN OSAKASKUNTIA MYÖS YLEISHYÖDYLLISIKSI YHTEISÖIKSI • - KALASTUSVESIIN KOHDISTUU YLEISTÄ KÄYTTÖÄ, MUTTA VEROTUKSESSA KAIKKI JÄÄ OMISTAJAN VASTATTAVAKSI

21. ASIANAJOTOIMISTO REGELIN OYJuha Regelin Suomen osoite: Hallituskatu 27 A1, 90100 Oulu, FinlandTel. +358 50 3087961 juha.regelin@regelin.fi juha.regelin@fintrade.com.hk Hong Kong office address: Rm. 1709, Nan Fung Tower, 173 Des Voeux Road Central, Hong Kong